Аудит запасов предприятия: методика и организация

Министерство  образования И Науки,

МОЛОДЕЖИ  и спорта Украины

КРЫМСКИЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ГВУЗ  «КИЕВСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ 

УНИВЕРСИТЕТ им. В.ГЕТЬМАНА» 
 
 
 

Реферат

по  дисциплине «Аудит»

на  тему «Аудит запасов предприятия:  методика  и организация» 

                                                                       Выполнила

                                                            студентка 3 курса ДФО

                                                                           группы МО-32

                                                                           Мардиева Гюзель 
 

                                        Симферополь,2011

Содержание :

Введение………………………………………………………………………..3

Раздел 1. Экономическая сущность производственных запасов, их классификация и оценка…………………………………………………………4

Раздел 2. Аудит производственных запасов……………………………………6

2.1. Общая  методика проведения аудита запасов  предприятия……………….6

2.2. Аудит  поступления производственных запасов……………………………7

2.3. Аудит  выбытия производственных запасов..................................................9

2.4. Аудит  операций с тарой и МБП……………………………………………10

2.5. Оценка  внутрихозяйственного контроля  запасов предприятия…………13

Заключение……………………………………………………………………..14

Список  использованной литературы……………………………………….15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Развитие  Украины на современном этапе  характеризуется становлением рыночной экономики, ее интеграции в систему  международных отношений, возникновения акционерных компаний, обществ, различных фондов. К развитию экономики привлекаются внешние и внутренние инвестиции, кредиты. проводятся эмиссии ценных бумаг, идет разгосударствление собственности и приватизация имущества. Участники этих процессов требуют достоверной и непредвзятой информации о финансово-имущественном состоянии, перспективах развития и финансовую устойчивость субъектов хозяйствования, начисления дивидендов. Представление достоверной и непредвзятой информации заинтересованным лицам обеспечивается через аудиторское заключение, выданное субъектом аудиторской деятельности. Аудит производственных запасов - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства. 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 1. Экономическая сущность производственных запасов, их классификация и оценка. 

Запасы  - это активы которые:

- Содержатся  для дальнейшей продажи при  условиях обычной хозяйственной деятельности;

- Находятся  в процессе производства с  целью дальнейшей продажи продукта  производства;

- Содержатся  для потребления при производстве  продукции, выполнении работ и  оказании услуг, а также управления  персоналом.

Запасы  определяются активом по П (с) БУ 9 при обязательном соблюдении условий:

- Если  существует вероятность того, что  предприятие получит в будущем  экономические выгоды, связанные  с использованием запасов, то  есть если сырье не будет  использована в процессе производства, например, вследствие расходы необходимых качеств, их следует изымать из состава активов и отнести в другие операционные расходы отчетного периода

- Если  стоимость запасов может быть  достоверно определена. Это означает, что такая стоимость не должна  иметь существенных ошибок и предубеждения.

Исходя  из правил определения запасов активами, аудитору необходимо помнить что, согласно п.5 П (С) БУ 9 запасы, которые, вероятно, в будущем не принесет предприятию  экономической выгоды, не могут считаться  активами.

Производственные запасы в бухгалтерском учете отражаются в разрезе классификационных групп. Согласно плану счетов БУ активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 И зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г. за № 882 \ 4185, выделены такие счета для учета производственных запасов:

             201    Сырье и материалы

             202    Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

             203    Топливо

             204    Тара и тарные материалы

             205    Стройматериалы

             206    Материалы, приобретенные в переработку

             207    Запасные части

             208    Материалы с / х назначения

             209    Другие материалы

Запасы  отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности по наименьшей стоимости  из двух оценок: первоначальной или  чистой стоимости реализации. Полученные и произведенные запасы зачисляются  на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на их изготовление. Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных П (С) БУ 9. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 2. Аудит производственных запасов.

2.1 Общая методика проведения аудита запасов предприятия. 

В зависимости  от аудиторского исследования, задач, предусмотренных договором и  собственных возможностей аудитор  по своему усмотрению выбирает методику проведения аудита производственных запасов. Основная цель выбранной методики сводится к установлению объективной истины об исследуемом объекте.

