Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 5

Введение

На современном  этапе экономического развития большое  внимание уделяется связям предприятия с внешними контрагентами, в числе которых особое место занимают поставщики и покупатели (заказчики). Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, что, в конечном счете, положительно сказывается на эффективности всей деятельности предприятия.

Кроме того, в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Исходя из вышесказанного, аудитору при проведении аудиторских проверок предприятия необходимо подойти с должной тщательностью к аудиту расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками). Несмотря на всю значимость данного раздела учета, здесь очень часто возникают ошибки и нарушения, что приводит к существенному искажению финансовой отчетности. Следовательно, возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций, что и послужило основой для выбора темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение методики проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и покупателями (заказчиками).

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить цель, задачи, информационную базу аудита расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками);
• исследовать нормативную базу;
• рассмотреть процесс подготовки и планирования аудиторской проверки;
• осуществить аудит состояния расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками);
• охарактеризовать типичные ошибки и нарушения, возникающие при проведении аудиторской проверки.

Методической  и теоретической основой при  написании курсовой работы послужили различные нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и аудита в РФ, инструктивные материалы по изучаемым вопросам и периодическая литература.

Глава 1. Законодательное и нормативное  регулирование аудиторских операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

1.1. Нормативная  база аудиторских операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

При ведении учета расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками), а также при проведении аудиторской проверки следует руководствоваться различными нормативными документами, регулирующими порядок отражения в учете расчетных операций.

Прежде  всего, необходимо изучить сведения, изложенные в положениях Гражданского и Налогового Кодексов Российской Федерации.

В соответствии с Гражданским  Кодексом [1, 2] определяются понятия  и условия договора (гл. 27), моменты  возникновения, прекращения обязательств (гл. 26), обязанности сторон при заключении договоров купли – продажи, предоставления услуг (гл. 30), ответственности сторон за нарушение договоров,  предоставление услуг ненадлежащего качества (гл. 25).

Налоговый кодекс [3] (гл. 21) регулирует порядок исчисления и  отнесения на затраты по производству и реализации налога на добавленную стоимость, кроме того определяет порядок определения налоговой базы при реализации продукции (товаров, работ, услуг) и порядок возмещения сумм налога.

Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 [4] предъявляет требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности. Данный закон раскрывает основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учет, порядок документирования операций, в том числе по учету расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками), их отражение в регистрах бухгалтерского учета, случаи необходимости проведения инвентаризации обязательств и отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. Так же закон «О бухгалтерском учете» устанавливает сроки хранения документов бухгалтерского учета и ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Положение по ведению  бухгалтерского учёта и бухгалтерской  отчётности РФ №  34н [14] определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и  представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление  о  дебиторской  и  кредиторской  задолженности, порядке  списания  долгов  и  сроков  исковой  давности.

Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации», утверждены формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности и указания по ней.

Постановлением  правительства РФ от 08.07.1997г. № 835 «О первичных учетных документах» функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной документации возложены на Государственный комитет Российской Федерации по статистике при согласовании с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н [11] утвержден План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.  План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности  в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (состав первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономической содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов  бухгалтерского учета по разделам приводятся в последовательности, предусмотренный Планом счетов  бухгалтерского учета.

Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н [12] утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), которое устанавливает способ списания кредиторской задолженности на счет прибылей. ПБУ 10/99 «Расходы организации» [13] устанавливает способ списания дебиторской задолженности за счет убытков.

Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Порядок  проведения  инвентаризации имущества и финансовых  обязательств  организации  и  оформления  её  результатов, устанавливают  Методические  указания  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.95г. №  49). Инвентаризации  подлежит  всё  имущество  организации, независимо  от  его  местонахождения  и  все  виды  финансовых  обязательств. Основными  целями  инвентаризации  обязательств  является  проверка  полноты  отражения  в  учёте  обязательств.

Постановлением правительства  «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»: от 26.12.2011 №1137 регламентируются  обязательные  реквизиты, которыми  должен  быть  оформлен  счёт – фактура.

«Положение  о безналичных расчетах» (утв. ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-п) регулирует осуществление безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством, а также определяет порядок заполнения используемых расчетных документов.

Положением ЦБ РФ от 12.10.2011г. №373-П «Об порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ» определен порядок приема, выдачи наличных денег через кассу предприятия и оформления кассовых документов.

Порядок отражен  в бухгалтерском учете у векселедателя  и векселедержателя операций с векселями регулируется Письмом Минфина РФ от 31.10.1994г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми для расчетов между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Только после  изучения всех этих документов, аудитор  должен приступать к осуществлению аудиторских процедур.

поставщиками и покупателями (заказчиками)

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель, основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Одним из важнейших  моментов, которые характеризуют  финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками) - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Он направлен на установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии.

Исходя из этого, основной целью проверки расчетов с поставщиками является установление правильности ведения учета расчетов за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с поставщиками аудитор должен:

• проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
• подтвердить своевременность погашения и правильность отражения 
  на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
• оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий [20, с. 27].

Источниками информации для проведения аудита расчетов с поставщиками являются:

• Положение об учетной политике;
• договоры на поставку товарно-материальных ценностей;
• договоры на оказание услуг;
• договоры на выполнение работ;
• накладные;
• журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;
• журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
• счета-фактуры поставщиков;
• акты сверки расчетов;
• протоколы о зачете взаимных требований;
• акты инвентаризации расчетов;
• векселя;
• копии платежных документов;
• книга покупок;
• учетные регистры по счету 60;
• Главная книга;
• бухгалтерская отчетность.

Основная цель проверки расчетов с  покупателями (заказчиками) - установить правильность ведения учета расчетов за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

• проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
• оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий [20, с. 27].

Источниками информации для проведения аудита расчетов с покупателями (заказчиками) являются:

• Положение о бухгалтерском учете;
• договоры поставки продукции (работ, услуг);
• накладные;
• счета-фактуры;
• акты сверки расчетов;
• протоколы о зачете взаимных требований;
• акты инвентаризации расчетов;
• векселя;
• копии платежных документов;
• книга продаж;
• учетные регистры по счету 62;
• Главная книга;
• бухгалтерская отчетность.

Эти основные вопросы  аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

Глава 2.  Методика аудиторской проверки расчетов с  поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

1. Подготовка и планирование аудиторской проверки

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» [7]. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости  от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь правилом (стандартом) № 23 "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица" [7], аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает  письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить  изучением отчетов службы внутреннего  контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур [20, с. 30].

Данному участку  учета свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций [21, с. 14].

Таким образом, высок риск того, что первичная  документация может быть не признана в качестве подтверждающей. Исходя из этого, возникает необходимость унификации первичной учетной документации, что позволит усовершенствовать систему учета.

Изучение системы  бухгалтерского учета на предприятии  предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе  оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля (см. приложение 1). Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление  уровня существенности выполняется  на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите» [7].

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией  планирования является подготовка общего плана и программы аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• общий уровень компетентности руководства;
• б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
• установление уровней существенности для аудита;
• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные  рамки и объем процедур, в том  числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• привлечение экспертов;
• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания [7].

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.