Анализ бухгалтерской и экономической прибыли

                                    Содержание

 

  Введение

 

1. Экономическая и бухгалтерская прибыль – как показатели производственно-хозяйственной деятельности

 

2. Экономическая сущность и функции прибыли в условиях рыночной экономики.

 

3. Анализ состава динамики и структуры бухгалтерской прибыли.

 

4. Экономическая и бухгалтерская прибыль, анализ взаимодействия.

 

Заключение.

 

Список использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                              Введение

 

      Главной  задачей предприятий в условиях рыночной экономики является всемерное удовлетворение потребностей народного хозяйства и граждан в его продукции, работах и услугах с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличение вклада в ускорение социально-экономического развития страны. Для осуществления своей главной задачи предприятия обеспечивают увеличение прибыли.

    Прибыль является  первоочередным стимулом к созданию  новых или развитию уже действующих  предприятий. Возможность получения прибыли побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты, на которые может возникнуть спрос, применять организационные и технические нововведения, которые обещают повысить эффективность производства.

    Работая прибыль, каждое предприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа.

   Прибыль – многозначная  экономическая категория. Рассматривая  с бухгалтерской и экономической точек зрения, активно влияет на функционирование предприятия в целом. От глубины ее познания и рациональности использования зависит эффективность коммерческого расчета, ценообразования и других экономических рычагов хозяйствования,           Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты.

    Тема прибыльности предприятия , в том числе рассмотрение основных аспектов бухгалтерской и экономической прибыли, и их роль в анализе функционирования современного предприятия, особенно остра для российской предпринимательской сферы.

   Из-за того, что  страна  осуществляет медленное движение в грамотные условия рыночных отношений, составляющими которого являются высокие налоги и неплатежи, значительно обесценивают получаемые прибыли. К тому же оказавшись с начала реформ в условиях «свободного экономического плавания», предприятия уже не могут полагаться на государственную поддержку, они все больше действуют в условиях самоокупаемости и самофинансирования.

   Реальное положение  в экономике сегодня таково, что  из всех возможных источников  инвестирования, реальным для предприятий остается лишь акционирование и использование части прибыли.

 

1. Экономическая и бухгалтерская прибыль как показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

 

    На предприятии различают несколько видов прибыли:

1. Реализационная ( валовая) прибыль (Преал)- это прибыль, получаемая в результате производства и реализации продукции, работ промышленного характера, она представляет разницу между реализованной продукцией (РП) и ее себестоимостью (S).
2. Прибыль от прочей реализации (Плр) образуется в результате продажи предприятием ненужных основных фондов, сверхнормативных материальных ценностей, а также прочих операций. Она также определяется по разности выручки и затрат, связанных с этими операциями.
3. Внереализационная прибыль (Пв) – это прибыль, образуемая в результате операций с ценными бумагами, валютой и другими видами деятельности, не связанными непосредственно с производством и реализацией продукции и услуг, а именно прибыль от эксплуатации жилых зданий, клубов; полученные штрафы, пени; прибыль по операциям прошлых лет; поступления от ранее списанных безнадежных долгов и другие.
4. Балансовая прибыль – это общая сумма дохода, образуемого на предприятии за вычетом управленческих и коммерческих расходов. Из него производятся обязательные выплаты в виде налогов и отчислений (Н):  Пб = Преал +Плр + Пв
5. Оставшаяся в распоряжении предприятия прибыль составляет чистую прибыль(Пч).   

      Таким образом, прибыль- это обобщающий показатель для деятельности предприятия, в котором отражаются и рост производства и повышение качества продукции и сокращение затрат.

     Прибыль  формируется путем сложения поступлений  доходов поступивших на предприятие  и вычета из них соответствующих  расходов и отчислений.

 

2. Экономическая сущность и функции прибыли в условиях   

рыночной экономики.

 

   Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия.

   Прибыль – это  денежное выражение основной  части денежных накоплений, создаваемых  предприятиями любой форма собственности.

    Как важнейшая категория рыночных отношений, прибыль выполняет определенные функции.

    Во-первых, прибыль  характеризует конечный финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.            По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы предприятия. Прибыль показывает также стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.

   Во-вторых прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.

    Доля чистой  прибыли, оставшейся в распоряжении  предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

   Рост прибыли  определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности, создает финансовую базу для самофинансирования, расширения производства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Она позволяет осуществлять капитальные вложения в производство, внедрять нововведения, решать социальные проблемы на предприятии, финансировать мероприятия по его научно-техническому развитию. Помимо этого прибыль является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей компании, служит показателем эффективного использования ресурсов.

