Аудит зарубежных стран

CОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3

1. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В СТРАНАХ ЗАПАДНОЙ ЕВРОПЫ………….5

1.1 Развитие аудита в Великобритании…………………………………………...5

1.2 Особенности аудита в Германии………………………………………………7

1.3 Аудиторская деятельность во Франции………………………………………11

2. ЗАРОЖДЕНИЕ АУДИТА В США ……………………………………………13

3.ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА В ЯПОНИИ……………………………….17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………19

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………..21

ВВЕДЕНИЕ

Слово «аудит» происходит от латинского «audiо», что означает – «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» (audiо) – «слушатель»

Составление аудиторских  отчетов восходит к древним цивилизациям Ближнего Востока. По мере налаживания  государственно-хозяйственной деятельности власти занимались учетом доходов и  расходов, сбором налогов. Соответственно, возникала необходимость контроля, целью которого являлось уменьшение ошибок и предотвращение обмана со стороны некомпетентных или нечестных  чиновников.

Еще в старинном мире, как только функции владения и  управления собственностью были разделены  между такими основными субъектами хозяйствования того периода, как государство  и рабовладельческое имение, была впервые осознанная необходимость  в аудите. В частности, древнеримские  источники, которые сохранились  к нашему времени, свидетельствуют, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально предназначенных лиц. Такая  организация учетного процесса, прежде всего, была обусловлена желанием предотвратить  разворовывание государственной казны  или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила для  подтверждения точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей, использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком  не полагались.

Традиционной для тех  времен была так называемая практика «прослушивания» бухгалтеров. Стремясь получать по возможности большую  прибыль, собственники, которые нанимали управленцев, назначали контролеров, к обязанностям которых входило выслушивать подотчетных лиц. Так осуществлялся контроль на частном уровне. На государственном же создавались специальные органы (учетные управления), которые контролировали сбор налогов и государственные затраты.

История аудита началась в XIV веке, когда учетные книги стали  фигурировать в качестве вещественного  доказательства в суде. С XVI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения  людей, которые занимаются проверкой  учетных записей.

1. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В СТРАНАХ ЗАПАДНОЙ ЕВРОПЫ

1.1 Развитие аудита в Великобритании 

О появлении бухгалтеров-аудиторов  можно говорить с XVIII века, когда Джордж Уотсон (1645-1723) - первый профессиональный бухгалтер - порекомендовал ряду шотландских предпринимателей проверить их бухгалтерскую отчетность. Проверка дала высокие результаты, и шотландцы стали часто практиковать такие проверки. В то же время развитие и усложнение финансово-хозяйственных процессов обусловили появление профессиональных бухгалтеров-аудиторов. Уже в 1773 г. в адресной книге Эдинбурга значились имена семи аудиторов, а в первом отдельном аудиторском справочнике по Эдинбургу, изданном в 1805 г., были приведены имена 17 аудиторов. К числу первых профессионалов аудиторов относят Уильяма Велш Дейлота. Он был известен как специалист, проявивший себя в аудиторских проверках. В 1905 г. во всем мире численность аудиторов составляла 11 тысяч, из которых половина приходилась на Великобританию./2,с.123/.

В XVII-XIX ст., когда финансовые кризы превратились в актуальную проблему, аудит приобрел наибольшего  развития. Как следствие кризисов увеличивалось количество обанкротившихся  предприятий, которое повышало спрос  на бухгалтеров-экспертов, которые  бы защищали интересы населения. Фактическая  работа аудитора состояла в контроле над правильностью ведения бухгалтерского учета и складывания отчетности. После окончания кризиса началось стремительное развитие акционерных обществ. Заинтересованные лица стали требовать достаточного для принятия решений объема информации, которая содержалась и годовых отчетах, и обязательного оповещения этих отчетов и выводов аудиторов.

