Значение налога на прибыль организации в современных условиях. 2

Оглавление

Введение……………………………………………………….…………......…….3

1. Экономическая сущность налога на прибыль организации.…………...............................6

1.1 Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль организации…………… 6

1.2 Плательщики  и объекты обложения налога на прибыль

1.3 Налоговые ставки, порядок исчисления налоговой базы и сроки уплаты налога на прибыль организации…………..12

2. Прибыль организации…………………………………………………..

2.1 Классификация  и состав доходов …………….…….....….................…10

2.2 Способы оценки доходов и расходов………………….

3. Значение налога на прибыль организации в современных условиях………………………………………………………………………18

    3.1 Анализ поступления налога на прибыль организации в Федеральный    бюджет............……………………...18

Заключение………………………………………………………...............….…27

Приложения .............................................................................................…..…….31

Список использованных источников.......................................................34

ВВЕДЕНИЕ

     Налоговые обязательства юридических лиц в настоящее время зависят не только от фактических величин прибыли, дохода, розничных продаж и т.д. Они определяются целым комплексом факторов реального хозяйствования и требований законодательных актов (бухгалтерских, налоговых, финансовых, бюджетных и других).

     При исчислении налога на прибыль юридических лиц определяющую роль играет учет сразу нескольких принципиально значимых факторов и требований, вытекающих из принятых законов РФ и нормативных актов министерств и ведомств.

     Налог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней важное место после косвенных налогов.

     С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость. Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории, и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

     С помощью  налоговой системы государство  активно влияет на рынок, регулирует  развитие производства, способствуя  ускоренному росту одних отраслей  или форм собственности и “угнетению” других.

     Множественность  налогов позволяет в большей  мере уловить платежеспособность  налогоплательщиков, сделать общее  налоговое бремя психологически  менее заметным, отразить разнообразные  формы доходов, воздействовать  на поведение участников экономических процессов.

1.Экономическая  сущность налога на прибыль  организации

     Налог на  прибыль организации - федеральный, прямой налог, взымаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организации занимает второе место.

     Так как  налог  является прямым, то есть на прямую взаимодействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становится понятными действия и стремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях и регионах экономики. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно налогообложением прибыли организации.

1.1 Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль организации

      Налог  на прибыль - прямой налог, взимаемый  с прибыли организации (предприятия,  банка, страховой компании и  т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

     В Российской  налоговой системе налог на  прибыль предприятий и организаций  занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

     Данный  налог является федеральным. Это  означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ[1].

     Исследуемый  налог был введен государством  для формирования бюджета в  целом, без определенного целевого  применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

     Налог на  прибыль является прямым, то есть  его окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата хозяйственной  деятельности предприятий и организаций.  Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

      Поступление  налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

     Основным  нормативным актом, обеспечивающим  правовое регулирование уплаты  налога на прибыль организаций, является гл. 25 НК

1.2 Плательщики и объекты обложения  налога на прибыль 

     В соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:  российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.

   Освобождаются  от уплаты налога на прибыль  организации, перешедшие на упрощенную  систему налогообложения и на  уплату единого налога на вмененный  доход по отдельным видам деятельности.

     Плательщиками  налога на прибыль признаются  все предприятия, организации,  являющиеся по Российскому законодательству  юридическими лицами и имеющие  прибыль от осуществления в  России предпринимательской деятельности.

     К ним  также следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

     К числу  плательщиков налога российское  налоговое законодательство относит  также и иностранные организации,  осуществляющие в России предпринимательскую  деятельность через постоянные  представительства и получающие в России доходы

      Не являются  плательщиками налога на прибыль  плательщики, переведенные на  специальные режимы налогообложения  (плательщики единого налога на  вмененный доход, предприятия,  применяющие упрощенную систему  налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

     С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными  организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

     Налоговым законодательством предусмотрены различные льготы по налогу на прибыль. Поэтому налогоплательщики имеют право существенно снизить платежи налога на прибыль, используя предоставленные льготы. Пожалуй, во всем российском налоговом законодательстве не отыскать такого числа и многообразия льгот, как по налогу на прибыль. Причем льготы устанавливаются не только федеральным законом, но и субъектами РФ. В Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (1991г.) можно выделить различные виды льгот. В действующем законодательстве предусмотрены общие льготы, которыми могут воспользоваться все плательщики налога на прибыль, существуют дополнительные льготы для малых предприятий, а также установлены льготы отдельным категориям плательщиков в виде освобождения от уплаты налога.

