Аудит финансовых вложений. 3

Московский Институт Мировой  Экономики и Международных Отношений

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

На тему

«Аудит финансовых вложений»

 

 

 

Специальность:   Мировая экономика

Группа:                                   МЭ-95-О

Студент:                         Васильев И.С.

 

 

 

 

 

МОСКВА, 2014

1. Введение

2. Аудит финансовых вложений

3. Заключение

4. Приложение

5. Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут  осуществлять отвлечение средств в  виде финансовых вложений с целью  получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям  организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги или иного документа. В условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с финансовыми вложениями в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

К финансовым вложениям  организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров  для последующей перепродажи  или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации  в недвижимое и иное имущество,  имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые организацией  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (вложения на срок более 1 года) и краткосрочные (вложения на срок до 1 года). Финансовые вложения могут осуществляться организациями как за счет собственных, так и за счет временно привлеченных средств.

 

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ в части финансовых вложений, определение содержания аудита операций по финансовым вложениям, систематизация информационной базы аудиторской проверки операций по финансовым вложениям, установление состава и последовательности выполнения процедур контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудит финансовых вложений

 

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по статье "Долгосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и  налогообложения по финансовым вложениям  действующим в Российской Федерации  нормативным документам.

Получение достаточных доказательств  по проверяемым вопросам позволяет  дать независимую оценку указанным  фактам и выявить нарушения и  отступления от действующих нормативных  актов и правил бухгалтерского учета.

Планирование аудиторской  проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и  сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка.

 

Для детальной проверки операций с финансовыми вложениями, как  нам представляется, необходимо выполнить  ряд последовательных аудиторских  процедур. Проверка организации учета финансовых вложений. Выполняя процедуру проверки организации учета финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений выполняются условия, предусмотренные положениями нормативных актов?
2. Аналитический учет финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов?
3. Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений и оформления ее результатов, соответствует положениям нормативных актов?
4. В бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая информация о финансовых вложениях, предусмотренная нормативными актами?
5. При аудите необходимо проверить правильность и обоснованность учета активов в качестве финансовых вложений.

 

 

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета финансовых вложений оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета финансовых вложений. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и  кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Также следует сверить  данные бухгалтерского учета финансовых вложений с данными бухгалтерской  отчетности. Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских  доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по  счетам синтетического учета  финансовых вложений (58, 59) предыдущего  отчетного периода соответствующим  образом перенесены в начало  проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели  бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1,5) на начало и конец отчетного  периода соответствуют учетным  данным регистров синтетического  и аналитического учета финансовых  вложений;

- в случае проведенных  корректировок начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального  сальдо в результате переоценки  финансовых вложений) результаты  корректировок соответствующим  образом раскрыты в пояснениях  к проверяемой бухгалтерской  отчетности.

Если организация провела  переоценку финансовых вложений и их балансовая стоимость на начало отчетного  периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения  в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости финансовых вложений.

Для подтверждения достоверности  данных бухгалтерской отчетности и  бухгалтерского учета аудитор проверяет  правильность проведения инвентаризации финансовых вложений.

В ходе проверки он устанавливает:

- соблюдает ли организация  требования п. 2 ст. 12 Федерального  закона "О бухгалтерском учете"  об обязательном проведении инвентаризации;

- установлены ли сроки  проведения инвентаризации финансовых  вложений в приказе об учетной  политике, и соблюдаются ли эти  сроки;

- правильность оформления  инвентаризационных документов (использует  ли организация унифицированные  формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность  внесения в описи данных о  фактическом наличии ценных бумаг  при хранении их в кассе  организации и т.д.).

Если сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств.

При хранении ценных бумаг  не в офисе клиента, а в других организациях (банк, депозитарий, специальные  хранилища) аудитору необходимо получить от третьих лиц письменное подтверждение  наименования, количества, стоимости  и других реквизитов сертификатов финансовых вложений, сверить суммы, числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными  этих организаций. Таким подтверждением может быть выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим  третьим лицам с просьбой направить  ответ в адрес аудитора. Аудитору необходимо получить и сохранить  в файле рабочих документов копии  запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение следует  сопоставить с данными клиента.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, ее серия, номер, номинальная  и фактическая стоимость, сроки  погашения и общая сумма.

