Бухгалтерський облік витрат зе елемнтами

Розділ 1

ВИТРАТ  ЗА ЕЛЕМЕНТАМИ - економічна категорія

товарного виробництва

1.1.                                Економічна природа витрат за елементами , його роль і місце в діяльності підприємства

Групування витрат за економічними елементами здійснюється у всіх галузях економічної діяльності. Це дає змогу отримати інформацію про те, скільки і яких засобів витрачено незалежно від того, де вони вироблені та на які цілі використано, дозволяє в межах підприємства планувати та контролювати обсяги закупівлі матеріальних ресурсів, розміри фонду оплати праці, ставити завдання зменшення собівартості продукції, проводити економічний аналіз витрат підприємства, а також порівнювати структуру витрат різних підприємств.

Кожна галузь має свої особливості структурної побудови витрат у розрізі елементів. Наприклад, у видобувних галузях найбільшу питому вагу складають витрати на оплату праці, у машино-, приладобудуванні та деяких інших галузях матеріальні витрати майже дорівнюють витратам на оплату праці. Висока питома вага матеріальних витрат у харчовій промисловості, де в окремих підгалузях вона перевищує 90% (масложирова тощо).

Відображення використаних ресурсів на виробництво та формування елементів витрат - це перший етап обліку процесу виробництва.

Витрати операційної діяльності групуються за наступними еко­номічними елементами:

•  матеріальні витрати

•  витрати на оплату праці

•  відрахування на соціальні заходи

•  амортизація

•  інші операційні витрати.

Це групування є єдиним для всіх видів економічної діяльності продукції (робіт послуг) або для господарських потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі:

•     купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби, які вико­ ристані в операці-йній діяльності підприємства;

•     придбане у сторонніх підприємств і організацій будь-яке пали­во та енергію всіх видів, які використані на технологічні та інші опе­раційні цілі, в тому числі на експлуатацію транспортних засобів, опа­лення та освітлення приміщень, на вироблення з палива тепло- та електроенергії, що спожиті в операційній діяльності підприємства.

Витрати на власне виробництво електричної та інших видів енергії, а також на трансформацію та передачу придбаної енергії до місця її споживання включаються до відповідних елементів витрат;

•     тару й тарні матеріали, що використані в операційній діяль­ності підприємства;

•     будівельні матеріали, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства;

•     запасні частини, які використані для ремонту основних за­собів, інших необоротних матеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів підприємства;

•     інші матеріальні витрати, які відображають вартість виконаних для підприє-мства робіт і послуг виробничого та невиробничого ха­рактеру (здійснення окремих операцій з виробництва продукції;

•          обробку сировини й матеріалів,

•          проведення іспитів з випробування сировини й матеріалів, які викорис-товуються у виробництві; транспортні послуги, які є складо­вою технологічного процесу виробництва тощо);

•              малоцінні й швидкозношувані предмети (МІПГІ), що викорис­товуються протягом не більше одного року або нормального опе­раційного циклу, якщо він більше одного року, в операційній діяль­ності підприємства, зокрема: інструмент, господарський інвентар, спеціальне оснащення;

   •              спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивіду­ального захисту;

   •              мило та інші миючі засоби, знешкоджувальні засоби, молоко і лікувально-профілактичне харчування тощо;

   •              відшкодування   витрат   працівникам   за   придбання   нимиспеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивіду­ального захисту у випадках невидачі їх адміністрацією.

    З витрат на матеріальні цінності, що включаються до собівартості продукції,вираховується вартість зворотних відходів.

   Зворотні відходи — це залишки сировини, матеріалів, напівфаб­рикатів, тепло-носіїв та інших видів матеріальних цінностей, що ут­ворилися в процесі виробниц-тва продукції (робіт, послуг), втратили повністю або частково споживчі властивості початкового матеріалу (хімічні та фізичні) і через це використовуються з підвищеними вит­ратами (зниженням виходу продукції) або зовсім не використо-вують­ся за прямим призначенням.

