Анализ предприятия ОАО ЛВЗ «Глазовский»

1.Краткая характеристика предприятия ОАО ЛВЗ «Глазовский»

    ОАО Ликеро-Водочный Завод «Глазовский» - одно из крупнейших российских предприятий по производству крепких алкогольных напитков. На нем работает свыше 500 человек, больше половины из них непосредственно заняты производством продукции. Торговую сеть завода представляют 24 фирменных отдела на территории республики и за ее пределами.

    Сегодня ОАО «Глазовский» ЛВЗ производит продукцию под торговыми марками «Калашников», «Золотая корона России», «Ак-47», «Глазов» особая, «Ледник» особая, «Ижевский оружейник» особая. Объем производства составляет 1 000 000 дал (20 млн. бутылок) в год, из них 40% реализуется за пределами республики. Высочайшее качество продукции «Глазовский» ЛВЗ подтверждается наградами и дипломами, заработанными на общероссийских и международных конкурсах, а также международными сертификатами.

    ОАО "Глазовский" ЛВЗ расположен в г.  Глазове Удмуртской  Республики  по адресу:  ул.  Набережная,  2.  Предприятие  является  одним  из  ведущих   в республике. Завод открылся в мае 1900 года.

           С 1946 года завод стал выпускать  водку. В настоящее время ассортимент выпускаемой продукции велик и насчитывает  несколько  десятков  наименований продукции.

           Основной  целью  ЛВЗ  "Глазовский"  является  получение прибыли   от реализации продукции.

           В 2009 году произошел дальнейший спад объёмов производства водки до 93,8 млн. дал (- 12% к объёмам 2008 г.) и увеличение объёмов производства ликероводочных изделий с объёмной долей спирта свыше 25% до 13 млн. дал (рост 24% к 2008 году). В структуре производства  ОАО «Глазовский ЛВЗ» доля водки уменьшилась на 13,5%, а доля горьких настоек   показала рост в 30% .

    Несмотря  на ужесточение условий функционирования алкогольного рынка ОАО «Глазовский ликеро-водочный завод» отличился бесперебойной работой производства и сбытовых структур, а 2009 год характеризовался удержанием своей доли на российском рынке.

    Закупки  сырья  для производства   спирта   (зерно)   осуществляется   у    сельскохозяйственных производителей  республики;  материалы  для  оформления  готовой   продукции (этикетки, бутылки, колпачки и др.) приобретаются в пределах России,  причем поставщики материалов могут меняться.

           Сбыт своей продукции предприятие  осуществляет в Самарскую, Кировскую, Пермскую,  Свердловскую,   Тюменскую   области,   Республику   Башкортостан, Татарстан, а также в Австралию,  Новую  Зеландию,  на  Кипр  и  в  Германию.

    Предприятие имеет 22 фирменных магазина в 8 населенных пунктах  Удмуртии.  В городе находится 10 магазинов.

           ЛВЗ "Глазовский"  занимает  площадь 3,0  га.  На  данной  территории находится 6 цехов: посудный, моечно-разливной, ликерный, пивной,  отпускной, механический. Также  на  территории  предприятия  находится:  склад  готовой продукции, спиртохранилище, административные здания, столовая и гаражи  для автотранспорта.

       К вопросу о специализации  отметим, что спирт  поставляет  Балезинский

спиртовой  завод,   а   ЛВЗ   "Глазовский"   специализируется   по   выпуску

ликероводочной  продукции.

Основные  направления  деятельности предприятия, направленные на стабильное развитие и увеличение прибыльности деятельности:

1. Формирование и поддержание портфеля брендов.
2. Расширение рынков сбыта продукции.
3. Обеспечение стабильного   качества  продукции.
4. Дальнейшее развитие, обновление производственного комплекса.
5. Разработка и внедрение  новых  технологических решений.
6. Формирование корпоративной культуры и благоприятного  психологического климата в коллективе

Динамика  объёмов продаж, тыс. дкл.

Динамика  продаж основных торговых марок, формирующих  основной объём продаж, тыс. дкл. 
 