Проводить сплошную проверку нецелесообразно - это  требует больших материальных и  трудовых затрат. Поэтому желательно проверить и оценить систему  внутреннего контроля и учета  на предприятии, в зависимости от полученных результатов, расширять совокупность исследований или наоборот, довериться данным клиента и провести лишь некоторые проверочные процедуры, чтобы подтвердить доверие к информации системы внутреннего контроля.

Изучение и оценка внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета запасов требует проведения тестирования, в результате которого можно изучить слабые и сильные стороны объекта исследования и оно дает возможность выбрать способ организации аудита: сплошной выборочный или комбинированный.

Аудиторы  обычно проводят выборочную проверку производственных запасов которая  является более эффективной по сравнению  со сплошной. 

Программа аудита производственных запасов

В зависимости  от выбранного способа организации  проверки аудитор составляет программу проверки, где устанавливает перечень аудиторских процедур которые бы позволили:

1. Установить достоверность первичных данных БУ о фактического наличия и движения производственных запасов.
2. Проверить полноту и своевременность отражения первичных данных по учету запасов в сводных документах и реестрах.
3. Проверить правильность ведения учета запасов в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами, учетной политики предприятия.
4. Проверить состояние хранения запасов у субъекта хозяйствования.
5. Подтвердить или опровергнуть показатели финансовой отчетности предприятия, которые зависят от достоверности, полноты, и своевременности отражения хозяйственных операций, связанных с движением производственных запасов.

2.2 Аудит поступления производственных запасов

Проверяя  операции по поступлению материальных ценностей, мы прежде всего изучаем  порядок их учета и контроля на данном предприятии. Было обнаружено, что ТМЦ поступили на предприятие  путем выдачи доверенностей лицам, имеющим право на их получение, поэтому согласно инструкции «О порядке выдачи доверенностей» мы проверяем:

1. наличие  журнала выданных доверенностей;

2. наличие  приказа на тех лиц, имеющих  право подписи доверенностей;

3. своевременность  представления отчета по использованию полученных доверенностей. На основании журнала регистрации доверенностей и первичных документов проверяем своевременность оприходования ТМЦ.

При поступлении  материальных ценностей сопоставляем название и количество оприходованных ТМЦ с данными сопроводительных документов.

Аудит операций по поступлению материальных ценностей от поставщиков начинаем с изучения договоров поставки и  проверяем полноту и своевременное  их оприходования на склад предприятия.

Операции  по поводу материальных ценностей от поставщиков условно делим на две группы: · Поступления ценностей в соответствии с установленными требованиями и наличием сопроводительных документов;

· Поступления  материальных ценностей с нарушением установленных требований и отклонения по оформлению сопроводительных документов (несоответствие количества, качества и номенклатуры, порчи, кражи).

Поступления и оприходования материальных ценностей  и расчетов за них проверяем по журналу оперативного учета поступления  грузов, который ведется на предприятии, и Журналу-ордеру 6, платежных требованиях, транспортных накладных и приходных документах и выписок учреждений банка. С этой целью оплаченные платежные требования поставщиков или платежные поручения сопоставляем с приходным документам.

В ходе аудита поступлений ТМЦ проверяем своевременность и правильность составления первичных документов:

· Первичные  учетные документы составляются на бумажных носителях и содержат следующие реквизиты (название документа, дату и место составления, название предприятия, содержание и объем ГО, должности лиц ответственных за совершение операции, личная подпись).

· Информация, содержащаяся в принятых к учету  первичных документах, систематизируется  в регистрах синтетического и  аналитического учета путем двойной  записи их на счетах.

· При  поступлении ТМЦ на предприятие  состоит типовые формы первичного учета запасов, согласно Приказу  Министерства статистики Украины от 21.06.2006р. № 193 «Об утверждении типовых  форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов», а именно:

1. М-1 «Журнал учета поступивших грузов»

2. М-2а  «Акт списания бланков доверенностей»

3. М-4 «Приходный  ордер»

4. М-7 «Акт  приемки материалов»

5. Платежные  поручения на оплату за приобретенные  ТМЦ 
 
 

2.3 Аудит выбытия производственных запасов

Списание  запасов с баланса согласно П (с) БУ 9 происходит в следующих случаях: отпуск в производство; реализация за денежные средства; передача в уставный капитал другого предприятия; безвозмездная  передача; списания за расходов от стихийного бедствия; списания недостач в пределах норм и сверх норм естественной убыли.

