Значение налога на добавленную стоимость в современных условиях

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………………………………………3

1 Теоретические аспекты сущности  налога на добавленную стоимость…….4

1.1 Экономическое содержание налога на добавленную стоимость, его место и роль в налоговой системе Российской Федерации……………………..4

1.2 Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость……………………………………………………………………………………………………………7

2 Значение налога на добавленную стоимость в современных условиях….17

2.1 Анализ поступления  налога на добавленную стоимость в Федеральный бюджет……………………………………………………………………………….17

2.2 Направления реформирования  налога на добавленную стоимость...22

Заключение……………………………………………………………………………………………………30

Список литературы………………………………………………………………………………………32

 

Введение

 

В настоящее время налог на добавленную стоимость - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Налог на добавленную стоимость как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

За период существования  налога на добавленную стоимость  действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом.

Целью данной работы является анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

В процессе проводимого исследования решаются следующие задачи:

- определяется сущность и роль налога на добавленную стоимость;

- изучаются основные элементы и характеристики налога на добавленную стоимость;

- проводится анализ поступления  налога на добавленную стоимость  в федеральный бюджет и бюджет  Пензенской области;

- определяются направления реформирования налога на добавленную стоимость.

 

1 Теоретические аспекты сущности  налога на добавленную стоимость.

 

1.1 Экономическое содержание налога  на добавленную стоимость, его  место и роль в налоговой  системе Российской Федерации. 

 

Введение налога на добавленную  стоимость (НДС) в нашей стране совпало  с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ, услуг.

НДС - косвенный налог, влияющий на производство, ценообразование структуру  потребления. Ориентация на косвенное  налогообложение в нашей стране обусловлена прежде всего необходимостью обеспечения стабильных источников доходов в бюджет.

Доходы федерального бюджета формируются  в основном за счет косвенных налогов, причем, главным источником налоговых доходов бюджета является НДС, за счет которого обеспечивается до 46 % всех налоговых поступлений. НДС явился тем универсальным механизмом, который в условиях жесточайшего экономического кризиса и роста цен давал постоянный приток налоговых поступлений в бюджеты.

В последние годы отмечается тенденция  роста удельного веса этого налога в общей сумме налоговых доходов бюджета страны. Отчасти это связано с введением в действие НК РФ и расширением круга плательщиков, а также с изменением состава налогов и сборов.

НДС - не только самый "молодой" налог, как в мире, так и в нашей  стране, но и самый сложный налог  для понимания и правильного  исчисления, вследствие специфики определения  облагаемого оборота, прежде всего, по причине сложного и противоречивого  законодательства, регулирующего данный налог.

НДС относится к категории универсальных  косвенных налогов.

Выступая в форме надбавки к  цене, косвенные налоги оплачиваются потребителем при покупке товаров  и услуг и не затрагивают издержки и прибыль предприятий-производителей, поскольку уплаченный ими (как потребителями сырья, материалов и т.п.) налог не включается в их затраты, а уменьшает НДС по реализованным товарам (работам, услугам), подлежащий зачислению в бюджет. зачетного механизма. Следовательно, этот налог не так прямо увеличивает бремя товаропроизводителей, как другие налоги.

НДС находится под влиянием изменений  числа стадий производства или числа  операций по реализации, а, значит, бремя  этого налога распределяется неравномерно между производствами, имеющими разную организационную структуру.

Учитывая, что НДС облагается не вся стоимость оборота каждой стадии, а лишь добавленная стоимость (с применением зачетного механизма), он оказывается в прямой зависимости от реального вклада каждой стадии в стоимость. НДС позволяет:

- выделить все элементы стоимости  товара;

- получать на макроэкономическом  уровне данные о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала;

- получать поступления в бюджет  до уплаты налога фактическим  плательщиком.

Отдельного внимания заслуживает  история появления НДС в нашей  стране. До 1992 года добавленная стоимость  не имела никакого отношения к  налогообложению, но для экономического анализа на микро- и макроуровне  применялись сходные показатели. Например, начиная с 1973 года в СССР проводился широкомасштабный эксперимент  по определению в общем объеме производства машиностроительных предприятий условно чистой продукции, так как все остальные действовавшие критерии (валовая, реализованная продукция) содержали в себе прошлый, овеществленный труд, вложенный на предприятиях-поставщиках материалов и комплектующих, что искажало их значимость для оценки хозяйственной деятельности.

НДС в нашей стране надо рассматривать  не как появление принципиально нового понятия в структуре налогов, а как трансформацию уже имевшихся, приспособление их к новым экономическим отношениям.

В Российской Федерации НДС был  введен с 1 января 1992 года Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" № 1992-1 от 06.12.1991 г., который дал ему следующее определение: "Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения

Активный процесс совершенствования  налоговой системы Российской Федерации, начавшийся в 1999 году с введением  в действие части первой НК РФ, продолжился  принятием части второй НК РФ, в  частности, главы 21 "Налог на добавленную  стоимость", в результате чего порядок  взимания НДС претерпел существенные изменения. [8, с.116]

Тенденции  развития  налога  на  добавленную  стоимость  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации

Регулирующее влияние  на  экономику можно выразить через  механизм  обложения  НДС  и,  в  частности,  через  систему  построения  ставок   он  влияет  на  ценообразование  и  инфляцию,  так  как  фактически  увеличивает  цену  товара  на  сумму  налога.  Безусловно,  открытым  остается  вопрос  о  положительной  стороне  этого  влияния,  так  как  увеличение  цены  способствует  развитию  инфляционных  процессов.  С  другой  стороны  НДС  не  сильно  препятствует  развитию  производства,  поскольку  действительным  его  плательщиком  становится  не  производитель,  а  потребитель.  С  психологической  точки  зрения  этот  налог,  в  отличие  от  подоходного,  в  меньшей  степени  влияет  на  стимулы  к  труду,  затрагивая  расходы  населения,  а  не  доходы.  Таким  образом,  конечный  потребитель  уплачивая  цену  за  товар,  не  замечает  ее  завышения  на  сумму  налога,  тогда  как  вычет  из  доходов  подоходного  налога  более  ощутим.