Первым документально  зафиксированным случаем проведения независимого аудита спекулятивной  деятельности акционерных обществ  считается крах «Южноморской Компании»  в Великобритании в 1720 году. Это событие в истории известное как «Южноморской пузырь». Когда выяснилось, что директорат компании несостоятелен, выполнить взятые обязательства по уплате дивидендов, ни выкупить выпущенные в биржевое обращение акции, в дело вмешались государственные органы. Важным достижением стало признание на государственном уровне необходимости проведения независимого анализа счетов больших и малых предприятий. Снова же таки первым в сфере законотворчества выступило правительство Великобритании. В 1720 г. парламент этой страны принял «Акт о Мыльном пузыре», который запрещал корпоративную форму предпринимательской деятельности и единой возможной признавал партнерство. Лишь в 1825 г. акт было упразднено под давлением общественности. С 1844 г. в Великобритании вышла серия законов о компаниях, в соответствии с которыми их руководители были обязаны один раз на протяжении года предоставлять акционерам подписанный ими балансовый отчет предприятия и приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтверждения отчетности перед акционерами.

После принятия в 1862 г. закона о британских компаниях, согласно которому компании по меньшей мере один раз  в год должны были представить  счета и отчеты для проверки специалистами  по бухгалтерскому учету и финансовому  контролю, ряды аудиторов существенно пополнились./3,с.213/.

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя (на 1 января 1983 г.) он имел 76 тысяч членов, причем почти половина их числа имела  возраст ниже 35 лет, две трети - ниже 45 лет. Всего в Великобритании насчитывается  шесть основных бухгалтерских и  аудиторских организаций, в том  числе:

· Ассоциация дипломированных  бухгалтеров;

· Институт бухгалтеров-калькуляторов  и бухгалтеров-управленцев;

· Институт присяжных бухгалтеров  Шотландии;

· Присяжный институт общественных финансов и учета;

· Институт присяжных бухгалтеров  в Ирландии.

Тем не менее, правом заниматься именно аудитом обладают только члены  институтов присяжных бухгалтеров  Англии и Уэльса, Шотландии, Ирландии и Ассоциации дипломированных бухгалтеров.

Сначала обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы - и акционеры, и кредиторы - видели в нем защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как  на лицо, ответственное только перед  акционерами, начал формироваться  после принятия закона о компаниях  в 1929 г., согласно которому все компании обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков.

Английские ученые внесли большой вклад в развитие теории и методов аудита. Им же современный  аудит обязан появлению анкет, позволяющих  существенно сократить трудоемкость проверок./3,с.32/.

2. Особенности аудита в Германии

Германия конца XIX века являлась страной, в которой бурно  развивался капитализм и начало этого  бурного роста было положено объединением германских государств в единую страну благодаря усилиям «железного канцлера»  Отто фон Бисмарка.

Первые шаги в Германии по введению аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало  наблюдательные советы этих обществ  осуществлять проверку баланса, отчета о распространении прибыли и  докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в законе не было указано, какая это  должна быть проверка - собственными (внутренними) ревизорами или же приглашенными  со стороны. В связи с тем, что  грюндерская лихорадка после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных  обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внешнего аудита. 14 августа 1884 г. по примеру английских аудиторов в Германии возникает институт бухгалтеров-ревизоров. Бухгалтера-ревизора называли трейгендер.

С 1908 г. при Лейпцигской  Высшей Коммерческой школе была начата специальная подготовка бухгалтеров-ревизоров (срок обучения - 1 год). На отделение  принимались только лица, имеющие  высшее экономическое образование  и опыт бухгалтерской работы./2,с.245/.

С 1931 года акционерные  общества обязаны проводить аудиторские  проверки (обязанность прохождения  внешней аудиторской проверки была сформулирована в предписании относительно акционерных обществ). Это было вызвано  тем, что наблюдательные советы акционерных  обществ не справлялись с возложенной  на них обязанностью по проведению проверок, тем более, что объектами  проверок стали не только годовые  отчеты, но и вся организация бухгалтерского учета. Трудность усугублялась еще  и тем, что многие акционерные  общества имели многочисленные филиалы, хотя связанные с головной организацией (материнским обществом), но во многом самостоятельно осуществляющие свою производственную и коммерческую деятельность. Такой  большой объем сложной работы могли выполнить только приглашенные со стороны квалифицированные специалисты./1,с.43/.

