Анализ учета затрат и прибыли в системе "директ-костинг"

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита в отраслях народного хозяйства 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      РЕФЕРАТ 

на тему: Анализ учета затрат и прибыли в системе «директ-костинг»                
 
 
 
 
 
 
 

Студент

ФФБД, 4 курс, ДФТ                                                                       В.М. Гуринович 
 
 

Проверил                                                                                         Т.Н. Рыбак                  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

МИНСК 2008 

                                                      СОДЕРЖАНИЕ 

Введение……………………………………………………………………………….…3

Роль и значение затрат в системе «директ-костинг»…..……………………………...4

Анализ взаимосвязи  и соотношения «затраты-объем-прибыль»………………….....7

Директ-костинг  и принятие управленческих решений………………………………10

Заключение…………………………………………………………………………..….15

Список использованных источников………………………………………………….16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

     Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

     Следует иметь в виду, что появление "Директ-костинга" имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.

     Значительное  развитие система "Директ-костинг" получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными  затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

     В настоящее время "Директ-костинг" широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции — "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

     РОЛЬ  И ЗНАЧЕНИЕ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ "ДИРЕКТ-КОСТИНГ"

     Система учета "Директ-костинг" требует  четкой детальной классификации  затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия

     По  экономическому содержанию затраты  целесообразно группировать в разрезе  экономических элементов и статей калькуляции.

     Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который  на уровне предприятия невозможно разложить  на составные части.

     Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

     материальные  затраты;

     затраты на оплату труда;

     отчисления  на социальные нужды;

     амортизация;

     прочие  затраты.

     Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

     К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

     Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость  как отдельных видов, так и  всей продукции в целом.

     Группировка затрат по калькуляционным статьям  позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

     В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета "Директ-костинг" может выглядеть следующим образом:

     "Сырье,  основные материалы, покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия";

     "Полуфабрикаты  собственного производства";

     "Возвратные  отходы (вычитаются)";

     "Вспомогательные  материалы";

     "Топливо и энергия на технологические цели";

     "Расходы  на оплату труда производственных  рабочих";

     "Отчисления  на социальные нужды";

     "Расходы  на подготовку и освоение производства";

     "Потери  от брака";

     "Общепроизводственные  расходы";

     "Прочие  производственные расходы";

     "Итого  производственная себестоимость".

     По  способу включения в себестоимость  продукции затраты организации  в системе учета "Директ-костинг" подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямыми являются расходы по производству конкретного  вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

     Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие  расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

     По  роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

     К основным расходам относятся все  виды ресурсов, потребление которых  связано с выпуском продукции  или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с  технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

     Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных  расходов и расходов на продажу.

     В зарубежной литературе основные затраты  называются затратами на продукт (product cost), а накладные — затратами  периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость  продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

     Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношения объемов производства, цен и себестоимости продукции.

     Производственные  затраты включают в себя:

     прямые  материальные затраты;

     прямые  расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

     потери  от брака;

     производственные накладные расходы.

     Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают  менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

     Важное  значение в системе учета "Директ-костинг" имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

     Переменными называются затраты, величина которых  изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

     К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

     К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в  течение отчетного периода практически  не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

     В реальной жизни некоторые затраты  носят двойственный характер, т.е. имеют  одновременно переменные и постоянные компоненты.

     Их  иногда называют полупеременными и  полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными).

     Разделение  затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости  продукции. Постоянные расходы, оставаясь  относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

     АНАЛИЗ  ВЗАИМОСВЯЗИ И СООТНОШЕНИЯ "ЗАТРАТЫ  — ОБЪЕМ — ПРИБЫЛЬ"

     При планировании производственной деятельности часто используют анализ "затраты  — объем — прибыль". Если определен  объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря  этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ "затраты — объем — прибыль" позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.

     Анализ "затраты — объем — прибыль" — это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода), и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности; что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

     Анализ  соотношения "затраты — объем  — прибыль" — один из самых  мощных инструментов, имеющихся в  распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ "затраты — объем — прибыль", несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

     Анализ "затраты — объем — прибыль" позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными  затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

     Величина  маржинальной прибыли в расчете  на единицу продукции также оказывает существенное влияние на выбор модели поведения фирмы на рынке.

     Одним словом, в использовании маржинальной прибыли заложен ключ к решению  проблем, связанных с затратами  и доходом предприятий.

     Анализ "затраты — объем — прибыль" часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

     Цель  анализа величин в критической  точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также "мертвой", или точкой безубыточности, или точкой равновесия. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности.

