Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание

Введение

1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятий.
2. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками  подрядчиками.
3. Этапы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
4. План и программа проведения проверки организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В процессе производства продукции, и ее реализации предприятия вступают в расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками, заготовительными            организациями и прочими покупателями.

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит          постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства, и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны                  возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию.

Четкая организация расчетов между  поставщиками и покупателями оказывает  непосредственное влияние на ускорение  оборачиваемости оборотных средств  и своевременное поступление  денежных, что очень важно для  обеспечения              бесперебойного процесса заготовления, производства и реализации продукции.

Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов, состояние задолженности, а также отражение в бухгалтерском  учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и  отражение в бухгалтерском балансе во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка. Факторы, искажающие финансовую отчётность, приводят к искажению анализа финансового состояния организации, что в свою очередь, влияет на принятие решений внутренних и внешних пользователей данной отчетности. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам, повышению ответственности за соблюдение платежной.

 Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей             отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов,     кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для       предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

дисциплины, сокращению дебиторской  и кредиторской задолженности.

1.Роль и значение  аудита в хозяйственной деятельности  предприятий.

Информация о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятий является предметом  внимания различных пользователей. Административному персоналу важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предотвращать негативные последствия. Менеджеры используют внутреннюю отчетность.  Акционерам, кредиторам и инвесторам необходимы данные бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений. И чтобы убедиться, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности, необходимо привлекать таких специалистов, как аудиторы.

Также  большинство предприятий по установленным Правительством Российской Федерации критериям обязано ежегодно проходить проверки внешнего аудита с целью подтверждения достоверности своей отчетности, а, следовательно, должно обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эту задачу эффективнее всего может решить внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к проверкам внешнего аудита и повышением эффективности внутреннего контроля в системе управления предприятием с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении достоверности  такой отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской  организацией (или аудитором) и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения  сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивая конфиденциальность информации.

Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказание своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг.

2. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками  подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом  в системе бухгалтерского учета.

Значение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками велико, так как долги, которые обязаны  выплатить предприятию дебиторы, и его задолженность другим организациям существенно влияют на финансовое положение, использование денежных средств  в обороте, величину прибыли, фактически полученную предприятием в отчетном периоде.

Основная  цель проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками – установление законности, достоверности и целесообразности совершения расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии, правильность их отражения в учете.

Основными задачами учета расчетов являются:

1. формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
4. своевременное и правильное документирование первичных документов и операций по движению денежных средств и расчетов;
5. контроль за правильными и своевременными расчетами с покупателями и поставщиками;
6. контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
7. обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами.

2. Этапы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудиторская проверка учёта  расчётов с поставщиками и подрядчиками начинается с подготовки и планирования аудиторской проверки. До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского  учета;

- оценка системы внутреннего  контроля;

- установление уровня  существенности;

- построение аудиторской  выборки;

- подготовка общего плана  и программы аудита.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует).

Беседы должны строиться  таким образом, чтобы аудитор  мог получить достаточно четкое представление  о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Аудитор должен получить разъяснения  для подтверждения допущения  непрерывности деятельности, первичной  оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия. Аудитору следует детально проанализировать содержание учетной политики клиента.

Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям поступления на предприятие различных товарно - материальных ценностей, установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе  оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление  уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4«Существенность в аудите».

 Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

3. План и программа проведения проверки организации

учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Составляя программу проверки расчетов с покупателями и заказчиками, аудитор  направляет свои усилия на проверку тех  участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, операций по приобретению представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для  сбора аудиторских доказательств.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень  уверенности, который должен быть обеспечен  при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств  контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую  предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Проверку состояния расчетов с  поставщиками и подрядчиками рекомендуется  начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается  в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в  большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой  давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для  этой работы можно привлечь и сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия.

Путем прослеживания и арифметического  контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

В проведении аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками можно выделить два основных момента:

1. Организация первичного  учета:

Проверка достоверности (полноты  и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период.

Проверка оперативности регистрации  фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины  расхождений (если таковые есть) между  датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в  учете, а также выяснить, разовый  или систематический характер носят  такие факты. 

Проверка законности первичной  учетной документации, оформляющей  операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что  весь массив ПУД имеет юридическую  силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор  полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями).

Проверка соблюдения графика документооборота. С помощью этой процедуры устанавливается  наличие или отсутствие графика  документооборота по операциям с  поставщиками и подрядчиками, на все  ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. При необходимости  аудитор может также лично  проследить за движением конкретного  документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они  подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные  документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных  регистрах. 

2. Организация бухгалтерского  и налогового учета:

Проверка реальности задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности  в том, что задолженности перед  контрагентами числятся на счетах учета  в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так  как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными  средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. 

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. 

Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам. Если в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям.

Проверка расчетов по претензиям. Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке  на склад обнаружилась недостача  ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

Проверка учета курсовых и суммовых разниц. Если у проверяемой организации есть поставщики-нерезиденты или расчеты между контрагентами-резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы.

Проверка правильности списания дебиторской  задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам. В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию.

Для аудитора не маловажным является хорошее знания организации бухгалтерского учета.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина  РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и  услуг организуется на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками". На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности  поставщикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу - активно-пассивный; сальдо дебетовое - свидетельствует о суммах авансов  или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое - о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц

Заключение

Аудит расчетов с  поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской  и кредиторской задолженности, ее состоянии  и сроках образования. 
При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и покупателями является инвентаризация расчетных операций. 
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ
2. Федеральные правила (страндарты) аудиторской деятельности (Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)
3. Абакумова А.В. Основы аудита: Учебное пособие. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2009.
4. Бычкова С. М. , Фомина Т. Ю.Практический аудит.- ООО "Издательство "Эксмо",2009
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет.-РидГрупп, 2011
6. Шеремет А.Д. Аудит. - М.: Инфра-М, 2009.
7. Юдина Г.А. Основы аудита.Учебное пособие.-КноРус,2012