В 1932 г. в Германии создан Институт аудиторов в результате передачи ему функций ранее существовавшего  Института ревизии и попечительства, просуществовавший до 1945 г. После  окончания второй мировой войны  в Дюссельдорфе был образован  Институт аудиторов, который в ноябре 1954 г. был переименован в Институт аудиторов в Германии. Задачи Института  аудиторов заключаются в содействии развитию аудиторской профессии  и обеспечении страны аудиторскими кадрами, в разработке единых профессиональных принципов и норм, соблюдении этих норм всеми представителями аудиторской  профессии. Для обсуждения возникающих  проблем в работе Института аудиторов  при нем создаются специализированные комитеты, включающие в свой состав опытных и заслуженных представителей аудиторской профессии. Результаты этих обсуждений публикуются в специальном журнале. В этих же изданиях публикуются различные материалы для широкого ознакомления и обсуждения, например, проекты документов, а также принятые документы, касающиеся аудита внутри страны и за рубежом.

В настоящее время  в Институт аудиторов добровольно  входят около 6700 аудиторов и 900 аудиторских  организаций, т.е. примерно 80% всех представителей данной профессии. Главное условие  членства - добровольное, но строгое  соблюдение профессиональных правил, включая соблюдение этических норм.

Государственное воздействие  на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами  Аудиторской палаты. Обязанность  Аудиторской палаты заключается  в защите профессиональных интересов  аудиторов и содействии росту  авторитета аудиторской профессии, оказание консультационной и правовой помощи членам палаты, повышении квалификации аудиторов, контроле за аудиторской  деятельностью и содействии в  обучении новых аудиторских кадров. Членами Аудиторской палаты вместе с аудиторами, занимающимися исключительно  своими профессиональными обязанностями, являются руководители, члены правлений  и другие ответственные работники  аудиторских фирм, даже если они  не заняты непосредственно аудитом. С 1 января 1986 г. профессиональные аудиторские нормы приведены в соответствие с 4, 7 и 8 директивами Совета Европейских Сообществ, как и нормы бухгалтерского учета и отчетности./3,с.234/.

Право проведения аудиторских  проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами - «контролерами  экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также  официально уполномоченными аудиторскими фирмами.

За нарушения, связанные  с профессиональной этикой, противоправными  действиями и пр., аудиторы могут  быть подвержены различным мерам  воздействия, начиная от предупреждения, замечания за незначительные провинности. Далее следуют более существенные меры - денежные штрафы, запрещение заниматься данной профессией. Существует профессиональный суд, который рассматривает сложные дела, связанные с нарушениями законодательства аудиторами.

Система подготовки кадров аудиторов весьма сложная, высоки также  требования к претендентам: для того чтобы быть допущенным к экзамену, кандидат должен иметь высшее образование  по одной из нескольких специальностей и шестилетнюю практическую деятельность в экономической области (при  этом не менее четырех лет принимать  участие в исполнении тех или  иных контрольных функций). В виде исключения допускаются к экзамену кандидаты, не имеющие законченного высшего образования, но имеющие  не менее, чем 10-летний стаж в качестве аудитора-ассистента или иного работника  в аудиторском обществе.

Аудит в Германии имеет  несколько направлений:

· аудиторский контроль предприятия в конце финансового  года (проверка правильности ведения  бухгалтерских книг, проверка годовой  отчетности);

· аудиторский контроль документов юридического лица в период его основания на предмет соответствия законодательству страны;

· аудиторский контроль по поручению общего собрания акционеров (как правило отдельные области  деятельности акционерного общества, а не все);

· аудиторский контроль отдельных сегментов деловой  и финансовой деятельности (в частности, депонированные ценные бумаги в кредитных  учреждениях);

· аудиторские проверки на предмет обнаружения правонарушений, включая контрольные проверки текущего характера, превентивные проверки с  целью предупреждения возможных  нарушений;

· контрольная проверка всего предприятия или его  части (например, в случае продажи)./1,с.12/.

1.3 Аудиторская деятельность во Франции

Во Франции аналогичные  аудиторам функции выполняют  комиссары по счетам. Впервые понятие  «комиссар по счетам» появилось  в 1863 г., но сама профессия была институирована лишь в эпоху Великой индустриальной революции Законом от 27 июля 1867г.