Необходимо проверить  правильность раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Существенная информация о финансовых вложениях  подлежит раскрытию в пояснительной  записке и/или формах бухгалтерской  отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации о  финансовых вложениях в бухгалтерской  отчетности.

Согласно ПБУ 19/02, в бухгалтерской  отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в  зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- о правильности учета  активов в качестве финансовых  вложений;

- о соответствии данных  аналитического учета финансовых  вложений, оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета: 58, 59;

- о соответствии данных  бухгалтерского учета финансовых  вложений, соответствующим данным  бухгалтерской отчетности;

- о правильности проведения  инвентаризации финансовых вложений  и оформления ее результатов;

- о правильности раскрытия  информации о финансовых вложениях  в бухгалтерской отчетности.

Следующим этапом аудита финансовых вложений является проверка операций по поступлению финансовых вложений.

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету  по первоначальной стоимости. Данное ПБУ  предусматривает различные способы  определения первоначальной стоимости  финансовых вложений в зависимости  от порядка их приобретения или поступления  в организацию.

Первичными документами, на основании которых учитываются  финансовые вложения, являются: сертификаты  акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги; акты приемки-передачи материальных ценностей; выписки из реестра акционеров; договоры купли-продажи; платежные документы; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков  строгой отчетности и другие документы.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку эти документы  определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании  которых финансовые вложения принимаются  к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение  которого предполагается использовать этот объект.

Аудит первичных документов означает не только проверку их фактического наличия, но и проверку их по форме  и существу. Так, например, ценная бумага - это документ строго установленной  формы, её обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям законодательства для определенных видов ценных бумаг. Согласно ст. 144 ГК РФ несоответствие или  отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги влечет её ничтожность.

Ценные бумаги организации  могут храниться как в ее офисах, так и в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.д.

По форме фиксации прав выделяют документарные и бездокументарные ценные бумаги. Документарная форма  ценных бумаг - это форма, при которой  владелец устанавливается на основании  предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги, а в случае его депонирования - на основании записи по счету "Депо". Эмиссионная ценная бумага, выпущенная в бездокументарной форме, существует в виде записей на лицевых счетах у держателя реестра или на счетах "Депо" у депозитария.

Далее необходимо проверить  правильность определения первоначальной стоимости финансовых вложений.

На основании п. 11 ПБУ 19/02, если затраты на приобретение ценных бумаг несущественны (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором  продавцу) по сравнению с их стоимостью, уплаченной по договору, то такие затраты  организация вправе признать прочими  расходами в том периоде, в  котором были приняты к учету  ценные бумаги. Организация может  принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих  данных за отчетный год составляет не менее 5%. В связи с этим аудитору необходимо проверить, имеет ли место  отражение в приказе по учетной  политике организации конкретный уровень  существенности. Следовательно, если затраты  составляют менее установленного в  учетной политике уровня существенности от стоимости приобретенных финансовых вложений и установленный размер уровня существенности отражен в  учетной политике, то организация  может их сразу отнести на прочие расходы.

Таким образом, организация  имеет право вести учет стоимости  ценных бумаг двумя способами:

1) в первоначальную стоимость  ценных бумаг включать все  затраты, связанные с их приобретением;

2) в первоначальную стоимость  ценных бумаг включать только  суммы, уплачиваемые продавцу, а  остальные затраты в случае  их несущественности отражать  в составе прочих расходов.

Первоначальная стоимость  ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя согласно п. 9 ПБУ 19/02 сумму фактических затрат организации  на их приобретение (за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов). Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность  включения иных аналогичных затрат, за исключением общехозяйственных  и иных расходов, которые непосредственно  не связаны с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

Если финансовые вложения приобретены за счет заемных средств, то следует руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 и пп. 14 и 15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Таким образом, проценты, начисленные  организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента  принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений.

