Аудит финансовых результатов. 4

     Содержание

Введение

1. Сущность аудита  финансовых результатов

2. Организация  и процедуры аудита финансовых  результатов деятельности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

После перехода Украины к рыночным отношениям возникла необходимость создания новых экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых ведущую роль играет институт аудиторства. Его главной целью является обеспечение контроля достоверности информации, которая отражается в бухгалтерской и налоговой отчётности. Информация об использовании имущества, денежных средств, проведении коммерческих операций и инвестиций у юридических лиц должна быть объективно подтверждена независимым аудитором.

     Собственники, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, а также кредиторы, не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия законны и правильно отражены в отчётности, потому что обычно не имеют ни доступа к учётным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах независимых аудиторов.

     Среди хозяйственных средств и источников имущества немаловажную роль играют собственные источники, среди которых  не на последнем месте находится  прибыль предприятия.

     В данном реферате детально рассмотрено формирование финансовых результатов деятельности предприятия (прибылей или убытков), их учёт на предприятии, порядок отражения в отчётности, а также аудит. В работе раскрыты основные цели и задачи аудита прибылей и убытков. Также приведена нормативная база регулирования аудиторской проверки. В работе раскрыта программа проверки данных о прибылях и убытках, рассмотрены основные аудиторские процедуры.

      1. Сущность аудита  финансовых результатов

     Элементами, определяющими финансовый результат, являются доходы и расходы. Формирование в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах предприятия и отражение ее в финансовой отчетности является одним из самых сложных и самых важных моментов.

     Финансовый  результат – это прирост или  уменьшение собственного капитала предприятия, который образуется в результате предпринимательской деятельности.

     Финансовый  результат – прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, затрат на сбыт и других операционных расходов.

     В рыночных условиях прибыль выступает  не только основным источником развития хозяйственной деятельности любого предприятия, но и является стимулом практически любой хозяйственной деятельности.

В обобщенном виде прибыль отражает конечные результаты работы предприятий и фирм , характеризует  экономическую эффективность их хозяйственной деятельности.

     Прибыль – это сумма, на которую доход  превышает затраты. Чаще всего прибыль определяют как разность между полной выручкой и полными издержками, т.е. как чистую выручку.

     Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток.

     Валовая прибыль характеризует конечный финансовый результат хозяйственной  деятельности предприятия и представляет собой сумму прибыли от реализации товаров, основных фондов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на единицу расходов по этим операциям.

     Валовая прибыль с наибольшей полнотой и  объективностью показывает результат  всех видов хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: нераспределенная прибыль, прибыль от операционной деятельности, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

     Чистая  прибыль – это та часть валовой  прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль.

     Налогооблагаемая  прибыль – это сумма части  валовой прибыли, подлежащая налогообложению. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями действующего законодательства.

     Налогооблагаемая  прибыль – это разница между  валовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия  в совместных предприятиях), а также  суммы льгот по налогу на прибыль  в соответствии с законодательством, которое периодически изменяется.

     Таким образом, прибыль – денежное выражение  той части чистого дохода, которое  используется непосредственно для  покрытия его потребностей в финансировании затрат на производство, социальные нужды, материальное поощрение работников и других целей.

     При осуществлении аудиторских проверок финансовых результатов необходимо исходить, прежде всего, из того, что деятельность любого предприятия вмещает два взаимосвязанных элемента:

- хозяйственную  деятельность – определяет количество активов, которые задействованы в производстве;

- финансовую  деятельность – определяет величину  использованных пассивов (ресурсов).

     Именно  от взаимодействия этих элементов и  зависит финансовый результат предприятия. Соответственно, когда аудитор приступает к проверке финансовых результатов, он должен, прежде всего, выяснить, какую цель ставит перед собой предприятие:

- получить  максимальную прибыль;

- завоевать  рынок;

- удержаться  на рынке или другие цели.

     Только  после этого можно осуществить эффективный аудит финансовых результатов и подготовить соответствующие показатели, необходимые предприятию.

     Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  доходы и результаты деятельности отражаются на счетах класса 7, в том числе  на счете 79 «Финансовые результаты», путем списания на него в конце отчетного периода сальдо со счетов по учету доходов и расходов от разных видов деятельности.

Счет 79 «Финансовые результаты» имеет  следующие субсчета:

- 791 «Результаты  основной деятельности»;

- 792 «Результаты финансовых операций»;

- 793 «Результаты  другой обычной деятельности»;

- 794 «Результаты  чрезвычайных событий».

     Формой  отчетности по образованию прибыли  является форма №2 «Отчет о финансовых результатах», содержание и форма  которой определяются П(с)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Причем доходы и расходы отражаются в финансовой отчетности развернуто и включаются в Отчет о финансовых результатах согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов.

     Конечный  финансовый результат деятельности предприятия – это балансовая прибыль или убыток, которые являются алгебраической суммой результатов от реализации продукции, работ и услуг,  другой реализации, доходов и расходов от внереализационных операций и т.п.

     Основным  вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности отражения в отчетности фактической выручки от реализации основной продукции (работ, услуг), фактических затрат на производство реализованной продукции, прибыли от прочей реализации, внереализационных доходов, суммы превышения расходов на оплату труда персонала, занятого в основной деятельности по сравнению с их нормируемой величиной.

     Основной  целью аудита финансовых результатов  сбор, обработка информации для определения результатов финансовой деятельности с отдельным определением позитивного или негативного влияния всех факторов.

     Задачей аудита финансовых результатов предприятий  является проверка достоверности формирования финансовых ресурсов и распределение  их по целевому назначению, в соответствии с действующими нормативами, выявление резервов, совершенствование маркетинга, который обеспечивает увеличение прибыли в условиях рыночных отношений.

     Задачами  аудита финансовых результатов являются:

- оценка  динамики показателей формирования  прибыли, обоснованности фактической величины образования и распределения прибыли;

- выявление  и влияние разных факторов  на величину прибыли;

- оценка  возможных резервов дальнейшего  роста прибыли на основе оптимизации  объемов производства и затрат;

- правильность  определения прибыли от реализации продукции;

- достоверность  бухгалтерской и финансовой отчетности;

- правильность  списания убытков прошедших периодов;

- правильность  отражения в учете списанной  долгосрочной дебиторской задолженности;

- правильность  отражения в учете прибыли, полученной как финансовая помощь;

- условия  и сроки выполнения договоров,  и сроки получения доходов  или расходов от этих операций;

- правильность  отражения в учете финансовых  санкций или штрафов, подлежащих  уплате в бюджет;

- правильность отражения в учете и отчетности убытков, полученных от безвозвратной передачи основных средств и других активов;

- другие  задачи, в зависимости от того, какие задачи ставит перед  собой предприятие.

      Основными источниками информации при проведении аудиторской проверки являются:

- баланс  предприятия (форма 1 годовой и  квартальной отчетности). При аудиторской  проверке показатели бухгалтерского  баланса являются очень важными.

- отчет  о финансовых результатах (форма  2 годовой и квартальной отчетности);

- декларация  о доходах предприятия;

- бухгалтерские  регистры по учету производственных  расходов, реализации, финансовых результатов;

- законы, нормативы, которые регулируют  финансово-хозяйственную деятельность  предприятия, ее планирование, учет  и контроль.

      Основными аудиторскими процедурами при проверке финансовых результатов является: инспектирование  записей и документов, наблюдение за отражением информации о финансовых результатах, запрос к сотрудникам  предприятия и третьим лицам  по вопросам отражения в учете финансовых результатов, пересчет путем проверки арифметических расчетов в документах и записях, самостоятельное выполнение контрольных процедур, анализ финансовых результатов.

     Основными методическими приемами при аудите финансовых результатов является: наблюдение, исследование документов, формальная, логическая, встречная, арифметическая, нормативная, взаимная проверки, хронологический анализ хозяйственных операций, опрос, оценка документов по данным корреспондирующих счетов,, экономический анализ и пр. 

