Аудит заработной платы. 3

Введение

 

Актуальность темы исследования курсовой работы заключается в заинтересованности всех участников предприятия в рациональной организации его деятельности с  минимально возможными издержками. Заработная плата - является составной частью издержек предприятия, в то же время основным источником дохода работника. Поэтому вопросы, связанные с оплатой труда, являются важными как для работников, так и для работодателей.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

 

Нормативно – правовая база бухгалтерского учета оплаты труда

 

Труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

• Конституция РФ
• Трудовой кодекс РФ
• Семейный кодекс РФ
• Гражданский кодекс РФ

С 1 января 2013 года вступает в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Согласно статье 4 Закона N 402-ФЗ законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из:

- настоящего Федерального закона,

- других федеральных законов,

- принятых в соответствии с  ними нормативных правовых актов.

К документам в области регулирования  бухгалтерского учета в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ относятся:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского  учета;

- стандарты экономического субъекта. 

ПБУ 10/99 Расходы организации Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н     

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 07 мая 2003 г.);

Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

Постановление Минтруда РФ "Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих"

Постановление Минтруда РФ "Об утверждении  Инструкции по заполнению трудовых книжек"

Постановление Правительства РФ "Об особенностях направления работников в служебные командировки"

Постановление Правительства РФ "Об особенностях порядка исчисления средней  заработной платы"

 

 

Учет затрат на оплату труда рабочих  и служащих ве­дется на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражают начисле­ния, а по дебету — удержания и выплаты заработной пла­ты, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия пе­ред рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

 

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и  приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персо­налом по оплате труда" и дебету счетов:

 

10 "Материалы";

 

15 "Заготовление и приобретение  материалов";

 

08 "Капитальные вложения".

 

Начисление оплаты труда по производственным опе­рациям в бухгалтерском учете  отражают по кредиту сче­та 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

 

20 "Основное производство" (оплата  труда рабочих ос­новного производства);

 

23 "Вспомогательные производства" (оплата труда ра­бочих вспомогательных  производств);

 

25          "Общепроизводственные расходы" (оплата труда це­хового персонала и рабочих, занятых обслуживанием про­изводственных машин и оборудования);

 

26          "Общехозяйственные  расходы" (оплата труда адми­нистративно-управленческого  персонала);

 

 

 

 

28    "Брак в производстве" (оплата труда рабочих, заня­тых исправлением бракованной продукции);

 

29          "Обслуживающие  производства и хозяйства" (опла­та  труда работников обслуживающих  производств и хо­зяйств).

 

Начисление оплаты труда работникам, связанным с ре^, ализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

 

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

 

Кредит счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда"

 

Начисление пособия по временной  нетрудоспособности в бухгалтерском  учете отражается следующей записью:

 

Дебет счета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

 

На сезонных предприятиях отпуска  работникам пре­доставляются в течение  года неравномерно. В связи с этим для более правильного определения  себестоимости про­дукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска,, относят на издержки производства в течение года равно-* мерными долями, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую огн лату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же сче­та затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 "Резерв предстоящих рас*| ходов".

 

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начислен­ные им суммы отпускных списывают за счет созданного ре*« зерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

 

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих  расходов"

 

Кредит счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда"

 

На производственных предприятиях возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной^ а в натуральной форме. В этом случае на такие операции Я бухгалтерском учете составляют следующие записи:

 

1. Начисление оплаты труда:

 

Дебет счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогатель­ные производства"; 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

 

Кредит счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда"

 

2.   Выдача заработной платы  в натуральной форме по

ценам реализации, включая НДС и  акцизный налог:

 

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов: 90 "Продажи"; 91 "Прочие доходы и расходы"

 

3.   Списание фактической себестоимости  материалов,

готовой продукции и товаров:

 

Дебет счетов: 90 "Продажи"; 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счетов: 10 "Материалы"; 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары"

 

Из начисленных сумм оплаты труда  в бухгалтерии про­изводят различные  удержания. Эти операции в бухгалтер­ском учете отражают по дебету счета 70 "Расчеты  с персо­налом по оплате труда" и кредиту счетов:

 

68 "Расчеты с бюджетом" —  на сумму налога с физи­ческих  лиц;

 

28 "Брак в производстве" —  на сумму удержаний с ви­новников  брака;

 

73 "Расчеты с персоналом по  прочим операциям" — на сумму  удержаний по возмещению материального  ущерба;

 

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы удержаний по исполнительным листам и за то­вары, приобретенные в кредит.

