Анализ бухгалтерского баланса. 3

Содержание

Введение

    Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

    В системе информационного обеспечения бухгалтерская отчетность занимает важнейшее место, так как она является источником информации для принятия управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями.

    С принятием Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 в последние годы структуре отчетности произошли существенные изменения.

    Порядок составления отчетности регламентируют следующие нормативные акты:

    1) Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

    2) Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

    3) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

    Согласно  нормативным актам отчетность должна соответствовать требованиям:

    - законность – должна быть утверждена  соответствующим органам;

    - достоверность – отчетность составляется  по данным синтетического и  аналитического учета;

    - полнота – отчетность должна  включать  показатели деятельности  всех подразделений;

    - своевременность – представляется  в строго определенные сроки;

    - взаимосвязь смежных показателей различных видов отчетности – данные оперативно – технического, бухгалтерского, статистического учета должны совпадать;

    - нейтральность – отчетность не  должна отражать интересы каких-либо  лиц, она должна быть объективной  по отношению к различным пользователям;

    - преемственность - должна быть преемственность форм и содержания отчетности от одного периода к другому;

    - существенность – все существенные  показатели должны быть приведены,  обособлено, а несущественные –  обобщенно с расшифровкой в  пояснениях к отчетным формам.

    В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

    1) Бухгалтерский баланс (форма №  1);

    2) Отчет о прибылях и убытках  (форма № 2);

    3) Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

    4) Отчет о движении денежных  средств (форма № 4);

    5) Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма № 5);

    6) Отчет о целевом использовании денежных средств (форма № 6);

    7) Специализированные формы для  различных предприятий;

    8) Пояснительная записка;

    9) Аудиторское заключение, если отчетность  подлежит обязательному аудиту.

    Бухгалтерский баланс  занимает основное место  в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данные, отражаемые в нем, дают характеристику производственной, коммерческой деятельности в отчетном году и оценку финансового положения за отчетный период.

      Цель написания работы - рассмотрение вопросов связанных с содержанием, структурой и составлением бухгалтерского баланса ООО «Темрюкстроймаркет». 
 
 
 

Глава 1. Назначение бухгалтерского баланса как информационной модели оценки финансового положения организации

    Баланс (от франц. balance – буквально «весы») означает равновесие, уравновешивание или конечное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности, это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение предприятия.

    В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основной информационной моделью финансового положения организации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е.  в каком количественном и качественном состоянии находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

      По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовое затруднения.

    По  балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия  в виде наращивания капитала за отчетный период, по которому судят о способности  руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

    На  основе данных баланса строится оперативное  финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движение денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

    Данные  баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

    Строение  баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учета. Уравнение двойственности можно  записать в виде:

    Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность.

    Активы  – это хозяйственные средства, контроль за которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной  деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

    Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятии. Считается, что актив принесет экономическую выгоду тогда, когда он может быть:

1. использован, обособлено или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
2. обмен на другой актив;
3. использован для погашения обязательств;
4. распределен между собственниками предприятия.

    Также уравнение двойственности может  быть представлено в виде:

    Активы = Капитал + Обязательства.

    Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть  его, принадлежащая владельцу, т.е. собственный  капитал.

    Собственный капитал – это средства, полученные от собственников предприятия, а так же прибыль как финансовый результат  эффективной деятельности предприятия. В левой части балансового уравнения в составе активов указывается  дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, а в правой – отражается другая часть обязательств – кредиторская задолженность.

    Обязательства – это источник привлеченных средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим  основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы, оказанные  услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

    Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов. Кроме  того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.

    В зависимости от многих факторов бухгалтерский  баланс может быть представлен в  виде различных информационных моделей  оценки деятельности фирмы. В виде факторов выступают такие показатели как: время составления, источники информации для составления, формы собственности организации, объем информации и т.д. В соответствии с этим можно представить бухгалтерские балансы в следующей классификации:

1. По времени составления подразделяются на следующие:

    а) вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется после регистрации устава предприятия или после внесения в уставный капитал активов;

    б) текущие балансы. Составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный — на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года, отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация;

    в) санируемые балансы. Составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии;

    г) ликвидационные балансы. Формируются при ликвидации организации. Они отличаются оценкой своих статей, производимой не по учетной стоимости. Могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (стоимость патента, торговых знаков);

      д) разделительные балансы. Составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным;

       е) объединительный баланс. Формируется при объединении нескольких предприятии в одно.

2)     По способу очистки могут быть:

    а) баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи;

    б) баланс-нетто — это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой.

