Аналіз фонду заробітної плати

4.5. Аналіз фонду заробітної  плати

     Аналіз  використання трудових ресурсів на підприємстві, рівня продуктивності праці ми будемо розглядати в тісному зв'язку з оплатою праці. З ростом продуктивності праці створюються реальні передумови для підвищення рівня його оплати. При цьому засоби на оплату праці потрібно використовувати таким чином, щоб темпи росту продуктивності праці опереджали темпи росту його оплати. Тільки за таких умов створюються можливості для нарощування темпів розширеного відтворення.

     У зв'язку з цим аналіз використання засобів на оплату праці має велике значення. У процесі його варто здійснювати систематичний контроль за використанням фонду заробітної плати, виявляти можливості економії засобів за рахунок росту продуктивності праці і зниження трудомісткості продукції.

     Приступаючи до аналізу використання фонду заробітної плати, у першу чергу необхідно розрахувати абсолютне і відносне відхилення фактичної його величини від планової. Абсолютне відхилення (Фзпабс) визначається порівнянням фактично використаних засобів на оплату праці (Фзпф) із плановим фондом заробітної плати (Фзппл) у цілому по підприємству, виробничим підрозділам і категорія працівників: Фзпабс = Фзпф - Фзппл.

     Дані  про ФОП по категоріям працюючих за 2002-2004 рр

     Таблиця

     У 2004 р. вцілому по приватно-орендному сільськогосподарському підприємству  „Малинівське”:

 Фзпабс = 450,4 – 452,0 = -1,6 тис.грн.

 По категоріях працівників:

Фзпабс = 438,5 – 440,4 = -1,9 тис.грн. (робітників)

Фзпабс =9,7 – 9,5 = 0,2 тис.грн.  (спеціалістів)

Фзпабс = 2,2 – 2,1 = 0,1 тис.грн. (керівників)

(Дані про ФОП взяті з Додатка ) 

     У 2003 р. вцілому по підприємству: Фзпабс = 354,2 – 355,0 = - 0,8 тис.грн.

       По категоріях працівників:

Фзпабс = 342,5 – 344,0 = - 1,5 тис.грн. (робітників),

Фзпабс = 2,2 – 2,0 = 0,2 тис.грн. (керівників),

 Фзпабс = 9,5 – 9,0 =  0,5 тис.грн. (спеціалістів),

 (Дані про ФОП взяті з Додатка ) 

     У 2002 р. вцілому по підприємству: Фзпабс = 347,5 – 350,0 = - 2,5 тис.грн.

       По категоріях працівників:

Фзпабс = 336,05 – 339,0 = - 2,95 тис.грн. (робітників), Фзпабс = 2,2 – 2,0 =  0,2 тис.грн. (керівників),

 Фзпабс = 9,25 – 9,00 = 0,25 тис.грн. (спеціалістів),

 (Дані про ФОП взяті з Додатка ) 

      З розрахунків ми бачимо, що в 2004р. фактична економія фонду зарплати в порівнянні з плановою склала 1,6 тис.грн. По деяким категоріях працівників таким як керівники та спеціалісти, спостерігається перевитрата фонду зарплати на 0,45 тис.грн . У 2003р. вцілому по підприємству фактична економія фонду зарплати в порівнянні з плановою склала 0,8 тис.грн. Але також є перевитрата по категорії керівників та спеціалістів на 0,7 тис.грн.У 2002р. вцілому по підприємству фактична економія фонду зарплати в порівнянні з плановою склала 2,5 тис.грн. Також є і перевитрата по категоріях працівників на 0,45 тис.грн. У 2004 р. в порівнянні з 2002 р. на ПОСП „Малинівське” спостерігається збільшення фонду зарплати на суму 102,9 тис.грн. (347,5 – 450,4). Це збільшення відбулося за рахунок зменшення чисельності працюючих та збільшення об'ємів виробництва, при цьому збільшувалась заробітна плата, завдяки цьому виникло збільшення фонду заробітної плати на  102,9 тис.грн.

      Однак, абсолютне відхилення саме по собі не характеризує використання фонду  зарплати, тому що цей показник визначається без обліку ступеня виконання плану по виробництву продукції.

      Відносне  відхилення розраховується як різниця  між фактично нарахованою сумою  зарплати і плановим фондом, скоректованим  на коефіцієнт виконання плану по виробництву продукції.

Відсоток  виконання плану по виробництву  продукції в 2004 р. складає 100% (1638,4 тис.грн. /1640 тис.грн.), (дані взяті з Додатка) в 2003 р. - 100% ( 1992,3 тис.грн./ 1990 тис.грн.), і в 2002 р. теж складає 100% (2041,9 тис.грн./2040 тис.грн.) Однак при цьому необхідно враховувати, що корегується тільки перемінна частина фонду заробітної плати, що змінюється пропорційно до обсягу виробництва продукції. Це зарплата робітників за відрядними розцінками, премії робітникам і управлінському персоналу за виробничі результати і сума відпускних, відповідної частини перемінної зарплати,  дивитись (Таблиці 10 і 11).