     Общие льготы для всех плательщиков предоставляются в форме уменьшения налогооблагаемой прибыли и понижения ставки налога. Это весьма существенные для плательщиков, но дорогостоящие для бюджета льготы, которые претерпели значительные изменения за годы их функционирования.

     Особенно ярко сужение льготы наблюдаются при вычете предприятиями из облагаемой прибыли затрат на производственное и социальное развитие. Если в первые годы существования современной налоговой системы этой льготой могли воспользоваться предприятия всех сфер деятельности при финансировании капитальных вложений в любые объекты производственного и непроизводственного назначения, то сегодня это льгота действует в «урезанном» варианте. Так, льгота предоставляется только предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия). При этом льгота разрешается только при использовании предприятиями всех сумм амортизации. Льгота распространяется на погашение кредитов банков, полученных и использованных на развитие производственной базы, включая проценты по кредитам.

     Рассматриваемая льгота касается также предприятий всех отраслей народного хозяйства, но предоставляется только на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия) и на погашение кредитов банка и процентов по ним. Финансирование капитальных вложений в любые другие объекты социально-культурного назначения сегодня не льготируется.

     Вместе с тем предусмотрена льгота для предприятий, на балансе которых находятся объекты социально-культурной сферы (учреждения здравоохранения, культуры и спорта, жилищного фонда и т.д.). эти предприятия могут из облагаемой прибыли вычитать затраты на содержание данных объектов в пределах утвержденных местными органами власти нормативов.

     Облагаемая прибыль уменьшается также на сумму взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям и т.д. однако перечисляемые взносы не должны превышать 5 % облагаемой прибыли.

     Облагаемую прибыль разрешается уменьшить на сумму средств, направленных предприятиями на проведение опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10% суммы налогооблагаемой прибыли.

     Значимая льгота предусмотрена для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами). От уплаты налога освобождается часть прибыли, направленная на покрытие убытка в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного фонда.

     В законодательстве, кроме того, содержится существенное ограничение по предоставлению перечисленных льгот, уменьшающих облагаемую прибыль. Эти налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных льгот, более чем на 50%. Такая налоговая оговорка связана с защитой фискальных интересов бюджета.

     Законом предусмотрены также другие льготы, сокращающие облагаемую прибыль. Льгота в виде понижения ставки налога на прибыль предоставляется предприятиям, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%. Причем в среднесписочную численность рабочих не включаются инвалиды, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера. В этом случае ставки налога на прибыль предприятий снижаются на 50%.

     Льгота в виде освобождения от уплаты налога на прибыль предусмотрена для религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, общественных организаций инвалидов. Этой льготой пользуются предприятия и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов.

     Налогом не облагается прибыль, полученная от вновь созданного производства на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн.руб., при наличии согласованного с органами исполнительной власти технико-экономического обоснования. Однако льгота не распространяется на производства, созданные в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций.

     Дополнительные льготы для малых предприятий предусмотрены в виде освобождения от уплаты налога в первый и второй годы работы и понижения ставки налога в третий и четвертый годы работы.

     Важно знать, что льгота предоставляется только тем предприятиям, которые относятся к малым в строгом соответствии критериями, установленными Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ. Кроме того, малые предприятия могут воспользоваться льготами по налогу на прибыль только при осуществлении следующих видов деятельности:

1. производство и одновременно  переработка сельскохозяйственной продукции;

2. производство продовольственных  продуктов;

3. производство товаров  народного потребления, строительных  материалов, медицинской техники,  лекарственные средств и изделий  медицинского назначения;

4. строительство объектов, жилищного производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

     В первый и второй годы малые предприятия не платят налог, если выручка от перечисленных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый годы работы малые предприятия вносят налог в размере 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от названных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Законодательными органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления для отдельных категорий плательщиков могут предоставляться дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в соответствующие бюджеты.

     Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи.

   Авансовые платежи  по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее срока,  установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий  отечный период.

    Налогоплательщики,  исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной  прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.

Определение объекта  обложения налогом на прибыль  содержится в абз. 1 ст. 247 НК РФ: "Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций: признается прибыль, полученная налогоплательщиком".       