     2. Организация и процедуры аудита финансовых результатов деятельности

     Во  время проверки документов аудитор  должен оценить состояние бухгалтерского учета на предприятии и степень  достоверности учетной информации, от которой зависит весь последующий  аудит.

     При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат  (прибыль или убыток) состоит из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств  и иного имущества предприятия  и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Как правило, аудит финансовых результатов  предусматривает определенную последовательность работ:

- анализ  организации учета финансовых  результатов;

- проверка  правильности учета доходов и  расходов по видам деятельности;

- установление  правильности оформления первичных  документов;

- установление правильности учета основной деятельности;

- определение  правильности учета результатов  прочей обычной деятельности;

- определение  правильности учета результатов чрезвычайных событий;

- проверка  правильности распределения чистой  прибыли предприятия;

- проверка  правильности сумм, которые должны  быть оплачены в бюджет;

- выявление  отклонений фактического использования  прибыли от планового;

- анализ  показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета, финансовых результатов.

      Аудит финансовых результатов включает в  себя несколько этапов:

1. Анализ организации учета финансовых результатов. Аудитору необходимо проверить наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). Он должен проверить вопросы учетной политики, которые в частности, влияют на величину финансового результата.

   Аудитору  следует определить, какие на предприятии  установлены:

    - метод начисления амортизации  основных средств;

    - метода оценки материалов, отпущенных и затраченных на производство продукции, работ и услуг;

    - метод начисления износа малоценных  и быстроизнашивающихся предметов;

    - порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов затрат (непосредственное списание на себестоимость по мере осуществления затрат или предварительное формирование резервов ожидаемых затрат и платежей);

    - состав затрат, непосредственно  относимых на себестоимость конкретного вида продукции;

    - состав накладных затрат, способ  их распределения и пр.

         Учетная политика предприятия  должна определятся в зависимости  от того, какие позиции предприятие  хочет иметь на рынке. Например, если поставлена цель уплатить, как можно меньше налогов, логично (особенно в условиях инфляции) применять способ оценки материалов по ценам последнего приобретения. При этом также стоит использовать и способ ускоренной амортизации основного капитала. Однако, если предприятие хочет вовлечь дополнительные инвестиции, указанные элементы учетной политики применять не следует.

2. Определение правильности отражения прибыли (убытка) за отчетный период.

  Прибыль (убыток) определяется как разница  между суммой дохода от реализации продукции без НДС и расходами на ее производство и реализацию.

      Во  время проведения аудита финансовых результатов необходимо обратить внимание на правильность разграничения доходов  и расходов в соответствии с их получением.

  Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как  разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

  Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – это общий доход  от реализации продукции, товаров, работ или услуг без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и непрямых налогов.

  Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), нераспределенных постоянных производственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

  К производственной себестоимости относят: прямые материальные расходы, прямые расходы  на оплату труда, другие прямые расходы, производственные и постоянные распределенные производственные расходы.

  На  этом этапе аудитору необходимо проверить:

- правильность  определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- правильность  определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- правильность  отражения данных о бартерных  сделках;

- правильность  отражения в учете выручки  от реализации продукции подсобных,  вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность  отражения в учете выручки  от реализации продукции при  осуществлении внешнеэкономической  деятельности;

- правильность  отражения выручки от произведенного  капитального ремонта основных  фондов, выполненного хозяйственным способом.

      Аудитор должен установить правильность определения  предприятием предполагаемой прибыли  и выручки от реализации продукции для исчисления сумм авансовых платежей в бюджет. В связи с этим в качестве источников проверки используются заключенные с заказчиками договоры на поставку продукции, гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы готовой продукции.

      В последующем проверяется законность отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета. Большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции на счетах 28 и 26. Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.

      Основным  вопросом проверки фактической прибыли  является установление правильности отражения  в отчетности:

- фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ услуг);

- фактических  затрат на производство реализованной  продукции;

- прибыли  от прочей реализации;

- внереализационных  доходов;

- суммы  превышения расходов на оплату  труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной.

