Аудит расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами.

Введение

В современных условиях своевременное  обращение денежных средств, а также  тщательно поставленный учет расчетных  операций с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами оказывают  значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или  убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с  поставщиками и покупателями, в зависимости  от хозяйственной ситуации, возникает  дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация  расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние  на ускорение оборачиваемости оборотных  средств и своевременное поступление  денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных  операций.

Для каждой коммерческой организации  важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым  она увеличивает доверие к  себе со стороны потенциальных пользователей  отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для  предприятия очень много, от этого  зависит его развитие  и прочность  договорных отношений.

Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой  проверке бухгалтерского учета и  финансовой отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Целью аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения такой задолженности, правильности отражения в учете операций по расчетам с подрядчиками, поставщиками, дебиторами и кредиторами, а также мероприятий по устранению причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Задачами аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами являются установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

Проверка правильности отражения  в бухгалтерской отчетности расчетных  операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит  расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации. Его целью  является установление соответствия применяемой  в организации методики учета, нормативным  актам, действующим на территории Российской Федерации.

Источниками информации при такой проверке служат: учетная политика организации, материалы инвентаризации расчетов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учета, акты взаимных расчетов и другие документы.

Предоставляемые аудитору документы: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные  регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов», Главная  книга, бухгалтерская отчетность

Этапы аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами

Основной задачей аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами является: установление правильности определения  и отражения в учете такого рода расчетов. Аудитор должен изучить  договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать требованиям, изложенным в Гражданском кодексе  Российской Федерации.

Организация ОО торговая сеть «Рога и Копыта» не подлежит обязательному аудиту.

С момента организации  ООО торговая сеть «Рога и Копыта»  аудит не проводился. В 2012 председатель принял решение о проведении независимого аудита бухгалтерской отчетности ООО  торговая сеть «Рога и копыта»  за 2011 год. На основании письма-обязательства  был заключен договор на оказание аудиторских услуг с ООО «Аудит «Берг».

Работы при проведении аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами можно  разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и  заключительный.

Ознакомительный этап

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. 

Поэтому планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Планирование аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование  аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением  отче-тов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и  других контролирующих структур.

Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе  оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление  уровня существенности выполняется на стадии планирования.  По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Расчет  планируемого уровня существенности для  ООО торговой сети «Рога и Копыта»

Основанием для  установления планового уровня существенности является система базовых показателей, утвержденных внутрифирменным стандартом аудиторской организации.

Рассчитаем уровень  существенности, использую таблицу.

Таблица 1

На предприятии  торговли в качестве критерия существенности выступает показатель Валовой объем  реализации без НДС, т.е. этот показатель наиболее характерен для данного  предприятия.

В качестве уровня существенности аудитор выбирает сумму 339,02 тыс. руб.

Предположим, что  если  аудитор может пропустит  ошибку на 339,02 тыс. руб., то эта сумма  может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. по активу допустимая ошибка равна 169,51 тыс. руб. и по пассиву также 169,51 тыс. руб.)

Полученный уровень  существенности разделим между значимыми  статьями актива и пассива баланса  в соответствии с их удельным весом  в общем итоге.

Таблица 2

В качестве уровня значимости при проверки расчетов с  поставщика и покупателями, разными  дебиторами и кредиторам примем 56,61 тыс. руб.

Установив допустимый уровень  существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Планируемый аудиторский  риск рассчитаем количественны методом:

АР=ВХР*РСК*РНО  где,

АР – аудиторский  риск,

ВХР – внутрихозяйственный  риск (60%)

РСК – риск средств  контроля (50%)

РНО - риск необнаружения (10%)

*данные получены  ранее из собранных статистических  данных

Соответственно, аудиторский риск равен 3%.

Однако, входе  планирования аудитор пришел к выводу, что допустимый аудиторский риск можно установить на этом этапе планирования  равным 5%. Так аудитор решает увеличить  уровень приемлемого аудиторского риска, тем самым он увеличивает  риск необнаружения и снижает  количество подлежащих сбору аудиторских  доказательств. (т.к между этими  показателями существует обратная зависимость)

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и  программы аудита. В общем плане  должны быть отражены основная цель и  направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей  группы аудиторов, их обязанности, ответственность  и соподчиненность; указаны сроки  проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Общий план аудита

Проверяемая организация: ООО торговая сеть «Рога и Копыта»

Период аудита: 25 дней

Количество человека часов: 600

Руководитель  аудиторской группы: Биринберг Анна Борисовна

Состав аудиторской  группы: 3 человека

Планируемый аудиторский  риск: 5%

Планируемый уровень  существенности: 339,02 тыс. руб.

Таблица 3

Руководитель  аудиторской организации имеющих  право подписи аудиторских заключений от ее имени: Невежин Виктор Павлович

Руководитель  аудиторской группы: Биринберг Анна Борисовна

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор  определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Основной этап

Программа аудита с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации  продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора  аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

• заключены ли договора поставки продукции;
• реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;
• соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям  определяют существенность, характер и возможные причины возникновения  отклонений.

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной  книги, регистров синтетического и  аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными  по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам.

Проверяя расчеты, аудитор  должен обратить внимание на наличие  всех оправдательных документов, а  в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить  в банках копии документов.

Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так  как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это  во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

Цель общей программы  аудита - собрать достаточный объем  аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям  действующего законодательства и достоверности  во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности в части отраженных в  ней операций.

Заключительный  этап

На данной стадии аудиторской  проверки обобщаются и анализируются  результаты, полученные в ходе описанных  выше аудиторских процедур. Аудитор  должен оценить полноту, эффективность  и качество исполнения программы  аудита. Следующий шаг при обобщении  информации - оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели. Информация из рабочих  документов переносится в отчётные, формулируются выводы и рекомендации по устранению выявленных нарушений (с  обязательной ссылкой на нормативно-правовые акты). На данном этапе составляются служебные записки, в которых  указывается необходимая информация для проверки другими аудиторами. Между датой баланса и отчёта аудитора у клиента могут происходить  события или сделки, серьёзно влияющие на финансовую отчётность и требующие  корректировки или раскрытия, например, судебное разбирательство, в котором  клиент является ответчиком. Аудитор  должен обратить внимание на этот период и применить специальные процедуры  для обнаружения таких событий. Следует произвести тщательный анализ возможных рисков клиента и отразить его результаты в заключении. В  итоге формируется отчёт аудитора по результатам проведённой проверки.

Во всех случаях обязательного  аудита аудиторские организации  должны предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам  проведения аудита. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь  представление о тех недостатках  в учетных записях, бухгалтерских  регистрах и системе внутреннего  контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской  отчетности.

Совершенствование учета расчетов с покупателями и  заказчиками 

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной  оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской  задолженности. Развитие рыночных отношений  повышает ответственность и самостоятельность  предприятий в выработке и  принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения  предприятия. Так, например, погашение  покупателями задолженности увеличивает  прибыль предприятия в отчетном периоде, а возникновение новых  дебиторских задолженностей грозит организации невозмещением расходов. На основании этого необходимо проводить  анализ состояния данных расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности. Поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетов с покупателями и  заказчиками, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных  операций по расчетам в первичных  документах и учетных регистрах.

Правильная организация  учета расчетов с покупателями и  заказчиками, несомненно, играет одну из важных ролей в каждой организации. Ведь прибыль предприятия складывается из оплаты клиентами проданных товаров, выполненных работ или оказанных  услуг. Возникающая дебиторская  задолженность требует правильного  учета для своевременного отслеживания истечения срока исковой давности. Наличие, а также увеличение задолженностей с истекшим сроком исковой давности существенно уменьшают прибыль  организации.

В зависимости от того, каким  видом деятельности занимается предприятие  и какие отношения сложились  между ним и его покупателями и заказчиками, руководство может  выбрать любой из существующих способов расчетов со своими клиентами и организовать наиболее удобный для него вариант  учета данных расчетов.

В РФ существует довольно развитая нормативная база, определяющая организацию  бухгалтерского учета на предприятиях. Относительно расчетов с покупателями и заказчиками также существуют нормативные документы, регламентирующие формы расчетов с покупателями и  заказчиками, способ их учета, а также  порядок списания дебиторской задолженности  организации.

Автоматизация бухгалтерского учета позволит избежать многих ошибок в результате расчетов, сократит время  произведения расчетов, предоставит  более быстрый и удобный доступ к различным документам, а также  усилит контроль над деятельностью  бухгалтера.. В учетной политике должны подробно отражаться все составляющие бухгалтерского учета, документооборота и отчетности. Расширение субсчетов  к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволит выявлять интенсивность  выполнения каждой работы, сравнивать спрос на виды услуг, предоставляемые  данной организацией населению. Проведение инвентаризации дебиторской задолженности  поможет отслеживать задолженности, срок исковой давности по которым  истек. А еженедельные отчеты о наличии  дебиторской задолженности уменьшат риск невыполнения заказчиками своих  обязательств перед организацией И, наконец, для более высокой гарантии оплаты покупателями выполненных предприятием работ целесообразно применять  аккредитивную форму расчетов.

Таким образом, организации  должны стремиться к более рациональной организации бухгалтерского учета  и более выгодному направлению  расчетов с покупателями и заказчиками, и тогда их доходность намного увеличится.

Заключение.

На современном этапе  экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим  с постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организация расчетных  отношений приводит к совершенствованию  экономических связей, улучшению  договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности  осуществления расчетов, зависит  дальнейшее будущее договорных отношений  между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской  и кредиторской задолженности, ускорению  оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние  предприятия.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о  достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской  и кредиторской задолженности, ее состоянии  и сроках образования.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После  чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа  проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить  их все. В ходе проверки также рекомендуется  проводить оценку организации внутреннего  контроля за организацией учета. Одним  из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и  покупателями является инвентаризация расчетных операций.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в  большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой  давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для  этой работы можно привлечь и сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия.

Для каждой коммерческой организации  важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым  она увеличивает доверие к  себе со стороны потенциальных пользователей  отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для  предприятия очень много, от этого  зависит его развитие  и прочность  договорных отношений.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011.) "Об аудиторской деятельности"
2. Постановление Правительства РФ от 30.11.2005 N 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"
3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
4. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской..
5. (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01
6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г. -–
7. Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК., М, Изд.-во "Дело и Сервис", 2007г.
8. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 2005г. Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». – Ростов н/Д: «Феникс», 2006.

~ ~