Аудит полноты и своевременности формирования уставного фонда

Центр повышения  квалификации руководящих работников и специалистов Министерства Финансов

 

 

 

 

 

 

 

Реферат на тему: «Аудит полноты и своевременности формирования уставного фонда»         

Подготовила: Л.Б. Паденова

Проверила: доцент, кандидат экономических наук  Валентина Николаевна Лемеш

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Минск 2013

 

 

           План. См. примечание к ответу по аудиту – нарушена последовательность изложения материала

1. Основные нормативно-правовые акты, регулирующие объект проверки.
2. Определения.
3. Цель аудита полноты и своевременности формирования уставного фонда.
4. Задачи аудита полноты и своевременности формирования уставного фонда.
5. Источники информации для проведения аудита объекта проверки.
6. Методика проведения аудита полноты и своевременности формирования уставного фонда.
7. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита полноты и своевременности формирования уставного фонда.

 

 

 

1. Основные нормативно-правовые акты, регулирующие объекты проверки.

 

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3 (с изменениями от 10.01.2011 № 241-3) (далее – ГК).

Кодекс Республики Беларусь от 22.06.2001 № 37-З (с изменениями  от 9.11.2009) «Инвестиционный кодекс Республики Беларусь».

Кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З (с изменениями  от 13.07.2012) «Банковский кодекс Республики Беларусь».

        Кодекс Республики Беларусь от 04.01.2007 № 204-З (с изменениями  от  15.07.2009) «Таможенный кодекс  Республики Беларусь»

        Кодекс Республики Беларусь от 21.04.2003 № 194-З (с изменениями  от 05.09.2012) «Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях»

Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII (с  изменениями  от 15.07.2010) «О хозяйственных обществах».

Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 (с изменениями от 28.05.2012) "О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования" (далее - Положение).

«Положение  об оценке стоимости объектов гражданских  прав в Республике Беларусь», утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615 (с изменениями от 12.01.2012) «Об оценочной деятельности в Республике Беларусь».

«Положение  о порядке проведения экспертизы достоверности оценки», утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.2011 № 173 (с изменениями от 17.04.2012).

Инструкция  о порядке применения типового плана  счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».

Инструкция  по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.

Инструкция  по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.

Постановление Правления Национального банка  Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72 (с изменениями от 24.05.2010) «Об утверждении Правил проведения валютных операций»

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2005 № 85 "Об установлении форм аудиторских заключений".

 

 

 

 

2. Определения.

 

           Уставный фонд - это совокупность денежных и (или) материальных ресурсов, имеющих стоимостное выражение, образуемых из произведенных или приобретенных вкладов учредителей (участников) в имущество юридических лиц при их создании или в процессе деятельности в размерах, определяемых учредительными документами и (или) минимально установленных законодательством.

Особенностью  уставного фонда является то, что он формируется не для всех субъектов хозяйствования, а только для коммерческих юридических лиц.

К общим признакам  уставного фонда можно отнести:

-  его образование и использование всеми коммерческими организациями;

- определение  его стоимостного выражения и указание его размера в учредительном документе;

- его использование для выполнения целей коммерческого юридического лица;

- возможность  его увеличения или уменьшения, но с учетом минимальных размеров, установленных законодательством;

- определение доли (процента) участия каждого учредителя (участника) юридического лица и соответствующее этой доле право на количество голосов, т.е. определение порядка участия в управлении, в прибылях юридического лица в соответствии с его долей или иных обязательств.

Счета, по данным которых проводится аудит?

3. Цель аудита полноты и своевременности формирования уставного фонда.

Целью аудиторской проверки полноты и своевременности формирования уставного капитала является формирование мнения о правильности его размера, отраженного на счетах бухгалтерского учета,  соответствии методологии его учета нормативным актам, определение полноты и своевременности уплаты задолженности учредителей по взносам в уставный фонд.уточните с учетом Закона об аудиторской деятельности и темы вашего вопроса

4. Задачи аудита полноты и своевременности формирования уставного фонда.

Задачи  приводятся с глаголом: установить, проверить, выявить, проанализировать и т.п.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке, размерах, способах и сроков формирования уставного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Величина  уставного капитала должна быть указана  в учредительных документах общества - уставе и учредительном договоре.

Для определения  рыночной стоимости имущества, вносимого  в оплату акций, независимо от их стоимости, обязательно привлечение независимого оценщика. См. Декрет № 2 от 24 января 2013 г. № 2

 Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала  организации используется счет 80 "Уставный капитал".

         Соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов.

Соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

Выявление фактов невнесения или неполного  внесения взносов в уставный капитал  организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации неучрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации. См. Декрет № 1

5. Источники информации для проведения аудита объекта проверки.

 

Источниками информации для поставленных целей и задач являются:

 

        Учредительные документы Устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, протоколы собрания учредителей, зарегистрированные изменения к учредительным документам, проспект эмиссии.

         Бухгалтерская отчетность:  бухгалтерский баланс (форма 1);  отчет о движении источников собственных средств (форма 3).  Отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств

         Регистры синтетического и аналитического учета: Журнал-ордер №12 и ведомость аналитического учета по счету 80, а при компьютеризированном учете - регистры синтетического и аналитического учета по счету 75 субсчет 1, 80, 81; главная книга, оборотно-сальдовая ведомость.

         Первичные документы по формированию уставного фонда: акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера, приказы и распоряжения исполнительной дирекции и другие.

         Организационные документы: приказы и распоряжения, переписка с учредителями и акционерами, протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров, справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях Фонда социальной защиты населения, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством, реестр акционеров.

 

 

6. Методика проведения аудита.

 

При проведении аудита полноты и своевременности формирования уставного фонда необходимо учитывать особенности, предусмотренные законодательством,  при формировании уставного фонда исходя из организационно-правовой формы хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Проверку уставного фонда  целесообразно начинать с изучения учредительных документов: устанавливается их наличие, проверяется соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации, а также соответствие содержания учредительных документов требованиям нормативных и правовых актов. В акционерных обществах следует обратить внимание на государственную регистрацию выпуска акций, соответствие видов, количества и номинальной стоимости размещенных акций и объявленных в уставе организации, соблюдение установленной максимальной доли привилегированных акций в общем объеме уставного фонда (25%).

На дату осуществления  государственной регистрации коммерческих организаций их уставные фонды должны быть сформированы в размерах, предусмотренных  их уставами (учредительными договорами - для коммерческих организаций, действующих только на основании учредительных договоров), если иное не установлено законодательными актами. Минимальный размер уставного фонда устанавливается в сумме, эквивалентной:

       100 базовым величинам, - для закрытых акционерных обществ;

       400 базовым величинам, - для открытых акционерных обществ.

Требования к определению размера и срокам формирования уставного фонда коммерческих организаций с иностранными инвестициями устанавливаются ст.87 Инвестиционного кодекса Республики Беларусь.

Объявленный в  уставе (учредительном договоре - для  коммерческой организации, действующей  только на основании учредительного договора) уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями (за исключением коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества) должен быть сформирован не менее чем на 50 процентов в течение первого года с даты государственной регистрации этой организации за счет внесения в него каждым из учредителей (участников) не менее 50 процентов своей доли и в полном объеме - до истечения двух лет с даты государственной регистрации.

Коммерческая  организация с иностранными инвестициями (за исключением коммерческих организаций с иностранными инвестициями в форме ОАО) представляют в зарегистрировавший ее орган документальное подтверждение факта формирования уставного фонда в установленных размерах не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего периода. Документальным подтверждением факта формирования уставного фонда является аудиторское заключение.

На момент осуществления  государственной регистрации уставные фонды акционерных обществ, иных коммерческих организаций, для которых установлены минимальные размеры уставных фондов, должны быть сформированы в размере не ниже минимального размера, предусмотренного законодательством, других коммерческих организаций – в размерах, предусмотренных их уставами (учредительными документами).

В ходе проверки устанавливаются требования законодательства по минимальному размеру уставного  фонда аудируемого лица, а затем  проверяется полнота формирования суммы, превышающей минимальный размер.

Следующим этапом аудиторской проверки является установление соответствия данных учредительных документов и данных бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов", записи на счете 80 «Уставный фонд» производятся в размере, указанном в учредительных документах, только после государственной регистрации организации. Аналогичная сумма должна быть показана в бухгалтерском балансе по строке «Уставный фонд» и в отчете о движении источников собственных средств по строке «Уставный фонд».

 Полнота формирования уставного фонда проверяется на основании данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный фонд». Невнесение взносов в уставный фонд в течение установленного законодательством периода влечет за собой обязанность корректировки учредительных документов в случае, если уставный фонд объявлен в размере выше установленного законодательством, в противном случае организация может быть ликвидирована.

Реальность  внесения суммы в уставный фонд устанавливается в результате проверки наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы удостоверяются кассовыми и банковскими документами, в которых должна содержаться информация о цели внесения вкладов. Такая информация важна не только для бухгалтерского учета, но и для правильного исчисления налоговкаких?, в случае их возникновения в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Особое внимание в ходе проверки уделяется правильности операций с неденежными вкладами, так как они подлежат экспертизе достоверности оценки.  

