Анализ и оценка деятельности налоговой инспекции

Налоги - один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования экономики - могут либо способствовать, либо препятствовать росту благополучия страны. Они не только основная форма доходов государства, но и используются государственной властью в качестве одного из важнейших рычагов в экономике, политике, социальной сфере.

Современная налоговая  система - результат длительного  развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием, как экономики, так и государства. Функционирование налоговой системы  должно быть нацелено в конечном итоге  на максимальное стимулирование предпринимательской  активности, экономической эффективности  и достижение на этой основе макроэкономического  равновесия. Крупнейшим среди косвенных  налогов является налог на добавленную  стоимость. Налог на добавленную  стоимость (НДС) является важнейшим  источником пополнения государственных  бюджетов большинства европейских  стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия  в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях  производства и реализации - от сырья  до предметов потребления.

Налог классифицирован  как федеральный. Этот налог взимался при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной  добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые). Образно  можно выразить, что предприятие  не только покупает товары и услуги, но покупает вместе с ними заявку в  налоговое ведомство, оформленную  в форме счета-фактуры, которая  уменьшает его будущую задолженность  перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, по которой налогоплательщик может  получить обратно часть суммы  производственных материальных издержек. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, например, если в цепочке  производителей хотя бы одно лицо освобождено  от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося  льготами, не будут квалифицированы  как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом с полного объема.

Актуальность работы заключается  в том, что собираемость налога на добавленную стоимость, тем самым, пополнение бюджета РФ зависит от правильной работы налоговой инспекции. При этом камеральная и выездная налоговые проверки являются приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, имеющая высокую степень  эффективности в формировании НДС.

Предметом исследования является управление работой налоговых органов  как процесс реализации его основных функций: организации, планирования, регулирования  и контроля по налогу на добавленную  стоимость.

Объектом исследования выступает практика налогообложения  и работа налоговых органов РФ, в т.ч. ИФНС по Советскому району г. Челябинска в формировании налога на добавленную стоимость.

Цель курсовой работы заключается  в разработке комплекса мер, направленных на повышение г. Челябинска по применению налога на добавленную стоимость.

В соответствие с целью  исследования необходимо решить следующие  задачи:

- изучение теоретических  аспектов НДС;

- изучение функций и  задач налоговых органов в  обеспечении собираемости НДС;

- исследование организации работы налоговых органов и определение направления их развития и совершенствования на примере ИФНС РФ по Советскому району г. Челябинска;

- рассмотрение вопросов  планирования, регулирования и стимулирования  в работе налоговых органов  в отдельно взятой инспекции;

- исследование организации и порядка проведения налогового контроля как основной функции налоговых органов;

- определение основных направлений совершенствования налогового администрирования в целях более эффективной деятельности налоговых органов.

Поставленная цель и  задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, две главы, заключение, список использованных источников.

Теоретической основой  курсовой работы выступает учебники, монографии и литература, посвященная  проблемам применения налога на добавленную  стоимость. Нормативной основой  является налоговый кодекс РФ.

Информационной основой  служат данные о деятельности налоговой  инспекции по Советскому району г. Челябинска за 2007-2009 гг.

налоговый добавленный  стоимость администрирование

1. Теоретические аспекты исследования сущности налога на добавленную стоимость

1.1 Социально-экономическая природа  и содержание налога на добавленную  стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия  в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях  производства и реализации - от сырья  до предметов потребления.

Налог классифицирован  как федеральный. Этот налог взимался при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной  добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые). Образно  можно выразить, что предприятие  не только покупает товары и услуги, но покупает вместе с ними заявку в  налоговое ведомство, оформленную  в форме счета-фактуры, которая  уменьшает его будущую задолженность  перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, по которой налогоплательщик может  получить обратно часть суммы  производственных материальных издержек. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, например, если в цепочке  производителей хотя бы одно лицо освобождено  от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося  льготами, не будут квалифицированы  как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом с полного объема.

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектами налогообложения  признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных  работ и оказанных услуг, в  том числе реализация предметов  залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или  новации (передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе также признается реализацией); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не относятся на себестоимость  продукции, выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В Целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в  пункте 3 статьи 39 НК РФ;

передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального  назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества государственных  и муниципальных предприятий, выкупаемого  в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему  органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий в  определенной сфере деятельности в  случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена  законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

передача на безвозмездной  основе объектов основных средств органам  государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным  унитарным предприятиям;

операции по реализации земельных участков (долей в них);

передача имущественных  прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

3. Не признается реализацией  товаров, работ или услуг:

осуществление операций, связанных  с обращением российской или иностранной  валюты (за исключением целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного  имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации  этой организации;

3) передача основных  средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества некоммерческим  организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью;