3)    По источникам составления они делятся на:

    а) инвентарные балансы, которые составляются только на основании инвентаря средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия;

    б) книжный баланс, который составляется только на основании книжных записей без инвентаризации;

    в) генеральный баланс, который составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации.

4)    По объему информации балансы подразделяются на:

    а) единичный баланс, который отражает деятельность только одной организации;

    б) сводный баланс, который получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов;

    г) консолидированный баланс, представляющий собой объединение балансов предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

5)   По характеру деятельности могут быть:

    а) балансы основной деятельности;

    б) балансы неосновной деятельности.

6)   По формам собственности различают балансы организации:

    а) государственных;

    б) кооперативных;

    в) коллективных;

    г) частных;

    д) смешанных и др. 
 

1.1 Основные элементы бухгалтерского баланса как информационной модели оценки финансового положении организации

    Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических  счетов и субсчетов на начало и  конец периода, взятых из Главной  книги.

    При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется Приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Любой баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств и прав на ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов, а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков).

    По своему строению баланс представляет собой два ряда чисел, и которых равны между собой. В отечественной практике баланс представляется обычно в виде двухсторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, а правая — пассивом баланса.

    Информация  в балансе отражается по статьям. Несколько статей, отражающих однородные объекты, объединяются в группы статей.

    Правила оценки статей баланса определены Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, так, основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запчасти и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

    Товары  в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

    Незавершенное производство может отражаться в  балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

    Материальные  ценности, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

    Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

    Дебиторскую задолженность, по которой истек  срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой.

    Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности, она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

    Форма бухгалтерского баланса предприятия  утверждена Приказом Министерства финансов РФ.

    В актив баланса включены статьи, по которым показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, например, актив ныне применяемого баланса состоит из двух разделов: 1 — внеоборотные активы и II — оборотные активы. Итог актива стр. 300 должен быть равен итогу пассива баланса стр. 700. Пассив баланса представлен тремя разделами: III — капитал и резервы; IV — долгосрочные обязательства и V — краткосрочные обязательства.

    I. Внеоборотные активы — активы, полезные свойства которых используются в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

    Основные  средства — это часть средств  производства, целиком и полностью участвующих в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющих своей натуральной формы и переносящих свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

    Практически к основным средствам относят  средства со сроком полезного использования  больше 12 месяцев.

    Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам. Между тем в учете отражаются и т.н. неосязаемые активы.

    Основные  средства принимаются к учету  по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной (т.е. первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации).

    Нематериальные  активы — вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников. Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

    К нематериальным активам относятся  цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на ноу-хау. Ноу-хау — это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.

    Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

    Кроме того, к нематериальным активам относятся  организационные расходы.

    В балансе отражаются по остаточной стоимости:

1) незавершенное строительство — затраты, связанные со строительством, учитываются по этой статье до момента ввода объекта в эксплуатацию;

2) доходные вложения в материальные ценности — вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на нее может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полного завершения расчетов. Отражаются в балансе по общей сумме затрат;

3) долгосрочные финансовые вложения — инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг, с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года. Отражаются в общем объеме затрат;

4)  отложенные налоговые активы — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном и последующих отчетных периодах. Отражаются с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

    II. Оборотные активы - вложения   финансовых ресурсов в объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более 1 года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

    В составе оборотных средств выделяются:

1) запасы, методологические основы,  формирования которых, установлены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

    а) активы, используемые в качестве сырья  и материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). Они потребляются в течение одного производственного цикла, поэтому их стоимость полностью переносится на себестоимость готовой продукции;

    б) активы, предназначенные для продажи;

    в) активы, используемые для управленческих нужд организации.

    Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, отчисления в фонд оплаты труда на социальные нужды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.

    Товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам без дополнительной обработки. Материально-производственные запасы отражаются в балансе по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

2) налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Отражается сумма НДС, которую предприятие впоследствии сможет зачесть;

3) дебиторская  задолженность — задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но еще неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской. Дебиторская задолженность подразделяется на:

    а) краткосрочную (платежи по ней ожидаются в течение 12 месяцев с момента составления баланса);

    б) долгосрочную (платежи ожидаются через 12 месяцев);

4) краткосрочные финансовые вложения — акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, финансирование деятельности сторонних предприятий, а также выдача краткосрочных займов на коммерческой основе. Финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость, отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в балансе по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на приобретение за минусом НДС);

5) денежные средства – финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчетном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути. Валютные средства оцениваются по курсу Банка России на день составления отчетности. Оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.