Бухгалтерский учет производственных запасов

13

Московский гуманитарно-экономический институт

Тверской филиал

Реферат

Специальность «Бух. учет, анализ и аудит»

Учебная дисциплина : «Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса»

Тема: «Учет производственных запасов»

Проверил : _______________

Оценка « _________ »

2011 г.

Содержание:

Введение …………………………………………………………………………………..3

1. Учет приобретения производственных запасов ………………………………4

2. Способы учета производственных запасов ……………………………………7

3.  Способы оценки запасов в бухгалтерском учете…………………………….8

4. Списание материальных запасов при периодической

системе учета…………………………………………………………………………..9

5. Списание материальных запасов при непрерывной

системе учета…………………………………………………………………………..9

6. Инвентаризация запасов на малых предприятиях…………………………..10

Заключение ………………………………………………………………………………12

Список литературы ………………………………………………………………….13

Введение

Конец 20 в. Для России ознаменовался вступлением на путь демократических реформ. При этом важнейшим направлением реформирования экономики явился переход к рыночным отношениям.

              Путь перехода от авторитарного к демократическому государству оказался нелегким. Не меньшие трудности представлял процесс освоения рыночных институтов. Первые 10 лет преобразования не принесли ожидаемых экономических результатов: производство в стране сократилось вдвое, а в отдельных отраслях, таких, как легкая промышленность, - в 6-7 раз. Тяжело отразился на положении страны развал СССР, последствием которого стал разрыв хозяйственных связей. 10-летний опыт отечественных рыночных реформ, а также практика развитых стран свидетельствуют, что существенный рывок в экономике невозможен без развития малого бизнеса.

              Предпринимательство вообще и малый бизнес в частности известны в России с давних пор. Вначале они проявлялись в торговой форме, в виде промыслов. Широкое развитие предпринимательства приходится на годы правления Петра 1 (1689 – 1725) и в пореформенный период – 60 – 70-е годы 19 века, а в начале 20 века оно приобретает массовый характер.

              Период, последовавший за революциями 1917 г. свел на нет этот способ хозяйствования. Возрождение отечественного предпринимательства началось в январе 1991 г., с вступления  в силу Закона РСФСР от 25 декабря 1990 г. «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Малый бизнес – это совокупность мелких и средних предприятий, ограниченных определенными правовыми нормами. Вместе с крупными предпринимательскими структурами, а также с государственным сектором малый бизнес составляет единое целое. Не преувеличивая значения малого бизнеса, надо вместе с тем отметить, что его роль в развитии экономики, в удовлетворении нужд населения достаточно велика, особенно в условиях рыночных методов хозяйствования.

              В своем реферате я расскажу об учете производственных запасов на предприятии малого бизнеса, разнице в учете с крупными предприятиями, о синтетическом и аналитическом учете материалов на предприятии малого бизнеса. Данный вопрос является, на мой взгляд, весьма актуальным в ведении бухгалтерского учета в связи с постоянным ростом предприятий малого бизнеса.

1. учет приобретения производственных запасов

              Бухгалтерский учет производственных запасов позволяет:

- правильно сформировать затраты по изготовлению и приобретению материальных ценностей;

- правильно и своевременно документировать операции по движению материальных ценностей;

- обеспечить контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- организовать контроль за наличием и сохранностью материалов в местах хранения материально-ответственными лицами;

- систематически наблюдать за наличием запасов материальных ценностей в соответствии с утвержденными нормами;

- своевременно выявлять ненужные, сверхнормативные запасы материальных ценностей, подлежащие реализации.

              Основными документами по регулированию бухгалтерского учета материальных запасов являются ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

              По своей экономической природе сырье, материалы, запасные части и другие производственные запасы представляют собой предметы труда, которые, как и средства труда, являются составной частью средств производства.

              В отличие от основных средств материалы и другие предметы труда целиком потребляются в каждом производстве и их стоимость полностью переходит в стоимость изготовленного продукта. Поэтому с началом каждого производственного процесса их приходится полностью восполнять.

              Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие группировки материальных ресурсов отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

              Для учета производственных запасов Рабочим планом счетов бухгалтерского учета для предприятий малого бизнеса Минфином РФ предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы». На этом счете группировка информации по видам материальных ценностей осуществляется на субсчетах, которые каждая организация открывает по своему усмотрению, исходя из собственных нужд управления производством.

              К счету 10 «Материалы» предприятием могут быть открыты субсчета:

- 10-1 «Заготовление и приобретение материалов»;

- 10-2 «Материалы»;

- 10-3 «Отклонение в стоимости материалов»;

- 10-4 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

              Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая: наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

              Затраты по изготовлению и приобретению материалов со сложной структурой фактической себестоимости либо с длительным процессом заготовления целесообразно учитывать по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции с кредитов счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В случае применения учетных цен полученные материалы по учетным ценам отражаются бухгалтерской записью дебет сч. 10 «Материалы», субсчет 2 «Материалы» - кредит сч. 10 «Материалы», субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов».

              Разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в планово-учетных ценах, списывается со сч. 10 «Материалы», субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» на сч. 10 «Материалы», субсчет 3 «Отклонение в стоимости материалов».

              Выявленные недостачи грузов  в пути в переделах естественной убыли списываются по кредиту сч. 10 «Материалы», субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» в дебет сч. 20 «Основное производство». Недостача сверх естественной убыли возмещается организацией-перевозчиком, страховой компанией или другими организациями и лицами в зависимости от условий поставки.

              На предприятиях малого бизнеса стоимость этой части материальных ценностей относится на дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со сч. 10 «Материалы», субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов». Поступление средств в возмещение недостачи материальных ценностей в пути отражается по кредиту сч. 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» и дебету счетов по учету денежных средств. Невозмещенные претензии по недостачам грузов в пути списываются по кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы».

              Неотфактурованные поставки, материальные ценности по которым поступили на склады и в магазины, оцениваются по планово-учетным ценам и отражаются по дебету сч. 10 «Материалы», субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции со сч. 60 и одновременно по кредиту сч. 10 «Материалы», субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции со счетами для учета материальных запасов и товаров. При получении счета-фактуры поставщика первая из названных проводок сторнируется, вместо нее дается правильная запись по фактурной стоимости поставщика.

              Сальдо на сч. 10 «Материалы», субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» характеризует материальные ценности в пути, т.е. не доставленные на предприятие и не полученные им от поставщика. За материальными ценностями в пути необходимо следить, выявлять причины задержек с доставкой грузов, требовать ускорения доставки или предъявлять претензии о возмещении стоимости утраченного груза.

              В условиях рыночной экономики назрела необходимость в применении карточки аналитического учета отклонений в стоимости заготовления материальных ценностей. Она открывается на год, ведется на каждый месяц в разрезе указанных выше субсчетов сч. 10 «Материалы». В ней формируется аналитический учет по сч. 10 «Материалы», субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» по статьям калькуляции. Такая карточка позволяет осуществлять также контроль за правильным распределением учтенных расходов заготовления и приобретения материалов между израсходованными материалами на производство и имеющимися в остатках.

              Разница в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в планово-учетных ценах накапливается на сч. 10 «Материалы», субсчет 3 «Отклонение в стоимости материалов» и списывается в дебет соответствующих счетов пропорционально стоимости материалов, исчисленных по планово-учетным ценам. Накопленные на сч. 10 «Материалы», субсчет 3 «Отклонение в стоимости материалов» дебетовые и кредитовые отклонения от планово-учетных цен пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей списываются (или сторнируются) по дебету сч. 20 «Основное производство».

              Если субъекты малого бизнеса уплачивают НДС, то этот налог учитывается на сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов, но с отдельным учетом по материалам, основным средствам (нематериальным активами).

              Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и п. 12 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого бизнеса, Минфин России рекомендует осуществлять учет материалов и их списание в производство по средневзвешенной (средней) себестоимости. То есть материалы, списанные в производство и оставшиеся на остатке, оцениваются по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на количество.