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться (п. 18 ПБУ 19/02). Аудитор  должен проверить правильность классификации  финансовых вложений, по которым можно  определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется.

Как правило, к финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, относятся  финансовые вложения в котируемые ценные бумаги.

Разница между оценкой  финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится  на финансовые результаты у коммерческой организации. Она отражается по кредиту (дебету) счета 91 "Прочие доходы и  расходы" (в составе прочих доходов  или расходов) в корреспонденции  со счетом 58 "Финансовые вложения".

К финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется, относятся вложения в уставные капиталы, по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др. Их отражают в бухгалтерском  учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Если по долговым ценным бумагам не определяется текущая  рыночная стоимость, то коммерческой организации  разрешается разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения  равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями  выпуска дохода относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов) (п. 22 ПБУ 19/02).

В этом случае аудитор проверяет  правильность произведенных расчетов и достоверность оценки ценных бумаг  на отчетную дату.

В бухгалтерской отчетности по долговым ценным бумагам, по которым  не определялась текущая рыночная стоимость, согласно п. 42 ПБУ 19/02 подлежит раскрытию  с учетом требования существенности:

- разница между первоначальной  стоимостью и номинальной стоимостью  в течение срока их обращения,  начисляемая в соответствии с  п. 22 ПБУ 19/02;

- данные об их оценке  по дисконтированной стоимости,  о величине дисконтированной  стоимости и примененных способах  дисконтирования (раскрываются в  пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках).

При проведении аудита, прежде всего, необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости  поступивших финансовых вложений.

Финансовые вложения, внесенные  в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организацией, должны быть приняты к учету в оценке, согласованной учредителями.

При получении организацией ценных бумаг безвозмездно их оценивают  по рыночной цене на дату приобретения. Необходимо отметить, что коммерческие организации могут дарить друг другу  имущество стоимостью не более пяти минимальных размеров оплаты труда (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Если хотя бы одним  из участников договора дарения будет  некоммерческая организация или  физическое лицо, то стоимость подарка  ничем не ограничивается

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, приобретенных  по договорам, которые предусматривают  исполнение обязательств неденежными  средствами, определяется в соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 исходя из стоимости  переданных или подлежащих передаче ею активов. В случае невозможности  установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в  сравнимых обстоятельствах приобретаются  аналогичные финансовые вложения.

Следующим этапом аудита является проверка правильности отражений операций по поступлению  финансовых вложений, в бухгалтерском и налоговом учете (приобретение за плату, вклад по договору простого товарищества, вклад в уставный капитал, поступление безвозмездно, мена).

Аудиторам необходимо убедиться  в том, что:

- в бухгалтерском учете  и отчетности отражены все  приобретенные организацией ценные  бумаги и выданные займы;

- в бухгалтерском учете  и отчетности отражены все  факты поступления финансовых  вложений;

- все операции по движению  финансовых вложений своевременно  зарегистрированы в бухгалтерском  учете;

- наличие финансовых вложений  подтверждено необходимыми первичными  документами и результатами проведенной  в установленном порядке инвентаризации;

- отраженные в бухгалтерском  балансе ценные бумаги принадлежат  организации на правах собственности,  получены в результате осуществления  договоров, соответствующих требованиям  права, и организация имеет  все необходимые свидетельства,  подтверждающие законность получения  ценных бумаг;

- все записи на счетах  бухгалтерского учета подтверждены  оправдательными и первичными  документами, оформленными в соответствии  с требованиями действующих законодательных  и нормативных актов;

- операции с финансовыми  вложениями санкционированы уполномоченными  лицами в установленном порядке;

- рублевая оценка ценных  бумаг в иностранной валюте  проведена в соответствии с  требованиями действующего законодательства;

- в зависимости от способа  приобретения ценных бумаг их  фактическая стоимость сформирована  согласно требованиям нормативных  документов;

- стоимость ценных бумаг  для включения в бухгалтерскую  отчетность рассчитана правильно  и в соответствии с требованиями  нормативных актов (c учетом снижения  рыночной стоимости);

- выручка от продажи  ценных бумаг отражена в бухгалтерском  учете в оценке, совпадающей с  содержащейся в первичных документах;

- в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета,  при переносе данных в бухгалтерскую  отчетность соблюдена арифметическая  точность показателей;

- в бухгалтерской отчетности  отражен финансовый результат,  определенный на основании фактических  данных;

- доходы и расходы,  связанные с реализацией и  погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в  отчете о прибылях и убытках;

- информация о финансовых  вложениях раскрыта в пояснениях  к бухгалтерской отчетности.