   В-третьих, прибыль  является одним из источников  формирования бюджетов разных  уровней. Она поступает в бюджеты  в виде налогов и наряду  с другими доходными поступлениями  используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями.

   Многоканальное  значение прибыли усиливается  с переходом экономики государства  на основы рыночного хозяйства.  Дело в том ,что акционерное, арендное,  частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость вправе решать на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

   Свою роль играют  и убытки. Они высвечивают ошибки  и просчеты в направлении средств,  организации производства и сбыта  продукции.

 

3. Анализ состава динамики и структуры бухгалтерской прибыли.

 

  Бухгалтерская прибыль (убыток) есть конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. Вместе с тем прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в теории и на практике выделяют так называемую« балансовую прибыль». Ее название говорит само за себя.

   Она состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы ( доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т.д.)

   Кроме того, выделяется  валовая прибыль, которая представляет  собой балансовую прибыль за минусом или плюсом финансового результата от операций с основными фондами, нематериальными активами и иным имуществом.

   Таким образом,  балансовая прибыль (Пб) может  быть определена по формуле:

    Пб = +Пр +Пи + Пв.о

где Пр - прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг,

      Пи –  прибыль (убыток) от реализации  имущества предприятия,

      Пв.о.- доходы (убытки) от внереализационных операций.

   Как правило,  основной элемент балансовой  прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг. Прибыль от реализации продукции зависит от внутренних и внешних факторов.

   К внутренним  факторам относятся: ускорение  научно-технического прогресса,  уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, уровень организации производства и труда и др.

   К внешним факторам, которые не зависят от деятельности  предприятия, относятся: конъюнктура  рынка, уровень цен на потребляемые  материально-технические ресурсы, нормы амортизации, система налогообложения и др.

   Внутренние факторы  действуют на прибыль через  увеличение объема выпуска продукции,  улучшения качества продукции,  повышение отпускных цен и  снижение издержек производства  и реализации продукции. Величина прибыли от реализации продукции определяется по формуле:

        Пр = (Ц – С) * V

где Ц – отпускная  цена единицы продукции,

       С - себестоимость единицы продукции,

       V - объем реализации продукции.

   Прибыль облагается  налогом, поэтому на практике принято выделять налогооблагаемую прибыль, Последняя представляет собой валовую прибыль за вычетом отчислений в резервные фонды, доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на капиталовложения.

   В результате на предприятии, как это принято называть в теории и на практике, остается так называемая чистая прибыль. По своей величине она представляет налогооблагаемую прибыль за минусом налога на прибыль.

   Из чистой прибыли  предприятие выплачивает дивиденды  и различные социальные выплаты, образует фонды. В результате остается прибыль неиспользованная, или убыток непокрытый деньгами.

   Чистая прибыль  формируется в отчете о прибылях  и убытках, по своему содержанию  соответствует нераспределенной  прибыли.

   Финансовый результат представляет собой прирост(или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

   Прибыль (убыток) отчетного периода определяется  как:

прибыль (убыток) от реализации + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные расходы + прочие внереализационные доходы – прочие внереализационные расходы.

   Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ,  услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции ( работ, услуг) в действенных ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

   Анализ формирования  и использования прибыли предполагает следующие этапы:

- анализ состава и  динамики бухгалтерской прибыли;

-анализ финансовых  результатов от обычных видов  деятельности;

-анализ уровня среднереализационных  цен;

-анализ финансовых  результатов от прочих видов  деятельности;

-анализ рентабельности деятельности предприятия;

-анализ распределения  и использования прибыли.

  В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг)уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

   Основную часть  прибыли предприятия получают  от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль  от продаж продукции (работ,  услуг).

   Прибыль от  продаж продукции в целом по  предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

-объема продаж продукции;

-ее структуры;

-себестоимости;

-уровня среднереализационных цен.

   Объем продаж  может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

   Структура товарной  продукции может оказывать как  положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

   Себестоимость  продукции и прибыль находятся  в обратно пропорциональной зависимости:  при увеличении уровня цен  сумма прибыли возрастает и  наоборот.

  Под себестоимостью  продукции понимают все затраты  предприятия на производство и реализацию продукции, а именно стоимость сырья, основных  и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных производственных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации.

   Уровень цен  устанавливается самим предприятием  в зависимости от конкурентоспособности продукции, спроса и предложения аналогичной продукции другими производителями. Поэтому уровень цен на продукцию в какой-то степени является фактором, зависящим от предприятия.