      В 2007, 2008  годах основной ассортимент  формировала продукция недорогого сегмента: водки «Золотая корона России», «Глазов» особая. Около 36% в достигнутых объёмах занимал рынок сбыта за пределами Удмуртии. Продвигаемая торговая марка «Глазов» особая позиционировалась в сегменте дешевых водок, и основной маркетинговой стратегией для продвижения продукции в регионы была низкая цена на продукцию. Данными инструментами были достигнуты в 2006, 2007 г.г.  результаты продаж более 1,2 млн. дкл продукции. При этом  было уплачено налогов в бюджеты всех уровней в 2007г. и 2006г. более 800 млн. руб.

    В 2007 году  началась работа над  изменением структуры ассортимента в пользу более рентабельной продукции.

    В 2009 году продолжилась работа по формированию ассортимента – проведен ребрендинг водок «Калашников», «АК-47», бальзама «Иднакар». Структура ассортимента за последние 3 года изменилась существенно. Реструктуризации ассортимента в пользу продукции более дорогого ценового сегмента отразилась снижением объёмов продаж  за пределами Удмуртии, что, в свою очередь, было компенсировано ростом общей рентабельности продаж.

Динамика  основных показателей деятельности:

    При снижении по сравнению с предыдущим годом объёма реализации на 11%, снижение выручки  произошло  на 1%. Это объясняется  повышением стоимости единицы продукции  в отчетном году по сравнению с  прошлым годом  на 11%, за счет изменения  структуры  ассортимента в пользу более рентабельного.

    При этом рост себестоимости единицы  продукции  составил  всего 4%, что  объясняется повышением цен поставщиков, и опять же изменением структуры  ассортимента. Коммерческие расходы  снизились за счет уменьшения расходов на оплату труда, транспортных расходов и расходов на рекламу и маркетинг, за счет уменьшения объёмов реализации.

    В результате опережения  темпа роста  выручки над расходами,  чистая прибыль ОАО «Глазовский» ЛВЗ за отчетный год увеличилась на 34 733 тыс. руб. и составила 58 153 тыс. руб.

2.  Система  налогообложения предприятия

    Для любого предприятия, которое производит или продает алкогольную продукцию, главенствующим налогом, без сомнения, является не налог на прибыль и  даже не НДС, а акциз.

    Акцизы  относятся к косвенным налогам: то есть они вносятся в бюджет производителями  или оптовым звеном, однако уплачиваются при этом из кармана конечного  потребителя. Иными словами, юридические  плательщики акцизов включают их в цену товара. В отличие от других косвенных налогов (например, НДС), акцизами облагаются лишь определенные, достаточно узкие группы товаров, внесенные  в специальный перечень.

    В мировой практике выделяют три основных вида акцизов (в зависимости от функции, которую они выполняют). Первый вид - это традиционные акцизы (на алкоголь и табачные изделия); они имеют две функции — фискальную и ограничительную, призванную снижать потребление вредных для здоровья продуктов. Второй вид — это акцизы на горюче-смазочные материалы; они, помимо обычной фискальной функции, выполняют роль платежа за пользование природными ресурсами и загрязнение окружающей среды. И третий- это акцизы на "предметы роскоши" (элитные товары класса "люкс"), которые также несут функцию перераспределения в экономике.

    В настоящее время в России используются только два первых вида акцизов. Впрочем, на заре становления новой налоговой системы, в начале 90-ых годов, в Законе "Об акцизах" присутствовал и третий: тогда налогом облагались такие товары, как ковры, хрусталь, икра и рыбные деликатесы, шоколад, автомобильные шины, меховые изделия, одежда из натуральной кожи. Однако в последующие годы стало ясно, что данный подход достаточно неэффективен, и ничего, кроме сложностей во взимании акцизов, не приносит.

    Налогоплательщиками акциза признаются:

    - организации; 

    - индивидуальные предприниматели; 

    - лица, признаваемые налогоплательщиками  налога в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Российской Федерации, определяемые  в соответствии с Таможенным  кодексом Российской Федерации. 