 

Выдачу заработной платы и пособий  в бухгалтерском Учете отражают следующей записью:

 

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 50 "Касса"

 

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный  счет.

 

На эти операции в бухгалтерском  учете делают следую­щие записи:

 

1.  Депонирование сумм оплаты  труда:

 

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредита* рами"

 

2.  Сдача депонированной суммы  оплаты труда на рас­

четный счет в банке:

 

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 50 "Касса"

 

Учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депо­нированной заработной платы, открываемой на год. Для каж­дого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, пере-» носят в новую книгу, открываемую также на год.

 

Последующая выдача депонированной заработной пла-* ты в бухгалтерском учете  отражается следующей записью!

 

Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" Кредит счета 50 "Касса"

 

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащи­ми по оплате труда ведется  в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах  и т. д.

 

Первичная документация по учету кадров и заработной плате

В соответствии с п.1 ст.9 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы по кадровому учету и заработной плате необходимо хранить в течении 75 лет (либо – постоянно, т.е. не менее 10 лет), 75 лет в соответствии с требованиями Приказа Минкультуры от 25.08.2010г. №558 с последующей передачей в Государственный архив в случае прекращения деятельности компании.

Законодательством предусмотрена  административная и уголовная ответственность  за нарушение порядка ведения  и сохранности кадровых документов.

Первичные документы, содержащиеся в  альбомах унифицированных форм

В соответствии с п.2 ст.9 закона №129-ФЗ, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Унифицированные формы, которые следует  применять при оформлении трудовых отношения с сотрудниками, утверждены Постановлением Госкомсстата РФ от 05.01.2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации труда и его оплаты».

Данным Постановление утверждены следующие формы первичных документов:

1. По учету кадров:

• №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»,

• №Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу».

Эти формы применяются для оформления приема на работу сотрудника (Т-1) или  группы сотрудников (Т-1а). Срок хранения 75 лет.

• №Т-2 «Личная карточка работника»,

• №Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего».

Личная карточка работника является основным документом по учету данных сотрудников и заводится на всех, без исключения, сотрудников предприятия, с которыми заключаются трудовые договора. Срок хранения 75 лет.

• №Т-3 «Штатное расписание».

Обязательный и очень важный документ, отражающий данные о структуре  организации, ее штатном составе  и штатной численности. И само штатное расписание и изменения, в него вносимые, утверждаются приказом руководителя. Срок хранения 3 года.

• №Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника».

Эта форма применяется в научных  и образовательных учреждениях  для учета научных работников. Заполняется на основании дипломов доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и прочих аналогичных документов.

• №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»,

• №Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»,

оформляет перевод сотрудников на другую должность внутри организации. К приказу подшивается согласие сотрудника в письменном виде. Срок хранения 75 лет.

• №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»,

• №Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»,

Применяется для оформления и учета  отпусков. Срок хранения 5 лет.

• №Т-7 «График отпусков».

Обязательный локальный нормативный  акт, ежегодно определяющий очередность  предоставления оплачиваемых отпусков сотрудникам организации в соответствии с положениями статьи 123 Трудового Кодекса.

Утверждается работодателем не позднее, чем за две недели до наступления  календарного года. Порядок составления  графика может быть закреплен  правилами внутреннего трудового  распорядка или положениями коллективного договора, другими внутренними документами организации. О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала. Срок хранения 1 год (рекомендуем хранить до прохождения проверки в ИФНС или Трудовой инспекции).

• №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»,

• №Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)».

Применяется для документального оформления при прекращении трудовых отношений. Срок хранения 75 лет.

• №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»,

• №Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку».