 

 

 

При аудите правильности создания резерва необходимо убедиться в  обоснованности создания резерва под  обесценивание финансовых вложений, поскольку данный резерв может быть создан только в отношении тех  финансовых вложений, которые учитываются  по первоначальной стоимости, так как  их текущая рыночная стоимость не определяется. Если имеет место устойчивое снижение стоимости финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02) вследствие появления у  эмитента признаков банкротства, существенного  снижения процентов или дивидендов и прочих факторов, то организация  должна создать резерв под обесценивание  финансовых вложений.

Для того чтобы  признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие  следующих условий:

- на отчетную дату и  на предыдущую отчетную дату  учетная стоимость финансовых  вложений существенно выше их  расчетной стоимости;

- в течение отчетного  года расчетная стоимость финансовых  вложений существенно изменялась  исключительно в направлении  ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости финансовых  вложений.

Коммерческая организация  образует резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). Резерв под обесценивание должен быть создан в сумме разницы между учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложении и их расчетной стоимостью.

Списание резерва на финансовые результаты (в состав прочих доходов) осуществляется в двух случаях: при  продаже или ином выбытии финансовых вложений, под которые резерв создавался; если дальнейшего устойчивого существенного  снижения стоимости этих вложений не происходит.

Необходимо проверить  формирование и учет доходов по финансовым вложениям.

Доходы, получаемые организацией по финансовым вложениям, признаются прочими  доходами в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Доходы от финансовых вложений организация  может получить либо в виде процентов, дивидендов, доходов от ценных бумаг  либо в виде поступлений от продажи  финансовых вложений. В бухгалтерском  учете доходы по финансовым вложениям  отражаются по принципу начисления в  составе прочих доходов, а в налоговом  учете - по дате получения в составе  внереализационных доходов.

Процедуры проверки доходов  от ценных бумаг проводятся путем  пересчета причитающихся доходов  и проверки полноты их отражения  в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней информации об объявленных дивидендах, выплаченных купонах и иных подобных доходах по ценным бумагам, находящимся в собственности клиента.

Если источником получения  доходов являются дивиденды, то организация, выплачивающая их (российская организация), признается налоговым агентом и  определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. При этом налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы, а налогоплательщику - получателю дохода перечисляется  сумма дивидендов за минусом удержанного  налога. Следовательно, аудитору необходимо удостовериться, что доходы не облагались налогом на прибыль дважды - у  источника выплаты доходов и  у налогоплательщика.

Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основании  анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты  и своевременности их отражения  в бухгалтерском учете и отчетности.

Проводя данные процедуры, аудитор  кроме подтверждения правомерности  учета финансовых вложений в качестве активов проверяет одновременно полноту и своевременность отражения  в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям - процентов к получению, доходов  от продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, достаточно сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.

По результатам  аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- правильности формирования  первоначальной стоимости поступивших  финансовых вложений;

- правильности последующей  оценки финансовых вложений;

- правильности отражения  в бухгалтерском учете разницы  между оценкой финансовых вложений  по текущей рыночной стоимости  на отчетную дату и предыдущей  оценкой финансовых вложений;

- правильности учета операций  по поступлению финансовых вложений;

- правильности создания  резерва под обесценивание финансовых  вложений;

- правильности формирования  и учета доходов по финансовым  вложениям.

И завершающим  этапом является проверка операций по выбытию финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02, выбытие финансовых вложений в бухгалтерском  учете организации признается на дату единовременного прекращения  действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки (по договору цессии), передачи по договору мены или дарения (безвозмездно), передачи в уставный капитал или  совместную деятельность.