      Для проверки фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) аудиторы используют следующие  первичные документы, учетные регистры и отчетность:

- отчет  о финансовых результатах и  их использовании (форма №2);

- журналы-ордера  № 1, 2, 11, 11 с.-г., 15 (при журнально-ордерной  форме учета);

- первичные  документы на отпуск готовой  продукции со склада;

- банковские  выписки о движении денежных средств на текущем счете;

- приходные  кассовые ордера на приход  наличности в оплату счетов  за отгруженную продукцию;

- платежные  требования и платежные поручения  на оплату отгруженной продукции;

- пропуска  на вывоз готовой продукции  с территории предприятия.

      Во  время проверки документов аудитор  должен оценить состояние бухгалтерского  учета на предприятии и степень  достоверности учетной информации, от которой зависит весь последующий  аудит.

      На  основании названных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании по статье «Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)» с данными Главной книги (оборотного баланса) счета 701 «Реализация продукции (работ, услуг)». Общая сумма расхождения должна составить сумму НДС, показанную в соответствующем отчете по статье «НДС по выручке от реализации». В случаях несоответствия суммы, отраженной в Главной книге (оборотном балансе) по кредиту счета 701, сумме, полученной после уменьшения выручки по форме № 2 на сумму НДС, аудитор выясняет причину такого несоответствия.

      Сверяют данные Главной книги (оборотного баланса) с данными журнала № 11 «По счетам готовой продукции, отгрузки и реализации», № 11 с.-г. «По счетам реализации работ, услуг и расчетов с заказчиками за выполненные работы», №11 с.-г. «По счетам товаров, отгрузки и реализации» (при журнально-ордерной форме учета) или с учетными регистрами, отражающими сумму реализации готовой продукции (при мемориальной форме учета) по кредиту счета 701.

      При применении журнально-ордерной формы  учета в промышленности сводные  данные по журналу-ордеру № 11 «По счетам готовой продукции, отгрузки и реализации»  должны быть тождественны сумме по ведомости № 16 «Ведомость учета  готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей» (без учета движения готовых изделий) и № 17 «Ведомость учета реализации продукции в порядке плановых платежей».

      После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют  правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, транспортной накладной и пропуска на вынос (вывоз) продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличать период отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгрузочной продукции по выписке банка и платежному требованию (поручению) или расходному кассовому ордеру. На обнаружение расхождения делают перерасчет выручки от фактической реализации продукции и определяют размер скрытой от налогообложения прибыли.

      Обращается  внимание на правильность отражения  в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции  подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

      Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту отражения  на счете 701 выручки от реализации продукции  незавершонного производства, отпуска  продукции в порядке обмена, продажи  материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте.

3. Проверка правильности определения сумм прочих операционных доходов и расходов.

   К прочим операционным доходам относят:

- доходы  от операционной аренды активов;

- возмещение  ранее списанных активов;

- доходы  от реализации оборотных активов  и пр.

     К административным расходам относятся:

- общие  корпоративные расходы;

- командировочные  расходы, служебные и содержания  аппарата управления предприятием;

- расходы  на содержание основных средств,  других материальных необоротных активов общехозяйственного использования;

- вознаграждения  за профессиональные услуги;

- расходы  на связь;

- амортизация  нематериальных активов общехозяйственного  использования;

- расходы  на урегулирование споров в  судебных органах;

- налоги, сборы и другие предусмотренные  законодательством обязательные  платежи;

- плата  за расчетно-кассовое обслуживание;

- другие  расходы общехозяйственного назначения.

      Расходы на сбыт включают расходы, связанные  с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг).

      К прочим операционным расходам относят:

- себестоимость  реализованных производственных  запасов; 

- сомнительные (безнадежные) долги;

- признанные  экономические санкции, а также  все другие расходы, возникающие  в процессе операционной деятельности предприятия.