До зворотних відходів не належать:

•              залишки матеріальних цінностей, які відповідно до встановле­ної технології передаються до інших цехів, підрозділів як по­вноцінний матеріал для виробництва інших видів продукції (робіт, послуг);

•              попутна продукція, що одержується одночасно з цільовим (ос­новним) продуктом в єдиному технологічному процесі.

До складу елемента "Витрати на оплату праці" включаються:

•              заробітна плата за окладами й тарифами;

•              надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів
у розмірах, передбачених діючим законодавством;

•              премії та заохочення:

•              матеріальна допомога;

•              компенсаційні виплати:

•              оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу;

•              інші витрати на оплату праці.

Витрати на оплат праці складаються з основної заробітної пла­ти, додаткової заробітної плати та інших заохочуваяьних і компен­саційних виплат.

Основна заробітна плата — це винагорода за виконану ро­боту відповідно до встановлених норм праці (норм часу, виробітку, обслуговування, посадових обов'язків). Вона встановлюєгься у ви­гляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців, а також суми процентних або комісійних нарахувань в залежності від обсягу- доходів (прибутку), отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг).

Додаткова заробітна плата — це винагорода за працю по­над установлені норми за трудові успіхи та винахідливість, за особ­ливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством, премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань та функцій.

        Інші заохочувальні та компенсаційні виплати, до них належать виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові та матеріальні виплати, які не передбачені актами чин­ного законодавства або які провадяться понад встановлені зазначени­ми актами норми.

До витрат на виплату основної заробітної плати на­лежать:

1) заробітна плата, нарахована за виконану роботу (відпрацьова­ний час) відповідно до встановлених норм праці (норми часу, ви­робітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів)  і  відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців, незалежно від форм і систем оплати праці, прийнятих на підприємстві.

2) вартість продукції, що видається в порядку натуральної опла­ти працівникам згідно з діючим законодавством.

Законом України "Про оплату праці" (ст. 23) передбачена мож­ливість часткової виплати заробітної плати натурою за таких умов:

• можливість натуроплати повинна бути передбачена колектив­
ним договором (не домовленістю сторін, яка може носити індивіду­
альний характер, а саме колективним договором);

• виплати натурою повинні носити частковий характер;

• вартість натуроплати повинна бути еквівалентна оплаті праці в
грошовому виразі;

•оплата праці в натуральній формі може здійснюватись лише
тими товарами, які не заборонені в якості натуроплати.

До витрат на виплату додаткової заробітної плати належать:

1. Надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів у розмірах, передбачених чинним законодавством:

•     кваліфікованим     робітникам,     зайнятим     на     особливо відповідальних роботах, за високу кваліфікаційну майстерність;

•     ча класність водіям автомобілів, робітникам локомотивних бригад, трактористам-машиністам, робітникам провідних професій та іншим категоріям працівників тих галузей народного господарст­ва, в яких введено такі надбавки та доплати за звання майстра і кла­си кваліфікації;

•     бригадирам з числа робітників, не звільненим від основної ро­
боти, за керівництво бригадами;

•     персональні надбавки;

•     керівникам, спеціалістам, службовцям за високі досягнення в праці або за виконання особливо важливих завдань на строк їх вико­нання;

•     за знання іноземної мови;

•     за суміщення професій (посад), розширення зон обслуговуван­ня або збільшення обсягу виконуваних робіт:

•     доплати до середнього заробітку;

•     за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах, в
багатозмінному та неперервному режимі виробництва, включаючи доплати за роботу у вихідні дні, що є робочими днями за графіком, у нічний час;

•     працівникам, постійно зайнятим на підземних роботах, за нор­мативний час пересування їх у шахті (руднику) від ствола до місця роботи і назад;

•     інші надбавки і доплати.