 Подобная дефиниция  четко позволяет отнести налог  на прибыль к налогу с финансового  результата от деятельности юридического  лица: из числа "альтернативных" объектов налогообложения, указанных в п. 1 ст. 38 НК РФ, в главе 25 НК РФ используется понятие "прибыль", связанное не столько с объемом валовой выручки предприятия и величиной его внереализационных доходов, сколько с соотношением доходов, полученных в течение налогового (отчетного) периода, и расходов, произведенных за аналогичный отрезок времени.      

 Однако необходимо  учитывать, что законодательное  определение прибыли как экономической  категории для целей налогообложения,  данное в ст. 247 НК РФ, является производным от конкретной категории налогоплательщика (см. Вопрос 1):      

- для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с главой 25 НК РФ;      

- для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;      

- для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в РФ и определяемые  в соответствии со ст. 309 НК РФ.      

 Соответственно, исчисление  налоговой базы производится  в одной из двух форм:      

1) путем производимого в налоговом учете налогоплательщика сопоставления величины полученных доходов с суммами произведенных расходов.      

 Данный режим, распространяющийся  на российские организации и  иностранные организации, осуществляющие  деятельность в РФ через постоянные представительства, предусматривает, что налогоплательщик, по общему правилу:       

- самостоятельно исчисляет  сумму налога на прибыль, подлежащую  уплате за налоговый период, исходя  из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот (абз. 1 ст. 52 НК РФ);      

- самостоятельно исполняет  обязанность по уплате налога  на прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ).      

 Требования ст. 23 НК РФ, устанавливающие обязанности налогоплательщиков, распространяются на две указанные категории организаций в полной мере; за неисполнение (несвоевременное либо ненадлежащее исполнение) обязанностей по уплате в бюджет налога на прибыль они несут ответственность в соответствии со ст. 122 НК РФ;      

2) путем учета доходов  налогоплательщика у источников  получения указанных доходов.      

 Данный режим, распространяющийся  на иностранные организации, получающие  доходы от источников в РФ  без образования постоянного  представительства, предусматривает  возложение обязанностей по исчислению  и уплате в бюджет налога  на прибыль не на самих налогоплательщиков, а на российские организации (либо иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства), выплачивающие таким иностранным организациям доход.       

 Согласно требованиям  ст. 24 НК РФ, российские организации (иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства), действуя как налоговые агенты, в данном случае обязаны:      

- удерживать суммы  налога на прибыль из средств,  которые выплачиваются ими иностранным организациям, получающим доходы от источников в РФ без образования постоянного представительства;      

- вести учет выплаченных  налогоплательщикам доходов, удержанных  и перечисленных в бюджеты  сумм налога на прибыль (в  т.ч. персонально по каждому  налогоплательщику);      

- представлять в налоговый  орган по месту своего учета  документы108, необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога  на прибыль.      

 Выступая в качестве  источника выплаты дохода иностранным организациям, получающим доходы от источников в РФ без образования постоянного представительства, указанные две категории предприятий несут ответственность за (несвоевременное либо ненадлежащее исполнение) обязанностей налогового агента в соответствии со ст. 122 НК РФ.

1.3 Налоговые  ставки, порядок исчисления налоговой  базы  и сроки уплаты налога  на прибыль организации

     Налоговая база - это  стоимостная, физическая или иная  характеристика объекта налогообложения  (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной  форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

     Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме,  учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

     При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению,  определяется нарастающим итогом  с начала налогового периода.

   При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

     Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

     Налоговая  ставка устанавливается в размере  20%, при этом 2% зачисляется в федеральный  бюджет, а 18% в бюджет субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъектов РФ, законами субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%. Существуют специальные налоговые ставки по налогу на прибыли.

     Налоговым  периодом по налогу на прибыль  признается календарный год. Отчетными  периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

     НК предусматривает  три варианта внесения авансовых  платежей по налогу на прибыль.  При этом система уплаты авансовых  платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

     Первый  вариант уплаты налога - внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих платежей.

     Второй  вариант уплаты налога - исчисление  ежемесячных авансовых платежей  исходя из фактически полученной  за месяц прибыли. В этом  случае исчисление сумм авансовых  платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и  фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

     Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

     Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     По итогам  отчетного (налогового) периода суммы  ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного  (налогового) периода, засчитываются  при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Налогоплательщики  независимо от наличия у них  обязанности по уплате налога  и (или) авансовых платежей  по налогу, особенностей исчисления  и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.