Факт внесения неденежных вкладов устанавливается  в результате проверки наличия и  правильности оформления первичных  документов, подтверждающих передачу имущества, имущественных прав и  прав, имеющих денежную оценку, в  счет вкладов в уставный фонд (накладных, актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования вкладов в уставный фонд и др.).

   Неденежный взнос в уставный капитал может быть внесен основными средствами, оборудованием, материальными ценностями производственными запасами, ценными бумагами, нематериальными активами. В соответствии с Положением о порядке проведения экспертизы достоверности оценки, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.2011 № 173 (с изменениями от 17.04.2012), в обязательном порядке проводится экспертиза достоверности оценки имущества, вносимого в уставный фонд предприятия, что оформляется актом. В случае отсутствия акта имущество не считается внесенным в уставный капитал.

          Неденежный вклад иностранного  инвестора должен быть ввезен  из иностранного государства  либо приобретен в Республике  Беларусь за иностранную валюту  или официальную денежную единицу  Республики Беларусь, если они  получены в виде прибыли, причитающейся инвестору прибыли от деятельности созданной с его участием коммерческой организации с иностранными инвестициями, от иной разрешенной деятельности либо путем обмена иностранной валюты в банках Республики Беларусь. Неденежные вклады оцениваются на дату их принятия на баланс коммерческой организации с иностранными инвестициями. Следовательно, проводя проверку, необходимо установить наличие документов, подтверждающих источник иностранных инвестиций. В ходе проверки устанавливается, чтобы каждый учредитель выполнил в полном объеме в установленные сроки свои обязательства.

               Вклад в иностранной валюте подлежит пересчету в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату подписания учредительных документов. В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность курса и пересчета рублевого эквивалента. Согласно ст. 88 Инвестиционного кодекса РБ для пересчета уставного фонда и вкладов в него используется официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения устава, а при принятии решения об увеличении уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета части, на которую увеличен уставный фонд, и дополнительных вкладов, при принятии решения о приобретении юридическим лицом статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета вкладов в ее уставный фонд - на дату принятия такого решения. В случае принятия решения об увеличении размера уставного фонда либо решения о приобретении юридическим лицом статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями учредитель (участник) этой организации обязан при внесении вкладов в официальной денежной единице Республики Беларусь либо в иностранной валюте учитывать соответственно разницу между официальными курсами белорусского рубля к доллару США либо разницу между кросс-курсами соответствующей иностранной валюты к доллару США, рассчитанными на основании официального курса Нацбанка РБ на день принятия такого решения и на день фактического внесения вклада. Возникающая в результате пересчета, порядок которого установлен частями четвертой и пятой ст. 88 данного кодекса, суммовая разница зачисляется в резервный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями.

Поступления вкладов  в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" и дебету счетов 10 "Материалы", 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 41 "Товары", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов учета активов. В бухгалтерском балансе  и в отчете о движении источников собственных средств  сумма внесенных вкладов в уставный фонд отражается по строке «Уставный фонд».

        При проверке аналитического учета устанавливается не только егокого? тождество данным синтетического учета, но и возможность получить информацию по видам вкладов (акций), их владельцам, о состоянии расчетов с учредителями (акционерами) и другую необходимую информацию. Кроме того, при проверке акционерного общества проводится оценка соблюдения правил ведения реестра акционеров именных ценных бумаг. А что же вы не использовали счет 81 о котором выше писали что аудит проводится по данным счетов 75, 80 и 81?

 

7. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита полноты и своевременности формирования уставного фонда.

Величина уставного  фонда не соответствует требованиям  законодательства с учетом организационно-правовой формы и осуществляемых видов  деятельности.

Не произведена  экспертная оценка неденежного вклада.

Неверно отражены курсовые разницы, возникающие в связи с изменениям курсов валют между датой подписания учредительного договора и датой фактического внесения вклада.

Не соблюдены сроки  и форма внесения вкладов в  уставный фонд.

Не соблюден размер долей  при внесении учредителями вкладов в уставный фонд организации.

При внесении в уставный фонд неденежного вклада дата экспертной оценки не совпадает с датой постановки объекта в бухгалтерском учете.

Внесение в уставный фонд имущества, право на отчуждение которого ограничено собственником, законодательством или договором (например, отягощено залогом, требованиями третьих лиц либо необходимостью согласования с собственником).