Посредством  применения  льгот  на  отдельные  виды   продукции  или  конкретные  операции,  а  также  льгот,  предоставляемых  тем  или  иным  плательщикам,  государство  имеет  возможность  стимулировать  развитие  и  осуществлять  поддержку  социально  значимых  видов  деятельности  (образование,  здравоохранение,  наука,  культура  и  др.),  стимулирование  экспорта  отечественных  товаров  за  границу.  Наконец,  посредством  многократного  обложения  НДС  всех  стадий  производства  продукции,  работ  и  услуг  достигается  равенство  всех  участников  рынка,  а  государство  получает  возможность  осуществлять  более  полный  контроль  и  оперативное  управление  финансово-хозяйственной  деятельностью  субъектов.  Располагая  полной  и  точной  информацией,  получаемой  из  бухгалтерской  отчетности,  государственные  финансовые  и  налоговые  органы  могут  осуществлять  более  точное  планирование  доходов  бюджета.

 

 

1.2. Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость

 

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

-организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, а также филиалы, представительства в РФ иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, а также организации, являющиеся официальными вещательными компаниями по этим основаниям.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению  исследований, разработок и коммерциализации их результатов «Сколково», имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в течение десяти лет со дня получения ею статуса

Объектом налогообложения  по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию  РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Местом реализации товаров, работ, услуг признается территория РФ,

Не подлежит налогообложению  реализация на территории РФ:

1) медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства по перечню (важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним и т.д.)

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

3) услуг по уходу за  больными, инвалидами и престарелыми;

4) услуг по содержанию  детей в образовательных организациях;

5) продуктов питания, непосредственно  произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций;

6) услуг по перевозке  пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

8) ритуальных услуг, работ  (услуг) по изготовлению надгробных  памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

9) услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации образовательных программ.

10) услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства

11) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики.

12) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем,

13) реализация (для собственных нужд) товаров по перечню, общероссийских общественных организаций инвалидов

14) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации),

15) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

16) выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  за счет средств бюджетов,

17) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей.

 

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, с учетом акцизов (для  подакцизных товаров) и без включения  в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

 

Налоговые ставки

1. 0% применяется при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны,

- услуг по международной перевозке товаров.

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов,

- услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг,

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита

- услуг по перевозке пассажиров и багажа

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку РФ, банкам;

- выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:

2. 10% применяется при реализации:

1) продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов; - яйца и яйцепродуктов; масла растительного, маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов, продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для  детей (трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика; обуви (за исключением спортивной); кроватей детских; колясок; игрушек; канцтоваров по перечню; подгузников);

3) периодических печатных  изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера;

4) медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства;

5) племенного крупного  рогатого скота, свиней, овец, коз,  лошадей, яйца.

3. 18% применяется во всех остальных случаях.

 

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при  реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога. Она исчисляется по итогам каждого налогового периода.

 

Момент определения налоговой  базы

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 

Сумма налога, предъявляемая  продавцом покупателю

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к  цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма  налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, со дня получения сумм оплаты.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

- наименование валюты;

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

- страна происхождения товара;

- номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации.

 

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму налога налоговые вычеты. Вычетам подлежат

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ;

- суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;

- суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ;

- суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как  уменьшенная на сумму налоговых  вычетов.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превышает общую сумму налога, подлежит возмещению налогоплательщику.

 

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе  для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший налоговый  период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для  собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налогоплательщики обязаны  представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог.

 

Порядок возмещения налога

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов  превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.[4, гл.21]

 

2 Значение налога на добавленную стоимость в современных условиях

 

2.1 Анализ поступления  налога на добавленную стоимость  в Федеральный бюджет

 

С появлением налога на добавленную  стоимость и акцизов в налоговой  системе РФ косвенные налоги стали  открыто играть решающую роль при  мобилизации доходов в бюджет.

В налоговых доходах федерального бюджета поступления налога на добавленную стоимость занимают первые места, затем следуют поступления по налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль, налогу на добычу полезных ископаемых и выплаты социального характера.

В последние несколько лет структура  налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ изменялась в пользу налога на добавленную стоимость.

В 2010 году поступления налога на добавленную стоимость в общих доходах консолидированного бюджета заняли четвертое место (18%) после налога на прибыль организаций (23%), налога на доходы физических лиц (23%), налогов и сборов за пользование природными ресурсами (19%) (см.Рис.2.1).

 

Рис. 2.1 - Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2010г.

Поступления в федеральный бюджет по основным налоговым и неналоговым доходам отражены на рис. 2.2. Они в основном состоят из налога на добавленную стоимость (44%), налогов и сборов за пользование природными ресурсами (44%), которые делят между собой лидирующую позицию, налога на прибыль организаций (8%) и акцизов (4%).

 

Рис. 2.2 - Структура поступлений в федеральный бюджет РФ за 2010г.

 

Начиная с 2010 года и общие поступления  в бюджет и в том числе от налога на добавленную стоимость увеличиваются. Так уже в 2011г. структура налоговых поступлений выглядит следующим образом (см. Рис. 2.3).

 

Рис 2.3 - Структура поступлений в  консолидированный бюджет РФ за 2011г.