   Так как прибыль  важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия, то в увеличении прибыли заинтересованы все участники производства. Прибыль относят к показателям экономического эффекта, но не эффективности, так как абсолютная сумма прибыли не позволяет судить об отдаче вложенных средств.

   Полезную информацию  можно почерпнуть из анализа  динамики доли чистой прибыли  в валовой. Если доля чистой  прибыли растет, это свидетельствует  о оптимальной величине уплачиваемых  налогов, заинтересованности предприятия  в результатах работы и эффективном хозяйствовании.

   Зависимость величины  прибыли от объема реализации  при прочих равных условиях  прямо пропорциональная. Вследствие  этого немаловажное значение  в рыночных условиях приобретает  показатель изменения остатков  нереализованной продукции: чем он выше – тем меньше прибыли получит предприятие. Величина нереализованной продукции зависит от ряда причин, обусловленных текущей рыночной конъюнктурой, производственной и коммерческой деятельностью предприятия, условиями реализации продукции.

   Во-первых емкость  рынка всегда имеет предельную  величину, и , как следствие, существует  риск товарного перенасыщения;  во-вторых, предприятие может произвести  продукции больше, чем реализовать,  из-за неэффективной сбытовой  политики. Кроме этого, в нереализованных остатках готовой продукции может возрасти удельный вес более рентабельных изделий, что повлечет суммарный рост этих остатков в стоимостном выражении из расчета упущенной будущей прибыли.

   В целях увеличения  прибыли предприятие должно принять соответствующие меры по сокращению остатков нереализованной продукции как в натуральном, так и в денежном выражении. Размер  выручки от реализации продукции и, соответственно, прибыли зависит не только от количества и качества произведенной и реализованной продукции, но и уровня применяемых цен.

   Изучение социально-экономической  сущности прибыли имеет первостепенное  значение для рассмотрения источников  ее формирования, влияния на нее  различных производственных и  непроизводственных факторов, разработки системы распределения, формирования основных направлений деятельности предприятия.

   Прибыль от  реализации товарной продукции  находится под влиянием ряда  факторов - изменения в уровне отпускных цен, объеме производимой продукции, себестоимости, структуре производимой продукции. Однако наиболее значительно на прибыль от реализации воздействуют два фактора – изменения отпускных цен и изменение себестоимости продукции.

   Таким образом,  в целях совершенствования механизмов  формирования и распределения  прибыли появилась возможность разработать мероприятия, которые способны обеспечить:

- повышение эффективности  использования ресурсов предприятия;

- совершенствование системы  управления оборотными средствами;

- уменьшению ресурсозатрат,  ведущее к снижению себестоимости;

- уменьшению остатков  нереализованной продукции;

- ускорению оборачиваемости  оборотных средств;

- снижению затрат на  рубль товарной продукции;

- росту прибыли за  счет эффекта масштаба, а не  повышения цен на продукцию;

- совершенствование системы управления производством.

   Реализация этих  мер позволит нарастить объемы  получаемой прибыли с экономической  точки зрения, в конечном счете,  приведет к повышению эффективности  деятельности предприятия в целом.

 

 

4. Экономическая и бухгалтерская прибыль, анализ    

взаимодействия.

 

   Экономическое  содержание прибыли проявляется  в ее функциях. Обычно основополагающими  называются три функции. Это стимулирующая, распределительная и показатель эффективности деятельности предприятия.

   Прибыль предприятия  как экономическая категория характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия.     Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных финансовых операций.

   Таким образом,  прибыль формируется в результате  взаимодействия многих компонентов  как с положительным, так и  отрицательным знаком. Рассмотрим более подробно эти компоненты

   На формирование экономической прибыли влияет, прежде всего, совокупный доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности. Совокупный доход – это сумма дохода, получаемого фирмой от продажи определенного количества блага.

   TR= P*Q , где TR- совокупный доход;

                           P – цена;

                           Q- проданное количество благ;

   Подставляя эту формулу в формулу, получим:

   p= P* Q – TC

   p – прибыль;  TC- совокупные издержки.

   Таким образом,  величина прибыли зависит от количества проданной продукции, ее цены, а также совокупных издержек, связанных с производством и реализацией продукции.

   Издержки –  это затраты на производство  и реализацию продукции. В состав совокупных (валовых) издержек входят: общие внешние (явные) издержки и общие внутренние (неявные) издержки.

   Явные издержки  – это издержки, которые принимают  форму прямых (денежных) платежей  факторов производства и промежуточных  изделий. В  явные издержки  входят заработная плата рабочим,  жалованье менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, банкам и другим поставщикам финансовых услуг, гонорары за юридические консультации, оплата транспортных расходов и др. Явные издержки отражаются полностью в бухгалтерском учете предприятия. Поэтому они еще называются бухгалтерскими издержками.