2. Премії робітникам, керівникам, спеціалістам та іншим служ­бовцям за виробничі результати, включаючи премії за економію кон­кретних видів матері-альних ресурсів, в тому числі за:

•     виконаний та перевиконання виробничих завдань;

•     виконання акордних завдань у встановлений строк;

•     підвищення продуктивності праці, виробітку;

•     поліпшення  кінцевих  результатів  господарської діяльності бригади, діль-ниці, цеху;

•     економію сировини, матеріалів, інструментів та інших ма­теріальних цінностей;

•     зменшення простоїв устаткування та за інші якісні показники в роботі  підприємств, а також премії,  нараховані робітникам із преміального фонду майстра тощо.

3.   Винагороди (процентні надбавки) за вислугу років, стаж роботи (надбавки за стаж роботи за спецішіьністю на даному підприємстві).

4.   Оплата  праці   працівників,   які   не   перебувають  у  штаті підприємств, за виконання робіт згідно з договорами цивільно-право­вого характеру, включаючи договір підряду, виконання разових робіт (ремонт інвентарю, побілка і фарбування, робіт з експертизи тощо), за умови, що розрахунки з працівниками за виконану роботу провадять­ся безпосередньо цим підприємством. Розмір коштів, спрямованих на оплату праці цих працівників, визначається, виходячи з кошторису на виконання робіт (послуг) за договором і платіжних документів.

5.   Оплата за працю у вихідні та святкові (неробочі) дні, в пона­
дурочний час за розцінками, встановленими законодавчими актами.

6.   Заробітна плата до кінцевого розрахунку по закінченні (або іншого  періоду) обумовлена системами оплати праці на сільськогосподарських підприємствах.

7.   Суми відшкодування втраченого заробітку внаслідок тимчасо­вої втрати працездатності до фактичного заробітку у випадках, коли працівник продовжує працювати на підприємстві.

8.   Виплати різниці в окладах працівників, працевлаштованим з інших   підприємств   зі    збереженням   протягом   деякого   часу (відповідно до законодавства) розміру посадового окладу за попе­реднім місцем роботи, а також при тимчасовому заступництві.

9.   Процентні або комісійні винагороди, виплачені додатково до тарифної ставки (окладу).

10.            Оплата працівникам днів відпочинку, що надаються їм у зв'яз­ку з роботою понад нормальну тривалість робочого часу при вахто­вому методі організації праці, при підсумованому обліку робочого часу і в інших випадках, передбачених законодавством.

11.            Суми, нараховані за виконай роботу особам, залученим для роботи на підприємстві згідно зі спеціальними договорами з державними організаціями (на надання робочої сили), які видані безпосе­редньо цим особам.

12. Оплата    праці    кваліфікованих   робітників,    керівників, спеціатістів підприємств, залучених без звільнення від основної ро­боти для  підготовки,  перепідготовки та підвищення  кваліфікації працівників, для керівництва виробничою практикою студентів, для навчання учнів загальноосвітніх шкіл.

13. Оплата праці студентів вищих навчальних закладів і учнів се­редніх спеціальних і професійно-технічних навчальних закладів, які працюють на підприємствах у складі студентських загонів.

14. Оплата пращ студентів вищих навчальних закладів і учнів се­редніх спеціальних і професійно-технічних закладів, що проходять виробничу практик на підприємстві, а також оплата праці учнів за­ гальноосвітніх шкіл у період професійної орієнтації, які залучені на тимчасову роботу до посильної праці на період канікул.

15. Суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників у межах, передбачених чинним законодавством.

16. Оплата за час вимушеного прогулу або виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених чинним законодавством.

17. Вартість безкоштовно наданих працівникам окремих галузей народного господарства (відповідно до законодавства) комунальних послуг, продуктів харчування; витрати на оплату житла, безкоштовно наданого працівникам підприємств відповідно до законодавства (су­ми грошових компенсацій за ненадання безкоштовно житла, кому­нальних послуг та інше).