    Подакцизными  товарами признаются:

    1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

    2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов. 

    3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов);

    4) пиво;

     Предприятие ОАО ЛВЗ «Глазовский» уплачивает в бюджеты разных уровней следующие налоги:

1. Акциз на алкогольную и спиртосодержащую продукцию по определенной фиксированной ставке по каждому виду продукций;
2. НДС (налог на добавленную стоимость) – 18% в федеральный бюджет;
3. Налог на прибыль – 20%; в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ –18%;
4. Налог на доходы физических лиц – 13% в федеральный бюджет;
5. Налог на имущество – 2,2% в местный бюджет;
6. Транспортный налог – 15 руб. до 100 лошадиных сил, 51 руб. свыше 200 лошадиных сил – в региональный бюджет;
7. Страховые взносы – 26 % в федеральный бюджет;
8. Земельный налог - 14, 30 руб. за кв. м. в местный бюджет.

Предприятие входит в число крупнейших налогоплательщиков Удмуртии.

Уплачено  налогов в бюджеты всех уровней, млн. руб.:

    Прибыль до налогообложения от деятельности за 2009 год составила - 95 409  тыс. руб., налоговые платежи - 24 742 тыс. руб. Чистая прибыль (баланс) 58 153 тыс. руб.

    Предприятие играет заметную роль в жизни Республики  не только в рамках  налоговых  поступлений в бюджет.   ОАО «Глазовский ЛВЗ»  принимает активное участие в организации общероссийских и национальных праздников,  во всех социально - значимых республиканских мероприятиях.

    Бюджетом  предусмотрена благотворительная  помощь бюджетным учреждениям и  гражданам республики, участие в  организации и проведение  мероприятий.

    Для успешной работы  предприятия в  дальнейшем активная социальная позиция  всего трудового коллектива также важна и актуальна, как развитие производственного комплекса, поэтому в составе расходов предприятия ежегодно осуществляются  расходы социального характера. 
 

3. Порядок  расчета акциза на предприятии 

    Порядок исчисления акциза определен статьей 194 НК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи:

    «Сумма  акциза по подакцизным товарам (в  том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении  которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса».

    Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации" разработан во исполнение Основных направлений налоговой  политики Российской Федерации на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг., предусматривает  индексацию ставок акцизов на 2010 - 2012 гг., а также внесение ряда изменений, уточняющих действующий порядок  обложения акцизами с целью повышения его эффективности.

    Кроме того, внесены поправки непосредственно  в порядок исчисления акцизов. Так, в соответствии с поправками в  ст. 200 Налогового кодекса РФ при  исчислении акциза на крепкую алкогольную  продукцию (с объемной долей этилового  спирта свыше 25%) ограничивается право  налогоплательщиков на налоговый вычет  акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

    Если  производители в качестве сырья  используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы  акциза, фактически уплаченной при  приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет  определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт. Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.

    Дело  в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный и другие дистилляты) используется в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 г. соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (один литр безводного спирта).

    Ставка  акциза на этиловый спирт из всех видов  сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец  из всех видов сырья) с 1 января 2010 г. увеличилась с 27,70 руб. за один литр безводного этилового спирта до 30,50 руб. В 2011 и 2012 гг. размер ставок составит соответственно 33,60 руб. и 37,00 руб.

    На  спиртосодержащую парфюмерно-косметическую  продукцию в металлической аэрозольной  упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.

    На  иные виды спиртосодержащей продукции  ставка акциза составит: 158 руб. за один литр безводного спирта - в 2010 г., 190 руб. - в 2011 г. и 230 руб. - в 2012 г.

    Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей  до 1 января 2010 г., установлен порядок, в  соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров производится за истекший налоговый  период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа  второго месяца, следующего за отчетным.

    С 1 января 2010 г. данный порядок изменился. Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

    Таким образом, в январе 2010 г. налогоплательщикам необходимо уплатить акциз в следующие  сроки:

    - не позднее 15-го числа - 1/2 суммы  акциза, подлежащей уплате за  ноябрь 2009 г.;

    - не позднее 25-го числа - сумма  акциза, подлежащая уплате за  декабрь 2009 г.