     Таблиця

Вихідні дані для аналізу фонду заробітної плати за 2004 р. 

Таблиця

Вихідні дані для аналізу фонду заробітної плати за 2003 р. 

Таблиця

Вихідні дані для аналізу фонду заробітної плати за 2002 р. 

     Постійна  частина оплати праці не змінюється при збільшенні чи спаді обсягу виробництва (зарплата робітників по тарифних ставках, зарплата керівника та спеціалістів по окладах, усі види доплат):

Фзпвідх = Фзпф - Фзпск = Фзпф - (Фзппл.пер. * Квп + Фзппл.),

де :

Фзпвідх -відносне відхилення по фонду зарплати;

Фзпф - фонд зарплати фактичний;

Фзпск - фонд зарплати плановий, скоректований  на коефіцієнт виконання плану по випуску продукції;

Фзппл.пер  і Фзппл. - відповідно перемінна і  постійна сума планового фонду зарплати;

 Квп  - коефіцієнт виконання плану  по випуску продукції.

У 2004 р.: АФЗПвідн = 450,4 - (287,7 * 1 + 164,3) = -1,6 тис.грн.

У 2003 р.: АФЗПвідн = 354,2 - (258,9 * 1 + 96,1) = - 0,8 тис.грн.

У 2004 р.: АФЗПвідн = 347,5 - (233,5 * 1 + 116,5) = -2,5 тис.грн.

     Отже, на даному підприємстві мається відносна економія у використанні фонду зарплати в розмірі: 1,6 тис.грн. у 2004 р., 0,8 тис.грн. у 2003 р., 2,5 тис.грн. у 2002 році.

     Результати  розрахунків свідчать про те, що на ПОСП „Малинівське” присутня відносна економія перемінної зарплати. Вона відбулася внаслідок того, що в 2002 р. темпи росту продуктивності праці працівників були вище темпів росту оплати їхньої праці. У 2004 р. економія зарплати вийшла в результаті зміни структури виробництва (зменшення питомої ваги більш трудомісткої продукції, покращення умов праці і т. д.).

     Варто проаналізувати причини зміни постійної  частини фонду оплати праці, куди входять зарплата рабітників-погодинників, спеціалістів, керівника а також усі види доплат. Фонд зарплати цих категорій працівників залежить від среднеспискової їхньої чисельності і середнього заробітку за відповідний період часу. Середньорічна зарплата рабітників-погодинників,  крім того,  залежить ще від кількості  відпрацьованих днів у середньому    одним    робітником    за    рік,    середньої    тривалості    робочої    зміни    і середньогодинного заробітку.

Таблиця

Вихідні дані для аналізу  фонду зарплати робітників-погодинників у 2002 р. 

Таблиця

Вихідні дані для аналізу  фонду зарплати робітників-погодинників у 2003 р. 

Таблиця

Вихідні дані для аналізу  фонду зарплати робітників-погодинників у 2004 р. 

Для факторного аналізу абсолютного відхилення по фонду погодинної зарплати можуть бути використані наступні моделі: ФЗП = ССЧр * РЗП, ФЗП = ССЧр * Д * ДЗП, ФЗП = ССЧр * Д * Т * СЗП.

     Розрахунок  впливу цих факторів можна зробити  способом абсолютних різниць: У 2004 р.:

АФЗПкр = (ССЧр ф - ССЧр пл) * РЗПпл = (59 - 60) * 2223,33 = -2223,33 грн.,  ДФЗПрзп = ССЧр ф * (РЗПф - РЗПпл) = 59 * (2223,33 – 2223,73) = -23,6 грн.

РАЗОМ -2246,93 грн.

У тому числі:

ФЗП = ССЧр ф * (Дф - Дпл) * Ппл * Сзппл = 59 * (256 -258) * 8 * 1,08 = -1019,52 грн., Фзпсзп = ССЧр ф * Дф * Пф * (Сзпф - Сзппл) = 59 * 256 * 8 * (1,08 – 1,09) = -1208,32 грн.

РАЗОМ -2227,84 грн.

     Таким чином, ми бачимо, що у 2002 році, за рахунок зменшення чисельності робітників-погодинників, фактичної економії фонду оплати праці немає, але при цьому з»являється можливість збільшити середньорічну заробітну плату робітників погодинників.

       У 2003 р.:

Фзп ссчр= (44 -45)* 1602,2 = -1602,2 грн.

Фзпрзп = 44*(1636,4 – 1602,2) = 1504,8 грн.

РАЗОМ -97,4 грн.

У тому числі:

ФЗП = 44*(260-268)*8*0,75 = -2112 грн.,

 Фзпсзп = 44*260*8*(0,79-0,75) = 3660,8 грн.

РАЗОМ 1548,8 грн.

     Виходить, що у 2003 р. економія погодинного фонду зарплати відбулася але незначна за рахунок зменшення чисельності робітників-погодинників на 1 чоловіка. Це теж спонукає, до можливості підвищення середньорічної заробітної плати на 1,5 тис.грн. 

У 2004 році

Фзп ссчр= (59-60)* 2223,33 = -2223,33 грн.