4) передача имущества,  если такая передача носит  инвестиционный характер (в частности,  вклады в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ,  вклады по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности), паевые взносы в  паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества  в пределах первоначального взноса  участнику хозяйственного общества  или товарищества (его правопреемнику  или наследнику) при выходе (выбытии)  из хозяйственного общества или  товарищества, а также при распределении  имущества ликвидируемого хозяйственного  общества или товарищества между  его участниками;

6) передача имущества  в пределах первоначального взноса  участнику договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или его правопреемнику  в случае выдела его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

7) передача жилых помещений  физическим лицам в домах государственного  или муниципального жилищного  фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества  путем конфискации, наследование  имущества, а также обращение  в собственность иных лиц бесхозяйных  и брошенных вещей, бесхозяйных  животных, находки, клада в соответствии  с нормами Гражданского кодекса  Российской Федерации;

9) иные операции в  случаях, предусмотренных Налоговым  кодексом РФ.

В соответствии со ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. [8]

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен с учетом акцизов (для  подакцизных товаров) и без включения  в них налога. В зависимости  от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров; работ (услуг), непосредственно связанных с  перевозкой (транспортировкой) через  таможенную территорию Российской Федерации  товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную  территорию; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт  отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены  за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок  на основании единых международных  перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования  иностранными дипломатическими и приравненными  к ним представительствами или  для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая  проживающих вместе с ними членов их семей; припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. [10]

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих товаров:

1. Продовольственных: скота  и птицы в живом весе; мяса  и мясопродуктов (за исключением  деликатесных); молока и молокопродуктов;  яйца и яйцепродуктов; масла  растительного; маргарина; сахара; соли; зерна, комбикормов; хлеба  и хлебобулочных изделий; крупы;  муки; макаронных изделий; рыбы; море- и рыбопродуктов; продуктов детского  и диабетического питания; овощей.

2. Товаров для детей:  трикотажных изделий для новорожденных  и детей ясельной, дошкольной, младшей  и старшей школьной возрастных  групп; швейных изделий; обуви;  кроватей детских; матрацев детских;  колясок; тетрадей школьных; игрушек;  пластилина; пеналов; счетных палочек;  счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов  для рисования; альбомов для  черчения; папок для тетрадей; обложек  для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников.

3. Периодических печатных  изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера; книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением  книжной продукции рекламного  и эротического характера.

4. Медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства: лекарственных средств;  изделий медицинского назначения. [14]

Во все остальных случаях, не перечисленных ранее, налогообложение  производится по налоговой ставке 18%.

Основная функция налога - фискальная. Фискальная функция обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Данная функция проявляется через  формирование доходов посредством  аккумулирования средств в бюджете  и внебюджетных фондах. Бюджетные  средства расходуются на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку  внешней политики и безопасности, на административно-управленческие расходы  и платежи по государственному долгу.

Перераспределение средств  с помощью фискальной функции  с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных программ, с другой - не нарушить нормальный ход  воспроизводства.

Социальная функция реализуется  через неравное налогообложение  разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения.

Регулирующая функция  нацелена на решение тех или иных задач налоговой политики государства  посредством использования налоговых  механизмов.

Контрольная функция позволяет  государству отслеживать своевременность  и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

1.2 Налоговые органы, их роль, функции  и задачи по обеспечению функционирования  НДС

Инспекция министерства по налогам и сборам в соответствии с налоговым кодексом РФ является налоговым органом РФ. Согласно статье 31 НК РФ ИМНС наделена следующими правами:

1) требовать от налогоплательщика  или налогового агента документы  по формам, установленным государственными  органами и органами местного  самоуправления, служащие основаниями  для исчисления и уплаты (удержания  и перечисления) налогов, а также  пояснения и документы, подтверждающие  правильность исчисления и своевременность  уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налоговые  проверки в порядке, установленном  НК РФ;

3) производить выемку  документов при проведении налоговых  проверок у налогоплательщика  или налогового агента, свидетельствующих  о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные  основания полагать, что эти документы  будут уничтожены, сокрыты, изменены  или заменены;

4) вызывать на основании  письменного уведомления в налоговые  органы налогоплательщиков, плательщиков  сборов или налоговых агентов  для дачи пояснений в связи  с уплатой (удержанием и перечислением)  ими налогов либо в связи  с налоговой проверкой, а также  в иных случаях, связанных с  исполнением ими законодательства  о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции  по счетам налогоплательщиков, плательщиков  сборов и налоговых агентов  в банках и налагать арест  на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов в порядке, предусмотренном  НК РФ;

6) осматривать (обследовать)  любые используемые налогоплательщиком  для извлечения дохода либо  связанные с содержанием объектов  налогообложения независимо от  места их нахождения производственные, складские, торговые и иные  помещения и территории, проводить  инвентаризацию принадлежащего  налогоплательщику имущества. Порядок  проведения инвентаризации имущества  налогоплательщика при налоговой  проверке утверждается Министерством  финансов Российской Федерации  и Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам;