В 1935 г. полномочия комиссаров по счетам были расширены. На них была возложена обязанность, докладывать Прокурору Республики обо всех выявленных случаях правонарушений. Во Франции функционируют две основные организации, занимающиеся руководством аудиторской деятельностью в стране, - Палата экспертов-бухгалтеров и поверенных бухгалтеров и Общество комиссаров по счетам. Основные различия между экспертами-бухгалтерами и комиссарами по счетам состоят в том, что эксперты-бухгалтеры приглашаются для проведения проверок ведения учета и отчетности, а комиссары по счетам назначаются в обязательном порядке в акционерные общества согласно законодательству об акционерных обществах. В каждом акционерном обществе должен быть назначенный комиссар по счетам, а если это общество обязано публиковать консолидированную отчетность, то должно быть не менее двух комиссаров./5,с.256/.

Комиссары по счетам осуществляют проверки финансовой отчетности акционерных  обществ и ставят на отчетах сертификаты, подтверждая их достоверность и  обоснованность записями на бухгалтерских  счетах. Поэтому деятельность комиссаров по счетам довольно жестко регламентируется ордонансом от 19 сентября 1945 г. Деятельность эксперта-бухгалтера не столь строго регламентируется государством. В основном они заняты текущими консультациями по учету, менеджменту и правовым вопросам, кроме всего, они занимаются постановкой бухгалтерского учета, налаживают систему внутреннего  контроля. Функции комиссаров по счетам эксперты-бухгалтеры могут выполнять  только не в той фирме, которой  оказывались консультационные услуги или производилась постановка или совершенствование учета.

В самостоятельную независимую  организацию Комиссариат по счетам был выделен Декретом от 12 августа 1969 г., по которому была создана Национальная Компания Комиссаров по счетам под  патронажем Министерства юстиции. Как и в других странах с рыночной экономикой, развитие аудита привело к выделению специализаций - из среды аудиторов, по традиции называемых экспертами-бухгалтерами, выделились специалисты по налоговому, правовому консультированию, по менеджменту.

Палата экспертов-бухгалтеров  и поверенных бухгалтеров объединяет аудиторские учреждения и отдельных  аудиторов на национальном и региональных уровнях. Она официально представляет все аудиторские организации, функционирующие  во Франции, в отношениях с международными организациями. Научную, методологическую и организационную работу в области  аудита ведет Французский институт экспертов-бухгалтеров с резиденцией  в Париже, издающий журнал, освещающий проблемы учета и аудита. Решающее влияние на постановку учета во Франции  оказывает Национальный Совет по учету, являющийся консультативным  органом при министре экономики  и финансов. В нем 80 членов, большинство  среди которых - эксперты-бухгалтеры, комиссары по счетам, главные бухгалтеры предприятий.

Во Франции достаточно сильно государственное регулирование  аудита, государство осуществляет прямой контроль над формированием аудиторских кадров, их профессиональной подготовкой и текущей деятельностью

В 2006 году во Франции  аудиторской деятельностью занимались около 21,5 тыс. комиссаров по счетам и 5243 аудиторских фирм./5,с.156/.

2. ЗАРОЖДЕНИЕ АУДИТА В США

В США аудиторское  дело возникло под влиянием британской практики аудита. До начала XX века в  США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные  исследования данных, относящихся к  балансу. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования  аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а  в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным  путем была регламентирована аудиторская  деятельность - в частности, должность  аудитора, мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Однако темпы развития бизнеса в США резко отличались от британских, для Америки английские методы стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требует чересчур много времени  и средств. Американский аудит вследствие специфики сверхбыстрых темпов роста  американского бизнеса конца XIX века - начала XX века нуждался в быстрых  темпах проведения проверок, а, следовательно - в прогрессивных технологиях аудита. Американские аудиторы стали практиковать применение «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки./1,с.56/.

В США аудит обязателен для компаний, зарегистрированных Комиссией  по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commision), созданной в 1934 г. после  биржевого краха на Уолл-стрит  в 1929 г. Закон о ценных бумагах 1933 г. Закон о биржах 1934 г. требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности. В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американским Институтом дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA). Этот институт возник в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров. Он удостоверяет квалификацию соискателя, который сдает соответствующие экзамены и получает диплом бухгалтера-аудитора. Институт руководит научной и методической работой в США, публикует монографии и издает ряд журналов по аудиту, среди которых наибольшую популярность имеет «Джорнэл оф Эккаунтенси».