Фзпрзп = 59*(2223,73-2223,33) = 23,6 грн.

РАЗОМ -2199,73 грн.

У тому числі:

ФЗП = 59*(256-258)*8*1,08 = -1019,52 грн.,

 Фзпсзп = 59*256*8*(1,09-1,08) = 1208,32 грн. 

             РАЗОМ -188,8 грн. 

Можна сказати, що важливе значення при аналізі  використання фонду зарплати має

вивчення даних  про середній заробіток працівників  підприємства, його зміну, а також про

фактори, що визначають його рівень. Розрахувавши вплив цих  факторів на зміну рівня

середньорічної   зарплати   по   категоріях   працівників,      ми   можемо   сказати,   що   ріст

середньорічної  зарплати, що спостерігається, наприклад, по вище досліджуваній категорії, а

саме, робітників-погодинників, викликаний збільшенням середнього динної зарплати, що

у свою чергу залежить від рівня кваліфікації (розряду) працівників і інтенсивності їхньої праці, переглядом норм виробітку і розцінок, зміною розрядів робіт і тарифних ставок, різними доплатами і преміями. 

Розглянемо  співвідношення всіх категорій працівників  ПОСП «Малинівське» по чисельності, фонду зарплати і середній зарплаті одного працівника. Порівняємо фонд

зарплати   робітників   і   адміністративно-управлінського   персоналу,   а   саме   керівника та спеціалістів.

У 2002 р. фонд зарплати для:

• Робітників 336,05 тис.грн. 
• Керівників 2,2 тис.грн. 
• Спеціалістів 9,25 тис.грн. .

РАЗОМ:     347,5 тис.грн. 

У 2003 р. фонд зарплати для:

• Робітників 342,5 тис.грн. 
• Керівників 2,2 тис.грн. 

- спеціалістів 9,5 тис.грн. 

РАЗОМ: 354,2 тис.грн. 

У 2004 р. фонд зарплати для

• Робітників 438,5 тис.грн. 
• Керівників            2,2 тис.грн.
• Спеціалістів             9,7 тис.грн. 

РАЗОМ:                                            450,4 тис.грн.

      Порівняємо  чисельність робітників і адміністративно-управлінського персоналу: у 2002 р. чисельність робітників - 198 чоловік, керівників - 1 чоловік, спеціалістів – 5 чоловік; у 2003 р. чисельність робітників - 166 чоловік, керівників - 1 чоловік, спеціалістів – 5 чоловік; у 2004 р. чисельність робітників – 142 чоловік, керівників – 1 чоловік, спеціалістів – 5 чоловік. Відбулося зменшення чисельності робітників в порівнянні з 2002 р. на 56 чоловік. 

Порівняємо   середню   зарплату   одного   робітника   й   одного   адміністративно-управлінського працівника:

У 2002 р. середня зарплата становить для:

• робітника 141,44 грн.(336,05/12 міс/198* 1000)
• керівників 183,33 грн.(2,2/12міс./1*1000)
• спеціалістів 154,17 грн.(9,25/12міс/5*1000)

     В середньому по підприємству середня  заробітна плата у 2002 році становила 142 грн. (347,5/204/12*1000)

     У 2003 р. середня зарплата становить  для:

• робітника 171,94грн.(342,5/12 міс/166* 1000)
• керівників 183,33грн.(2,2/12міс./1*1000)
• спеціалістів 158,33 грн.(9,5/12міс/5*1000)

     В середньому по підприємству середня  заробітна плата у 2003 році становила  172 грн. (354,2/12/172*1000)

У 2004 р. середня  зарплата становить для:

• робітника 257,34грн.(438,5/12 міс/142* 1000)
• керівників 183,33 грн.(2,2/12міс/1* 1000)
• спеціалістів 162,67 грн.(9,7/12міс/5* 1000)

     В середньому по підприємству середня  заробітна плата у 2004 році становила  264 грн. (450,4/12/142*1000)

     Для розширеного відтворення, одержання  необхідного прибутку і рентабельності потрібно, щоб темпи росту продуктивності праці випереджали темпи росту його оплати. Зробивши аналіз, ми бачимо, що цей принцип на ПОСП «Малинівське» недостатньо дотримується, хоча перевитрата фонду оплати праці не спостерігається але відбувається підвищення собівартості продукції і, відповідно, зменшення суми прибутку. Отже, ми бачимо, що на ВАТ «Малинська паперова фабрика», в порівнянні з 2003 роком у 2004 році спостерігалося підвищення рівня продуктивності праці, обсяги виробляємо!' продукції, а також підвищення середньої заробітної плати по всім категоріям працівників, а саме:

• робітника на 130 грн.(440-310), або на 42% (440/310* 100)
• керівників на 118 грн.(606-488), або на 24% (606/488* 100)
• спеціалістів на 23 грн.(343-320), або на 7% (343/320* 100)
• службовців на 100 грн.(500-400), або на 25% (500/400* 100)
• група непромислових працівників на 52 грн.(321-269), або на 19% (321/269* 100)