При списании материалов в производство проводим документальную проверку, позволяющую установить:

· Соответствие норм в документах на списание нормативным  актам;

· Соответствие количества фактически списанной сырья расходованию этого сырья по нормам.

По результатам  такого сопоставления было обнаружено, что фактическое количество списанной  сырья и материалов соответствует  нормам.

Следующим этапом является проверка метода оценки запасов при их списании. Согласно П (С) БУ 9 «Запасы» на предприятии можно использовать один из четырех методов оценки запасов или несколько одновременно. Но при этом следует отметить, что для всех единиц БУ запасов, имеющих одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов. При проверке данного объекта было выявлено что на предприятии применяется оценка запасов по средневзвешенной себестоимости, а именно нам объяснили, что этот метод применяется отдельно для каждой совокупности принятых на учет запасов, одинаковых по назначению. Средневзвешенная себестоимость единицы,которая выбывает, определяется:

Средневзвешенная  себестоимость единицы = остаток на начало месяца + получено идентичных запасов за месяц: количество оставшихся запасов на начало месяца + количество идентичных запасов полученных в течение месяца.

Итак, в  числителе формулы ставят значение в денежном выражении, в знаменателе - в количественном измерении. Проверяя отпуск производственных запасов сторонним лицам, мы проверяем основание отпуска и условия реализации, при этом были проверены данные первичных документов.

В ходе аудита обращаем внимание на правильность проведения переоценки ТМЦ. Согласно П (С) БУ 9, запасы отражаются в учете  по наименьшей из двух стоимостей: первоначальной, или чистой стоимости реализации. Уценять запасы необходимо тогда, когда они материально или физически устарели, утратили свою первоначальную стоимость. Запасы списываются на расходы тогда, когда предприятие знает, не сможет их продать или как-то использовать. Уценять запасы нужно к чистой стоимости реализации.

Чистая  стоимость определяется по каждой единице  запасов путем вычитания из ожидаемой  цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт. Сумма на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации и стоимость полностью утраченных запасов, списывается на расходы отчетного периода с отражением в забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». После этого составляем отчет (баланс) движения материальных ценностей по их видам с выводом остатка МЦ на момент инвентаризации и сопоставляем данные остатка отчета движения МЦ с фактическим наличием МЦ. В результате чего было выявлено, что данные остатков отчета движения МЦ соответствуют данным инвентаризации можно сделать вывод, что материальные ценности при поступлении полностью были оприходованы. 

2.4 Аудит операций  с тарой и МБП

Практика  аудиторской работы, при проведении операций с тарой и МБП имеют  место значительные потери и злоупотребления. При проверке операций с тарой и МБП необходимо руководствоваться Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы», а также соответствующими отраслевыми инструкциями. Проверяя операции по таре и тарных материалах, аудитор должен выяснить:

1) правильность отнесения запасов к таре и тарных материалов;

2) какая  часть тары учитывается на  счетах 115 «Инвентарная тара» и  204 «Тара и тарные материалы»;

3) источники  поступления тары;

4) способ  использования тары.

Проверяем правильность приема тары, состояние учета и расчетов с поставщиками. Источниками такой проверки являются:

■ приемные и коммерческие акты;

■ накладные;

■ приходные  ордера;

■ накладные  по внутреннему перемещению тары.

Как правило, тара, разгружена и принята экспедитором, должна быть сдана на предприятие по накладной. Важное значение при проверке тары имеет проверка полноты оприходования. Следует помнить, что тара одноразового использования не возвращается. Выясняет дальнейшее использование такой тары. Было выявлено что предприятие, получившее продукцию или материалы в деревянной таре, учет последних ведет по стоимости 40% от суммы новой тары. Проверяем правильность отражения расходов по таре в себестоимости продукции.

При проверке МБП обращаем внимание на:

1) условия  хранения МБП в складском помещении;

2) наличие  договоров о материальной ответственности;

3) порядок  оформления операций по движению МБП;

4) наличие  маркировки спецодежды, спецобуви;

5) правильность  отнесения МБП в состав запасов.  Необходимо помнить, что в состав  МБП, учитываются в составе запасов, относят только те активы, которые используются в производственном процессе или для управления предприятием сроком, что меньше года или одного операционного цикла (если он больше года);

6) своевременность проведения инвентаризации МБП.