Кроме общенационального  Института существуют профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены этих обществ  имеют право на проведение аудиторских  проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. Бухгалтеры-аудиторы могут заниматься своей деятельностью в рамках частной практики или же быть сотрудниками аудиторских фирм. Наиболее квалифицированные  аудиторы ведут преподавательскую  работу в университетах и колледжах./3,с.211/.

Активный процесс  стандартизации начался с 1939 года, когда AICPA учредила Комитет по аудиторским  процедурам и он издал первое Положение  об аудиторской процедуре. С 1939 г. AICPA начал публиковать бюллетени  исследований и отчеты по процедурам аудита - первые оригинальные документы  института, касающиеся стандартизации аудита. В первом отчете по процедурам аудита было приведено 7 ключевых положений, лежащих в основе формирования профессии  аудитора. В отчете признаны обязательными  процедурами аудита изучение инвентарных  ведомостей и подтверждение дебиторской  задолженности, рекомендовано избирать независимых аудиторов Советом  директоров (акционеров компании), а  компаниям создавать независимые  комитеты по аудиту для наблюдения за внутренними проверками и бухгалтерскими процедурами, сформулированы образцы заключений аудитора по представленной финансовой информации.

70-80-годы XX века в США  отмечены повышенным интересом  общественности к кругу обязанностей  и работе аудиторов. Следствием  ряда неудачных проверок, повлекших  за собой судебные разбирательства,  явились слушания в Конгрессе,  создание специальных комиссий  для определения роли и ответственности  аудитора. Итогом стал вывод о  несоответствии между тем, в  чем по представлению общества (а значит и клиентов) должен  заключаться аудит, и возможностями  реального процесса аудита, которые  ограничены определенными рамками  (в первую очередь - ограничениями  по срокам проведения аудиторских  проверок) и необходимостью усилить  активность Совета по аудиторским  стандартам с целью сокращения  и дальнейшей ликвидации этого  разрыва./2,с.54/.

Определения аудита разными  организациями в США различаются. Так, например, Американский институт присяжных бухгалтеров определяет аудит как «процесс, посредством  которого компетентный независимый  работник накапливает и оценивает  свидетельства об информации, поддающейся  количественной оценке и относящейся  к специфической хозяйственной  системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям», а комитет Американской ассоциации бухгалтеров по основным концепциям учета дал такое определение  аудиту: «Аудит - это системный процесс  получения и оценки объективных  данных об экономических действиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям». В настоящее время в США более 100000 аудиторских фирм. Число занятых колеблется от 1 до нескольких тысяч человек. Их можно сгруппировать в 4 категории.

1) «Большая шестерка»,  как ее называли раньше, - супергиганты  на рынке аудиторских услуг

2) Другие национальные  фирмы (ряд фирм считаются национальными,  т.к. имеют офисы в большей  части крупных городов), имеют  международный потенциал.

3) Крупные местные  и региональные фирмы (есть  несколько сотен аудиторских  фирм с профессиональным штатом  более 50 человек).

4) Малые местные фирмы  - более 95% аудиторских фирм имеют  численность менее 25 человек и  один офис.

Организационные формы  аудиторских фирм - единоличное владение, товарищество или профессиональная корпорация.

В США аудиторы сертифицируются  по трем специализациям:

1) присяжный бухгалтер;

2) присяжный внутренний  аудитор;

3) присяжный аудитор  информационных систем.

Для того, чтобы получить лицензию от штата на ведение практики и право называться «присяжный бухгалтер», претендент должен выдержать экзамен, который проводится раз в полгода.

Присяжный внутренний аудитор - специалист, сдавший экзамен на внутреннего аудитора и получивший сертификат, но права получения лицензии на практику не имеет. Для претендентов также установлены требования по уровню образования и практического  опыта./3,с.76/.