    Фактически  только начиная с февраля 2010 г. акциз  будет уплачиваться один раз в  месяц.

    Порядок исчисления акциза. О том, как исчислить сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, говорится в статье 194НК РФ.

    Для этого налоговую базу по реализованной  алкогольной продукции нужно  умножить на ставку акциза. Расчет можно  представить в виде следующей  формулы:

С = Н * А

где - сумма акциза;

- налоговая база  в натуральном выражении (объем  реализованной продукции);

- ставка акциза (в рублях и копейках за единицу  измерения товара).

    Размер  ставки акциза в части налогообложения  алкогольной продукции дифференцирован  в зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового  спирта. В связи с этим в статье 190 НК РФ установлено требование о  раздельном учете операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не выполняет это требование, сумма  акциза определяется исходя из максимальной ставки. Так сказано в пункте 7 статьи 194 НК РФ.

    Пример 1:

      Как определяется на ЛВЗ «Глазовский» налоговая база и рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по алкогольной продукции, учитывая, что ставка акциза на алкогольную продукцию установлена в расчете на 1 л безводного этилового спирта? 

    Решение:

      ЛВЗ «Глазовский» производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 35%. За январь произведено и реализовано 230 л указанного подакцизного товара. Налоговая ставка - 158 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

    По  приобретенному этиловому спирту уплачен  акциз в сумме 1500 руб.

    Определим налоговую базу по алкогольной продукции  в пересчете на безводный спирт:

    230 л x 35% : 100% = 80,5 л.

    Налоговая база определяется согласно ст. 187 НК РФ как объем реализованной продукции  в натуральном выражении, т.е. в  литрах. Учитывая, что ставка акциза установлена в рублях и копейках за 1 л безводного, т.е. 100%-ного спирта, налоговая база пересчитывается  на безводный спирт.

    Определим сумму акциза по реализованной алкогольной  продукции:

    80,5 л x 210 руб. = 16 905 руб.

    Сумма акциза определяется согласно ст. 194 НК РФ путем умножения налоговой  базы на ставку акциза.

    Определим сумму акциза, подлежащую уплате в  бюджет по алкогольной продукции:

    16 905 руб. - 1500 руб. = 15 405 руб.

    Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется согласно ст. 202 НК РФ.

    Согласно  ст. 204 НК РФ уплата акциза производится не позднее 25-го февраля 2010г.

    Пример 2:

    Как отражается в учете организации  ЛВЗ «Глазовский» реализация алкогольной продукции на условиях 100%-ной предоплаты, полученной в декабре 2009 г., если данная продукция реализуется в январе 2010 г. и с 01.01.2010 на эту продукцию увеличена ставка акциза? 

    Решение:

    Организация в декабре 2009 г. получила 100%-ную предоплату в счет предстоящей поставки партии водки в количестве 10 000 бутылок  по 0,5 л. Договорная цена партии водки  составила 1 158 760 руб. (в том числе  акциз 382 000 руб., НДС 176 760 руб.). В связи с увеличением ставки акциза на алкогольную продукцию стороны заключили дополнительное соглашение к договору, согласно которому договорная цена увеличивается и составляет 1 203 600 руб. (в том числе акциз 420 000 руб., НДС 183 600 руб.) и покупатель в месяце реализации продукции производит доплату в сумме 44 840 руб. Фактическая себестоимость реализуемой продукции - 450 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление для целей налогового учета). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

    При получении предоплаты в счет предстоящей  поставки продукции у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДС производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ). На сумму полученной предоплаты организация выставляет покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ, см. также п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

    На  момент реализации продукции у организации также возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ (в данном случае - с учетом акциза) (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом организация не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки продукции, выставляет покупателю счет-фактуру, в котором отдельной строкой выделяется соответствующая сумма НДС (п. п. 1, 3, 4 ст. 168 НК РФ).