   Неявные издержки  – это альтернативные издержки  использования ресурсов, принадлежащих  самой фирме, т.е. не оплачиваемые  ею издержки. Неявные издержки  могут быть представлены как:

- денежные платежи,  которые могло бы получить  предприятие при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов, сюда относятся и « издержки упущенных возможностей» (недополученная прибыль);

- нормальная прибыль как минимальное вознаграждение предпринимателю, удерживающее его в выбранной им отрасли деятельности. Неявные издержки еще называют имплицитными издержками. Имплицитные и бухгалтерские издержки образуют так называемые экономические издержки.

   В соответствии  с видами издержек выделяют  бухгалтерскую прибыль и экономическую  прибыль.

   Доктор экономических наук, профессор В. Д. Новодворский дает следующее определение бухгалтерской прибыли: « под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде». В своей статье « Прибыль предприятия:

бухгалтерская и экономическая» дает подробное описание бухгалтерской  прибыли и экономической прибыли. Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируется на двух основных концепциях:

- концепция поддержания  благосостояния или сохранения  капитала;

- концепция эффективности  или наращивания капитала.

   Согласно первой концепции, финансовый результат ( прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала предприятия и является результатом улучшения благосостояния. Данную концепцию иногда называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах. Это вызвано тем , что при таком подходе выручка или иные доходы могут быть признаны только вследствие увеличения какого-либо актива, или уменьшения какого-либо обязательства, и, соответственно, расход не может быть признан, если он не вызван уменьшением актива или увеличением обязательства. Другими словами, прибыль представляет собой увеличение экономических ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, а убыток – их уменьшением.

   Согласно второй  концепции прибыль есть, разница  между доходами и расходами  предприятия и мерило эффективности  деятельности предприятия и его руководства. Прибыль, согласно данной концепции, является результатом корректного разнесения выручки и расходов по соответствующим отчетным периодам, а большинство не денежных активов и пассивов являются результатом такого разнесения. Корректное разнесение доходов и расходов подразумевает соотнесение в данном отчетном периоде « усилий» (т.е. расходов) и соответствующих им « достижений» (т.е. доходов).

   При таком подходе  доходы и расходы, относящиеся  к будущим периодам, будут признаны в качестве актива или пассива вне зависимости от того, представляет собой такой актив или пассив реальный будущий приток или отток экономических ресурсов. На таком подходе основана концепция двойной записи в бухгалтерском учете, посредством которой выявляется двойной финансовый результат: как наращивание собственного капитала и как разница между доходами и расходами.

   Показатель бухгалтерской  прибыли не лишен недостатков.  В качестве основных можно  выделить следующие:

- не существует однозначной  и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли;

- в силу допущения  бухгалтерскими стандартами разных  стран возможности использования  различных подходов при определении  тех или иных доходов и расходов, показатели прибыли, рассчитанные  разными предприятиями, могут быть не сопоставимы;

- изменение общего  уровня цен ограничивает сопоставимость  данных по прибыли, рассчитанной  за разные отчетные периоды.

   Величина прибыли  отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет оценить, был ли  преумножен или растрачен капитал предприятия за отчетный период, так как в бухгалтерской отчетности на данный момент полностью не находят отражения все экономические затраты предприятия не привлечение долгосрочных ресурсов.

   С экономической  точки зрения капитал предприятия  преумножается, когда экономические выгоды, полученные предприятием от использования долгосрочных ресурсов, превышают экономические затраты на их привлечение. Верно и обратное: в случае, если полученные экономические выгоды меньше расчетной величины «стоимости капитала», предприятие фактически растрачивает капитал. Это положение активно используется в инвестиционном анализе и большинством инвесторов при принятии инвестиционных решений, в том числе и решений о приобретении акций конкретного предприятия.

   Однако следует отметить, что такую информацию непосредственно из бухгалтерской отчетности получить в настоящее время невозможно. Другими словами, предприятие может быть прибыльно по данным бухгалтерского учета, но «проедать» свой капитал. Стремление к оценке эффективности капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.

   Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости предприятия. При этом понятие «экономическая прибыль» в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалось по сравнению с первой половиной ХХ столетия. Существует немало разночтений в определении того, как же рассчитывать такую экономическую стоимость, однако все их объединяет принципиальная разница по сравнению с бухгалтерской интерпретацией в понимании того, какая величина по истечении отчетного периода считается соответствующей «уровню достатка» в начале периода.