     Для вычисления взаимосвязи "затраты  — объем — прибыль" используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли и графический.

     Рассмотрим  каждый из этих методов на конкретном примере.

     Организация планирует продавать на рынке авторучки. Она может приобретать за 0,8 руб., а продавать по 1 руб. за каждую. Единовременная арендная плата за место (условно) составляет 20 руб. Сколько ручек нужно продать, чтобы достигнуть критической точки?

     Метод уравнения. Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения:

     Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты = Чистая прибыль.

     Обратимся к нашему примеру. Пусть Х равно  количеству единиц, которые необходимо продать, чтобы достигнуть критической точки.

     1Х-0,8Х-20 = 0

     0,2Х  = 20 руб.;

     Х = 20 руб. / 0,2 руб. = 100 единиц.

     Метод маржинального дохода — это модификация  предыдущего. Маржинальный доход равен  выручке от реализации минус переменные затраты.

     Маржинальный  доход на единицу равен цене минус удельные переменные расходы: 1 руб.–0,8 руб. = 0,2 руб.

     Критическая точка определяется путем деления  постоянных расходов на маржинальный доход на единицу: 20 руб. / 0,2 руб. = 100 руб.

     Отчет о финансовых результатах в критической  точке может быть представлен в следующем виде, показанном в табл.  1.

     Таблица 1. Финансовые результаты в критической  точке

     Очень часто для более эффективного управления организацией нужна информация о том, сколько товара необходимо продать, чтобы получить определенный размер прибыли (например, 16 руб.). Анализ “затраты — объем — прибыль” может помочь руководству в решении этого вопроса. Попробуем найти ответ разными способами.

     Начнем  с метода уравнения.

     Пусть Х — это количество ручек, которое необходимо продать, чтобы получить заданную прибыль. Тогда: Выручка-Переменные расходы-Постоянные расходы = Заданная прибыль.

     1Х-0,8Х-20 руб. = 16 руб.;

     0,2Х = 36 руб.;

     Х = 36 руб. / 0,2 руб. = 180 единиц.

     Финансовый  отчет примет вид, показанный в табл.  2.

     Таблица  2

     ФИНАНСОВЫЙ  ОТЧЕТ 

Можно использовать и метод маржинального дохода. В этом случае сумму заданной прибыли  необходимо отразить в числителе  вместе с суммой постоянных расходов:

     Х = 180 единиц.

     Кроме того, с помощью анализа “затраты — объем — прибыль” можно определить объем продаж, при котором прибыль будет равна определенному проценту от величины выручки. Однако для этого необходимо правильно составить уравнение. Например, если требуется прибыль в размере 8,89% от выручки, то уравнение примет вид:

     1Х-0,8Х-20 руб. = 0,0889 х (1Х) 

     1Х-0,8Х-0,0889Х = 20 руб.

     0,1111Х  = 20 руб. 

     Х = 20 / 0,1111 = 180 единиц.

При использовании  маржинального метода будет применяться  формула:

     0,2Х  = 20 рублей + 0,0889 (1Х) 

     0,1111Х  = 20 рублей 

     Х = 20 / 0,1111

     Х = 180 единиц.

     Следует помнить, что в основе анализа  лежат определенные допущения, и  нужно непременно выяснить, соответствует  ли им реальная ситуация. Если меняются условия, то изменится и поведение  затрат. Игнорирование допущений  анализа “затраты — объем — прибыль” может привести к необоснованным решениям и прочим негативным явлениям. Многое допущения, которые лежат в основе анализа, могут практически изменить полностью результат, лежащий за пределами области релевантности.

     Ниже  приведены допуски, которые могут ограничить точность и надежность анализа соотношения “затраты — объем — прибыль”.

1. Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности.
2. Все затраты можно разделить на переменные и постоянные.
3. Постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах области релевантности.
4. Переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности.
5. Цена реализации не меняется.
6. Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются.
7. Производительность не меняется.
8. Отсутствуют структурные сдвиги.
9. Релевантно на затраты влияет только объем.
10. Объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны (влияние изменения величины запасов на анализ соотношения “затраты — объем — прибыль” зависит от того, какой метод оценки запасов применяется).

     Допущения постоянно пересматриваются, так  как бизнес динамичен, управленческий учет непрерывно готовит информацию о поведении затрат и периодически определяет точку перелома, т. е. критическую точку. Более того, не следует жестко связывать анализ соотношения “затраты — объем — прибыль” с традиционными допусками линейности и неизменности цен.