18. Витрати,  пов'язані   з   наданням  безкоштовного   проїзду працівникам залізничного, авіаційного, морського, річкового, авто­мобільного транспорту та міського електротранспорту.

19. Вартість безкоштовно наданих предметів (включаючи форме­ний одяг, обмундирування), що залишаються в особистому постійно­му користуванні, або сума пільг у зв'язку з продажем їх за знижени­ми цінами.

20. Оплата щорічних і додаткових відпусток відповідно до зако­нодавства, грошових компенсацій за невикористану відпустку.

Якщо на підприємстві створюється резерв для забезпечення ви­плат відпусток, то до витрат виробництва (обігу) включаються щомісячні відрахування на створення такого резерву, включаючи обов'язкові відрахування на збори на обовязкове державне пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування, загальнообов'язко­ве державне соціальне страхування на випадок безробіття, індивідуальне страхування. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці;

21.  Оплата спеціальної перерви в роботі у випадках, передбаче­них законодавством, оплата пільгового часу підліткам.

22.  Оплата робочого часу працівників, які затучаються до вико­нання державних або громадських обов'язків, якщо ці обов'язки ви­конуються в робочий час відповідно до законодавства.

23.  Заробітна плата, яка зберігається відповідно до законодавст­ва за місцем основної роботи за працівниками, залученими на сільськогосподарські та інші роботи, згідно з відповідними рішення­ми уряду.

24.  Суми заробітної плати за основним місцем роботи робітни­кам, керівникам і спеціалістам підприємств за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та пе­репідготовки кадрів.

25.  Оплата навчальних відпусток, наданих працівникам, які на­вчаються у вечірніх та заочних вищих і середніх спеціальних на­вчальних закладах, аспірантурах, а також навчаються без відриву відвиробництва у вечірніх, заочних загальноосвітніх школах.

26.  Суми, виплачені особам, які проходять навчання (підготовку) для роботи на щойно введених в дію підприємствах за рахунок коштів, передбачених у загальних кошторисах будівництва.

27.  Оплата працівникам-донорам днів обстеження, здавання крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здавання крові.

Витрати,  пов'язані з іншими заохочувальними та компенсаційними виплатами формують:

•     оплата простоїв не з вини працівника;

•     суми,  що виплачуються працівникам, які перебувають у відпустці з ініціативи адміністрації з частковим збереженням за­робітної плати;

•     суми, що виплачуються працівникам, які брати участь у страй­ках;

•     надбавки і доплати, не передбачені законодавством і понадрозміри, встановлені чинним законодавством:

•     винагороди за підсумками роботи за рік;

•     винагороди (процентні надбавки) за вислугу років, стаж робо­ти   (надбавки   за стаж   роботи   за   спеціальністю   на   даному підприємстві), не передбачені законодавством і понад розміри, вста­новлені чинним законодавством;

•       винагороди за відкриття, винаходи і раціоналізаторські пропо­зиції;

•       премії за сприяння винахідництву та раціоналізації, за створен­ня, освоєння та впровадження нової техніки, за введення в дію встрок і достроково виробничих потужностей та об'єктів будівництва, за своєчасну поставку продукції на експорт та інші;

•     премії, що виплачуються у встановленому порядку за спеціаль­ними системами преміювання, в тому числі за;

•     створення, організацію виробництва та виготовлення нових то­
варів народного споживання;

•     збирання та здачу окремих видів відходів виробництва для вто­ринного їх використання (збирання та здавання відпрацьованих і по­шкоджених абразивних інструментів, відходів твердих сплавів та інше);

•     своєчасне здавання, повернення та повторне використання де­
рев'яної, скляної та картонної тари;

•     збирання, сортування, зберігання і здавання вторинної сировини;

•     скорочення часу перебування вагонів під навантаженням і роз­вантаженням, їх щільне навантаження, підвищення рівня маршрути­зації перевезення вантажів на залізниці;