Оформляется при направлении сотрудника (сотрудников) в командировку. Заполняется на основании служебного задания (форма Т-10а). Срок хранения 5 лет (при долгосрочных зарубежных командировках – 10 лет).

• №Т-10 «Командировочное удостоверение».

Служит для подтверждения времени пребывания в служебной командировке. В удостоверении отмечается время прибытия сотрудника в место назначения, а так же время отъезда. Данный документ оформляется на основании приказа о направлении в командировку (форма Т-9) и заверяется принимающей стороной. Срок хранения 5 лет (при командировках в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности – 75 лет).

• №Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».

Содержит в себе информацию о цели поездки сотрудника и ее итоговых результатах. Является основанием для оформления приказа по форме Т-9 и служит для подтверждения экономической обоснованности расходов на командировку. Срок хранения 5 лет (при долгосрочных зарубежных командировках – 10 лет).

• №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»,

• №Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».

Оформляется в случае поощрения сотрудников за успехи в работе. Приказ является основанием для внесении соответствующей записи в личную карточку работника (форма №Т-2, №Т-2ГС(МС)) и трудовую книжку работника. Срок хранения 75 лет.

2. По учету рабочего времени  и расчетов с персоналом по  оплате труда:

• №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда».

Является не только документом, отражающим трудовую дисциплину организации, но и  служит основанием для начисления заработной платы сотрудникам. Этот документ нужен компаниям не только для ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате. Табель необходим также для подтверждения экономической оправданности расходов на оплату труда сотрудников для целей налогового учета, так как по сути своей является документом, подтверждающим фактическое осуществление работниками своей трудовой деятельности. Форма Т-12 является универсальной и используется в большинстве организаций. Срок хранения 5 лет (при вредных условиях труда – 75 лет).

• №Т-13 «Табель учета рабочего времени».

Используется компаниями, в которых используется автоматическая система контроля явок и отсутствия сотрудников на рабочем месте (турникеты, электронные пропуска и другие системы распознавания, фиксирующие время прибытия и убытия сотрудников). Срок хранения 5 лет (при вредных условиях труда – 75 лет).

• №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,

• №Т-51 «Расчетная ведомость»,

• №Т-53 «Платежная ведомость».

Применяются для расчета и выплаты заработной платы сотрудникам. В случае применения формы №Т-49, другие расчетные и платежные документы по формам №Т-51 и №Т-53 – не составляются. В случае перечисления заработной платы на банковские карточки сотрудникам, составляется только расчетная ведомость (формы №Т-49 и Т-53 не составляются). Срок хранения 5 лет при условии проведении проверки. (При отсутствии лицевых счетов – 75 лет).

• №Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей».

Применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам сотрудникам. Срок хранения 5 лет.

• №Т-54 «Лицевой счет»,

• №Т-54а «Лицевой счет (свт)» (свт – средства вычислительной техники).

Применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, всех начислениях, удержаниях и выплатах в пользу сотрудника в течении календарного года. Срок хранения 75 лет.

• №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Используется для расчета причитающихся сотруднику отпускных выплат. Срок хранения 5 лет при условии проведении проверки. (При отсутствии лицевых счетов – 75 лет).

• №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

Применяется для учета и расчета заработной платы, компенсации неиспользованного отпуска и прочих выплат сотрудникам при расторжении трудового договора. Срок хранения 5 лет при условии проведении проверки. (При отсутствии лицевых счетов – 75 лет).

• №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Применяется для оформления и учета  приема-сдачи работ, выполненных  сотрудником по срочному трудовому  договору, заключенному на время выполнения определенной работы. Служит основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Срок хранения 5 лет при условии проведении проверки. (При отсутствии лицевых счетов – 75 лет).

Первичные документы, не содержащиеся в альбомах унифицированных форм

Документы, форма которых не предусмотрена  в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц.

Необходимость ведения кадровой документации закреплена действующим законодательством:

1. Трудовым кодексом:

• Трудовой договор, заключаемый с каждым сотрудником, его содержание и виды (гл.10-13 ТК РФ). Срок хранения 75 лет.