3.ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ  АУДИТА В ЯПОНИИ

Европейский стиль ведения  двойной бухгалтерии был абсолютно  неизвестен в Японии вплоть до середины XIX столетия, когда это островное  государство под давлением США, наконец, отказалось от политики самоизоляции, проводимой с начала XVII века. Считается, что двойная бухгалтерия впервые была представлена в Японии в 1865 году. На практике она начала применяться после появления соответствующих инструкций Национального банка Японии (1872 г.) и публикации Министерством финансов нормативного документа под названием метод бухгалтерского учета операций в банке.

В 1878 г. были открыты фондовые биржи в Токио и Осаке, а  затем стали появляться различные  акционерные общества. В 1890 году был  принят Коммерческий кодекс, согласно которому акционерные общества были обязаны представлять общественности информацию про имеющиеся активы и бухгалтерский баланс. Именно с  этого года в Японии и начинается ощутимый прогресс в развитии бухгалтерского учета.

Значительную роль в  рождении аудиторской деятельности в Японии сыграло также налоговое  законодательство. Налог на доходы был введен в 1896 г., после чего, кроме  обычных бухгалтеров, появились  налоговые агенты, предоставлявшие  компаниям профессиональные консультации в области уплаты налогов. Таким  образом, еще в конце XIX века в  Японии существовали две категории  бухгалтеров - одни вели учет в компаниях  и готовили финансовую отчетность, а другие специализировались на вопросах налогового учета и предоставления консультаций.

Таким образом было положено начало формированию японского аудита по примеру Великобритании, система  учета и аудита в которой считалась  в начале ХХ века наиболее развитой и прогрессивной./4,с.56/.

В 1948 г. был принят Закон  про ценные бумаги и фондовый рынок, который для защиты интересов  инвесторов предусматривал обязательное раскрытие необходимой информации в финансовой отчетности и подтверждение  ее независимыми аудиторами. Этот закон  почти полностью копировал американское законодательство, а именно Закон  про ценные бумаги 1933 года и Закон  про фондовую биржу, принятый в США  в 1934 году. Проблемы возникли в связи с созданием системы аудита, так как профессиональных аудиторов в Японии не существовало, а зарегистрированных бухгалтеров командование оккупационными силами считало неподготовленными для работы в условиях нового законодательства. Вследствие этого в 1948 году был принят Закон про дипломированных общественных бухгалтеров (CPA).

Новый закон предусматривал проведение специального экзамена для  зарегистрированных бухгалтеров, которые  имели как минимум три года практического опыта. Существовавшая ранее система учета была отменена. Если ранее многие бухгалтера никогда  даже не пробовали проводить аудиторские  процедуры, то теперь, усилиями командования оккупационных сил, они должны были научиться этому, а также освоить  принятые на Западе принципы бухгалтерского учета

Экономические реформы  после, Второй мировой войны коснулись также японской налоговой системы. В результате проведенного совещания старая система, связанная с деятельностью налоговых агентов, была отменена, а в 1951 г. был принят Закон про дипломированных общественных налоговых бухгалтеров, действующий по сегодняшний день

Таким образом, пройдя довольно сложный путь, возникли две профессиональные категории японских бухгалтеров. Первая из них - дипломированные общественные бухгалтеры - выполняет собственно бухгалтерские и аудиторские  функции, а вторая, объединяющая налоговых  бухгалтеров, специализируется на вопросах налогового учета./4,с.89 
.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.

В Римской империи (1–26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление – предотвращение ошибок. Родина современного аудита – Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.

Считается, что аудит, как  вид профессиональной деятельности возник в Англии. Одними из древнейших англоязычных учетных документов, которые  дошли к нашим временам, являются упоминания об аудите в архиве Казначейства Англии и Шотландии 1130 г., также есть данные о существовании аудита с 1299 г. и до 1324 г., когда королевским  указом были предназначенны аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный  Эмптон. Уилтс, Самсет и Дорсет. В XVI ст. правовой контроль учетных книг был официально введен в многих странах  мира. Для обозначения лица, которое  осуществляло проверку учетных записей, в Англии уже использовался термин «аудитор».  
Ранний аудит в Британии развивался по двум направлениям:  
        а) проверка избранными представителями горожан правильности фискальной политики правительственных чиновников;