•     іншу господарську діяльність відповідно до спеціальних рішень уряду;

•       одноразові заохочення (наприклад, окремих працівників за ви­
конання особливо важливих виробничих завдань, заохочень до
ювілейних та пам'ятних дат як у грошовій, так і натуральній формі):

•       виплати підвищеної (диференційної) оплати праці працівни­
кам, які працюють на територіях радіоактивного забруднення, опла­
ти додаткової відпустки, виплата різниці між заробітками при пере­
веденні на нижче оплачувану роботу, видатки по збереженню серед­
ньої заробітної плати при звільненні у зв'язку з відселенням, випла­
та компенсації за час  вимушеного  простою,  що  проводяться
відповідно до Закону України "'Про статус і соціальний захист грома­дян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи";

•       матеріальна допомога (оздоровчі, екологічні та інші виплати);

•       сума наданих підприємством трудових і  соціальних пільг працівникам;

•       оплата додатково наданих за рішенням трудового колективу (понад  передбачених  законодавством)  відпусток,  в тому  числі жінкам, які виховують дітей;

•       одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію:

•       доплати і надбавки до державних пенсій пенсіонерам, що пра­цюють;

•       оплата за навчання в навчальних закладах дітей працівників підприємства;

•       вартість путівок на лікування та відпочинок або суми компен­сацій, видані замість путівок; екскурсії та мандрівки;

•       здешевлення вартості харчування працівників як готівкою, так і за безготів-ковими розрахунками в їдальнях, буфетах, профілакторіях;

•       витрати    на    погашення    позик,    виданих    працівникам підприємств для поліпшення житлових умов, включаючи кошти для погашення первинних внесків для вступу в житловий кооператив та на індивідуальне будівництво, придбання садових будинків і обзаве­дення домашнім господарством;

•      витрати на благоустрій садівничих товариств (будівництво доріг, енерго- і водопостачання, осушення та інші витрати загально­го характеру), будівництво гаражів;

•      інші виплати, що мають індивідуальний характер (оплата квар­тири та найманого житла, крім гуртожитків, продовольчих та непро­довольчих товарів, включаючи товари, одержані за бартером, продук­тових замовлень, проїзних квитків, абонементів у групи здоров'я, пе­редплати на газети та журнали, протезування, виплати різниш в цінах на паливо або суми компенсації працівникам вартості виданого пали­ва у випадках, не передбачених чинним законодавством, тощо);

•      суми   прибутку,   спрямовані   на   придбання   акцій   (для працівників трудового колективу);

•      кошти, спрямовані на викуп майна підприємства членами тру­дового колективу за рахунок коштів підприємства (або коштів, взятих у позику в установах банків, з початку її погашення) з моменту їх персоніфікації;

•      витрати у розмірі страхових внесків підприємств, пов'язаних з добровільним страхуванням працівників (від нещасних випадків, безробіття тощо), якщо договір страхування передбачає виплату обу­мовленої суми застрахованій фізичній особі незалежно від виникнен­ня страхового випадку по закінченні терміну страхового договору.

          Витрати підприємства формуються і за рахунок до­ходів працівників, які не відносяться до витрат на опла­ту праці. До них належать:

1.  Суми вихідної допомоги, передбачені чинним законодавством.

2.  Одноразові допомоги та добові, які виплачуються при переве­
денні, прийманні та направленні на роботу в іншу місцевість, витра­ ти на відрядження.

3.  Надбавки  за пересувний,  роз'їзний  характер  робіт для працівників, безпосередньо зайнятих на будівництві, реконструкції та капітальному ремонті, а також при виконанні робіт вахтовим ме­тодом у випадках, передбачених законодавством.

Суми, виплачені (при виконанні робіт вахтовим методом) в розмірі тарифної ставки, окладу за дні перебування в дорозі до місця знаходження підприємства (пункту збору) — місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників в дорозі через метеорологічні умови та з вини транс­портних підприємств.