• Защита персональных данных работника (гл.14 ТК РФ). Срок хранения 75 лет.

• Трудовые книжки  (ст.66 ТК РФ). Срок хранения - до востребования. Не востребованные - 75 лет.

• Разработка и утверждение Правил внутреннего распорядка (ст.189 ТК РФ). Срок хранения – постоянно (не менее 10 лет). Срок действия – до принятия новых Правил..

2. Федеральный закон от 27.07.2006г. №152-ФЗ «О персональных данных»

• Положение о персональных данных. Срок хранения 75 лет.

3. Постановление Правительства  РФ от 16.04.2003г. №225 «О трудовых  книжках».

• Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей. Срок хранения 75 лет.

Трудовые отношения сотрудников  и работодателя регламентируются локальными нормативными положениями организации.

В каждой компании должны быть правила  внутреннего трудового распорядка и положение о защите личных сведений.

Другие локальные нормативные  положения:

• о заработной плате,

• премировании,

• коэффициенте трудового участия,

• и т.п.

разрабатываются и утверждаются в  случае необходимости.

Кроме того, в организации должны быть следующие кадровые документы  по охране труда:

• Инструкции сотрудников по охране труда и технике безопасности. Срок хранения – постоянно.

• Журнал регистрации инструктажных мероприятий; Срок хранения 10 лет.

Требования охраны труда регулируются разделом 10 Трудового Кодекса.

Организация должна располагать следующими документами:

• Документы (карты) аттестации рабочих мест, планы об аттестации рабочих мест по условиям труда. Проведение аттестации рабочих мест на сегодняшний день обязательно для всех организаций. Осуществляется специализированными организациями, имеющими государственную аккредитацию. Срок хранения 45 лет. (При тяжелых, вредных, опасных условиях труда – 75 лет).

• Должностные Инструкции сотрудников. Данные инструкции составляются для каждой позиции в штатном расписании. Срок хранения – постоянно.

• Заявления сотрудников о приеме, увольнении, предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставлении отпуска без сохранения зарплаты.

 Срок хранения заявлений, не вошедших в личные дела сотрудников – 5 лет. Срок хранения заявлений, вошедших в личные дела сотрудников – 75 лет.

• Договор о полной материальной ответственности (ст.243, ст.244 ТК РФ).

Заключается в обязательном порядке  с сотрудниками, которые были приняты  на предусматривающие материальную ответственность должности. Срок хранения 5 лет (после увольнения материально ответственного лица).

• Журнал регистрации проверок контролирующих служб.

Ведение данного журнала обязательно  для всех юридических лиц и  ИП. Срок хранения – постоянно.

• Акты о несчастных случаях.

Срок хранения 75 лет.

• Акты расследования профессиональных отравлений и заболеваний.

Срок хранения 75 лет.

Вышеприведенные перечни документов не являются исчерпывающими, так как в процессе установления трудовых отношений у организации может возникнуть обязанность оформления иных документов (например, свидетельства государственного пенсионного страхования для ранее не работавшего сотрудника).

 

Удержание из заработной платы работника  – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся  работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, ­установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

В ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний  из заработной платы. Работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. Эти случаи следующие:

• обязательные удержания из заработной платы;
• удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
• удержания из заработной платы по инициативе работника.

Обязательные удержания из заработной платы

1. Налог на доходы физических  лиц (НДФЛ).  Сроки и иные  условия удержания НДФЛ установлены  главой 23 Налогового кодекса РФ. Все другие удержания ­ осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

2. Удержания по исполнительным  документам (листам). Случаи взыскания  сумм из заработной платы по  исполнительным документам (листам) установлены в статье 64 Федерального  закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве) и включают:

• исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов). Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом РФ (далее – СК РФ)2 . Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841. Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с НК РФ. Кадровые работники также должны иметь в виду, что при увольнении лица, выплачивающего алименты, организация, удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении, а также о новом месте его работы или жительства, если ей это известно (п. 1 ст. 111 СК РФ);