7) определять суммы налогов,  подлежащие внесению налогоплательщиками  в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным  путем на основании имеющейся  у них информации о налогоплательщике,  а также данных об иных аналогичных  налогоплательщиках в случаях  отказа налогоплательщика допустить  должностных лиц налогового органа  к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных  помещений и территорий, используемых  налогоплательщиком для извлечения  дохода либо связанных с содержанием  объектов налогообложения, непредставления  в течение более двух месяцев  налоговому органу необходимых  для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и  расходов, учета объектов налогообложения  или ведения учета с нарушением  установленного порядка, приведшего  к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей  устранения выявленных нарушений  законодательства о налогах и  сборах и контролировать выполнение  указанных требований;

9) взыскивать недоимки  по налогам и сборам, а также  взыскивать пени в порядке,  установленном НК РФ;

10) контролировать соответствие  крупных расходов физических  лиц их доходам;

11) требовать от банков  документы, подтверждающие исполнение  платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов и инкассовых поручений  (распоряжений) налоговых органов  о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов сумм налогов и пени;

12) привлекать для проведения  налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

13) вызывать в качестве  свидетелей лиц, которым могут  быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения  налогового контроля;

14) заявлять ходатайства  об аннулировании или о приостановлении  действия выданных юридическим  и физическим лицам лицензий  на право осуществления определенных  видов деятельности;

15) создавать налоговые  посты в порядке, установленном  НК РФ;

16) предъявлять в суды  общей юрисдикции или арбитражные  суды иски:

- о взыскании налоговых  санкций с лиц, допустивших  нарушения законодательства о  налогах и сборах;

- о признании недействительной  государственной регистрации юридического  лица или государственной регистрации  физического лица в качестве  индивидуального предпринимателя;

- о ликвидации организации  любой организационно-правовой формы  по основаниям, установленным законодательством  Российской Федерации;

- о досрочном расторжении  договора о налоговом кредите  и договора об инвестиционном  налоговом кредите;

- о взыскании задолженности  по налогам, сборам, соответствующим  пеням и штрафам в бюджеты  (внебюджетные фонды), числящейся  более трех месяцев за организациями,  являющимися в соответствии с  гражданским законодательством  Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих,  участвующих) обществ (товариществ,  предприятий), когда на счета последних  в банках поступает выручка  за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися  в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации  основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ  (предприятий), когда на их счета  в банках поступает выручка  за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих)  обществ (товариществ, предприятий).

В соответствии со статьей 32 НК РФ ИМНС как налоговый орган  обязан:

1) соблюдать законодательство  о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль  за соблюдением законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном  порядке учет налогоплательщиков;

4) проводить разъяснительную  работу по применению законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов,  бесплатно информировать налогоплательщиков  о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной  отчетности и разъяснять порядок  их заполнения, давать разъяснения  о порядке исчисления и уплаты  налогов и сборов;

5) осуществлять возврат  или зачет излишне уплаченных  или излишне взысканных сумм  налогов, пеней и штрафов в  порядке, предусмотренном НК РФ;

6) соблюдать налоговую  тайну;

7) направлять налогоплательщику  или налоговому агенту копии  акта налоговой проверки и  решения налогового органа, а  также в случаях, предусмотренных  НК РФ, налоговое уведомление  и требование об уплате налога  и сбора. [11]

1.3 Выбор методики анализа и  оценки эффективности деятельности  налоговой инспекции

Вопрос о том, как и  с помощью каких критериев  оценивать работу налоговых органов, по-прежнему остается открытым, хотя разработано  и предложено к использованию  немало методик, различных по информационной базе и целям.

Первую группу методик можно условно назвать авторскими. Они подготовлены различными исследователями и являются, по существу, теоретическими разработками, применение которых в практической деятельности налоговых органов затруднительно.

А.Т. Щербинин предлагает для комплексной оценки эффективности работы налогового органа использовать коэффициент начисления налогов, который рассчитывается как доля самостоятельно начисленных налогоплательщиком налогов в общей сумме начислений. По мнению автора методики, данный показатель позволяет учесть характер взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками и дать комплексную характеристику их работы.

Автор методики акцентировал внимание только на суммах начислений налогов и сборов, но не принял во внимание второй очень важный показатель, характеризующий конечный результат взаимоотношений с налогоплательщиками. Это фактическая уплата налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему РФ самостоятельно налогоплательщиками, которая по Сибирскому федеральному округу, например, составляет порядка 80% от общего объема данных поступлений. [20]

Несколько иной теоретический  подход предложен в работе Д.В. Крылова. Критерий эффективности налогового администрирования данный автор определяет на основе коэффициента собираемости налогов:

(1)

где - коэффициент собираемости налогов;

- общий объем налоговых  поступлений по региону;

- налоговый потенциал  региона.

При этом под термином «налоговый потенциал региона» понимается сумма  потенциалов налогооблагаемой базы, контрольной работы налоговых органов  и задолженности по налоговым  платежам, штрафным санкциям и пеням  налогоплательщиков контролируемой территории.