При проверке предприятия было выявлено следующие  виды МБП, как кресла и спецодежда. Детальной проверке подлежат операции с выдачей спецодежды, спецобуви. При этом следует выяснить:

■ кто  имеет право на такое получение;

■ за счет каких источников;

■ нормы  выдачи подобное.

Проверяем правильность отражения в учете  операций по списанию стоимости МБП. Было обнаружено, что возвратные отходы, лом, полученные от выбытия предметов  эксплуатации, оцениваются по цене возможного использования и приходуются  на счет 20 «Производственные запасы» субсчет 209 «Прочие материалы». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.5. Оценка внутрихозяйственного контроля запасов предприятия.

В ходе проведения аудита производственных запасов, были проверены и оценены систему  внутрихозяйственного контроля и учета на предприятии.

При этом было установлено:

При оформлении запасов, которые поступили на предприятие  от поставщика, подотчетных лиц, собственных  производственных подразделений, составляется форма М-«Приходный ордер» в одном  экземпляре.

При получении  запасов непосредственно от поставщиков, доставленных их транспортом, оформляется «Товарно - транспортная накладная» (ф. № 1-ТН). В случае поступления с количественным или качественным отклонением от данных и сопроводительных документах, составляется «Акт о приемке материалов» (ф. М -7). Для учета запасов в разрезе их видов завсклад ведет отдельные документы по ф. М-12 "Карточка складского учета материалов". В ней проводятся записи по каждому факту поступления и выбытия запасов. Основанием для записи в М-12 являются формы М-4 "Приходный ордер", "Акт о приемке материалов" (ф. М-7) и форма № 1 - ТН "Товарно-транспортная накладная" - по поступлению, а по расходу - "Лимитно-заборные карты" (фф. М-8, М-9, М-28а), "Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов "(ф. М-10)," Акт приемки-передачи оборудования в монтаж "(М-15а)," Акт о расходе давальческих материалов "(ф. М-23) и" Товарно-транспортная накладная "(ф. № 1-ТН). в ходе проверки было выявлено, что карточки складского учета материалов не ведутся, поэтому у завскладом были взяты объяснения, в результате чего оказалось, что ведение карточного учета не предусмотрено Уставом, поэтому не является нарушением. После завершения инвентаризационной описи все члены комиссии подписываются под полученными данными. Результаты проведенной инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том месяце, в котором проведена инвентаризация, но не позднее декабря отчетного года. 

Заключение

Данная  работа посвящена аудиту производственных запасов.

 В  системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает аудит производственных запасов, в задачи которого входят:

- систематический  контроль за выпуском продукции,  состоянием ее запасов и сохранностью  на складах, объемом выполненных  работ и услуг;

- своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и

отпущенной  продукции (работ, услуг), четкая организация  расчетов с покупателями;

- контроль  за выполнением плана договоров-поставок  по объёму и ассортименту реализованной  продукции (работ, услуг);

- своевременный  и точный расчет сумм, полученных  за реализованную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на  их производство и сбыт,

- расчет  сумм прибыли.

 Успешное  выполнение этих задач зависит  от ритмичности работы предприятия,  правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение  качественных показателей использования  производственных запасов. Этого можно добиться путем снижения удельных затрат материалов в себестоимости продукции, путем правильного ведения учета материалов и материальных ценностей. Введением более совершенных современных технологий, применением более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов на менее дорогие, путем сокращения отходов и потерь в производстве, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, комплексного использования природных и материальных ресурсов, вовлечением в оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. 
 

Список  использованной литературы

1. П  (С) БУ 9 "Запасы", утверждено  приказом Министерства финансов  Украины № 246 от 20.10.99 г. (с изменениями и дополнениями).

2. План  счетов БУ активов, капитала, обязательств  и хозяйственных операций предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 г. и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины № 892/4185.

3. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.1993 г., с изменениями и дополнениями.

4. Давыдов Г.М. Аудит. Учебник .- М.: Знание, 2004 .- 420 с.

5. Документирование процесса аудита. Рабочие документы аудитора .- Запорожье, 2002.

6.Кулаковська Л.П., Пича Ю. В Доходы и расходы: Учебное пособие .- М.: Каравелла, 2004 .- 365-401с.

7. Петрик А.А. Аудит: методология и организация: - Монография .- К., 2003 .- 123с.