Надбавки до заробітної плати за кожну добу, які виплачуються з моменту виїзду до повернення на підприємство, де працівник пра­цює; працівникам зв'язку, залізничного, річкового, автомобільного транспорту і шосейного господарства та іншим працівникам, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз'їзний характер.

4.  Суми, які зберігаються за місцем основної роботи замість до­бових і квартирних за робітниками, відрядженими на вивезення зер­на та інших сільськогосподарських продуктів; на збирання врожаю, заготівлю кормів.

5.  Виплати польового забезпечення.

6.  Допомога по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, одноразова допомога при народженні дитини, по догляду за дитиною до встановленого законодавством строку, грошові виплати матерям (батькам), зайня-тим доглядом трьох і більше дітей віком до 16 років, допомога на дітей віком до і6 років (учнів — до 18 років).

Суми виплат щорічної та щомісячної компенсації сім'ям на дітей, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи або стали інвалідами, одноразові компенсації за шкоду, заподіяну здоров'ю осіб, що стали інвалідами, сім'ям за втрату годувальника та інші ком­пенсації та пільги, виплачені працівникам, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи (в тому числі суми грошової допомоги, наданої працівникам у зв'язку з обмеженням споживання тюдуктів  харчування місцевого виробництва та компенсацій по пільговому за­безпеченню продуктами харчування; суми. спрямовані підприємством на погашення безпроцентних позик, виданих банка­ми; суми видатків на виплату винагороди за вислугу років тошо).

8.  Щорічна допомога на оздоровлення дітей, вартість подарунків дітям до свят, харчування дітей, які перебувають у дитячих санаторіях, яслах, оздоровчих таборах підприємств, суми, спрямовані на оплату за утримання дітей в дитячих садках (компенсація батьківської плати).

9.  Відшкодування заробітку та інших витрат у випадках завдано­го каліцтва або іншого ушкодження здоров'я працівника.

10. Додаткові виплати працівникам, які перебувають на пенсії та не значаться у списках підприємства тощо.

11. Вартість виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила та інших миючих засобів, знешкоджу­ вальних засобів, молока і лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодя­гу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту у випадках невидачі їх адміністрацією.

12. Надання шефської допомоги навчальним закладам (школам, ПТУ. інтернатам), дитячим будинкам, будинкам інвалідів, будинкам престарілих, органам внутрішніх справ та інше.

13. Витрати   на   виплату   різниці   між   закупівельними   та роздрібними цінами на сільськогосподарську продукцію, що відпус­кається підсобними господарствами для громадського харчування.

14. Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів:

•     витрати на оплату навчання у вищих і середніх спеціальних на­
вчальних закладах та закладах установ по підвищенню кваліфікації,
професійну підготовку та перепідготовку працівників, які перебува­
ють в списковому складі підприємства;

•     суми, виплачені підприємствами за час відпустки перед почат­
ком роботи випускникам професійно-технічних училищ і молодим
спеціалістам, які закінчили вищі або середні спеціальні навчальні за­
клади;

•     стипендії студентам та учням, направленим підприємствами на
навчання у вищі та середні спеціальні навчальні заклади, що випла­
чуються за рахунок коштів підприємства;

•     оплата проїзду до місця знаходження заочного навчального за­
кладу і назад;

•     витрати, пов'язані з організацією навчального процесу (прид-
оання учбового матеріалу, оренда тощо).

15. Проведення культурно-освітніх і оздоровчих заходів:

•      оренда приміщень для проведення навчальних, культурно-ма­
сових, фізкультурних і спортивних заходів;

•      проведення вечорів відпочинку, дискотек, спектаклів, концертів,
лекцій, диспутів, зустрічей з діячами науки і мистецтва, спортивних
заходів, спортивних свят, зустрічей із спортсменами, дитячих свят;