              Перечень затрат, включаемых в стоимость приобретения производственных запасов, приведен в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

              Инвентарь и хозпринадлежности, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев, независимо от стоимости, учитываются на сч. 10 «Материалы», субсчет 4 «Инвентарь и хозпринадлежности» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или планово-учетным ценам.

              Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30 октября 1997 г. № 71а утверждены образцы межотраслевых форм первичной учетной документации и указания по их применению:

М-2 – доверенность;

М-2а – доверенность;

М-4 – приходный ордер;

М-7 – акт о приемке материалов;

М-8 – лимитно-заботная карта;

М-11 – требование-накладная;

М-15 – накладная на отпуск материалов на сторону;

М-17 – карточка учета материалов.

2. Способы учета производственных запасов

Способ учета производственных запасов должна определить в своей учетной политике каждая организация.

С точки зрения разделения бухгалтерского и складского (оперативного) учета учет может вестись двумя методами.

1. Сальдовый метод (на складах организуется только количественный учет по видам запасов - номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет - в денежном выражении).

2. Количественно-суммовой метод (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам).

Сальдовый метод применяется для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения при наличии широкой номенклатуры используемых запасов. Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материалов; территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.

Учет материальных запасов организуется на основе:

- системы непрерывного учета, то есть отражения в учете всех операций по поступлению и движению запасов на момент их совершения;

- системы периодического учета, то есть выявления по окончании каждого отчетного периода количества использованных и выбывших по различным причинам материалов и ежемесячного определения остатков по результатам инвентаризации.

Система непрерывного учета предполагает отнесение на затраты стоимости списанных материалов в тот момент, когда они фактически израсходованы (переданы в производство). Система периодического учета предполагает определение стоимости израсходованных запасов и осуществляется расчетным путем по итогам инвентаризации их остатков.

При использовании системы непрерывного учета остаток материалов определяется путем выведения сальдо по счету 10 на конец отчетного периода обычным порядком.

Если же организация применяет систему периодического учета, то конечное сальдо определяется до определения величины кредитового оборота по счету. Поэтому расчет становится "обратным".

На практике выбор в пользу системы периодического учета делается для отдельных видов запасов, учет которых в непрерывном режиме затруднен или нецелесообразен (например, для розничной торговли - в магазинах самообслуживания, для строительных складов - песок, гравий и т.д.).

В качестве отчетного периода для системы периодического учета берется месяц. В зависимости от масштабов хозяйственной деятельности, объемов запасов и широты их номенклатуры могут быть выбраны более короткие периоды, например неделя или декада, а в магазинах самообслуживания остатки товаров в торговом зале могут сниматься ежедневно или при смене продавцов - выбор срока является одним из элементов учетной политики организации.

3. Способы оценки запасов в бухгалтерском учете

Согласно пункту ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов используется:

- организациями с очень маленькими объемами запасов, когда к учету принимается всего несколько единиц имущества данной группы материально-производственных запасов, при этом склада либо вообще нет, либо он очень мал;

- для материально-производственных запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество в каждый момент времени. Таким образом, средняя себестоимость запасов может меняться ежедневно при каждом движении ТМЦ.

Оценка запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО подразумевает, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может применять только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов в течение всего календарного года. Метод оценки ТМЦ определяется в учетной политике предприятия. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида запасов. Если же новая группа запасов образуется в результате разукрупнения другой группы, уже существовавшей на начало года, по которой метод оценки уже был закреплен в учетной политике организации, то по такой группе принимается тот же метод оценки, который был определен ранее.

4. Списание материальных запасов при периодической

системе учета

При периодической системе учета расчеты осуществляются периодически, то есть один раз в месяц. В расчет в качестве слагаемых включаются данные о стоимости остатка запасов на начало месяца и об общей стоимости запасов, поступивших в течение месяца.

Списание может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Тогда первыми списываются ресурсы, первыми поступившие в организацию (принятые к учету) с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца, а весь остаток составляет остаток последней приобретенной партии.

5. Списание материальных запасов при непрерывной

системе учета

При непрерывной системе учета расчеты также осуществляются непрерывно, то есть при каждой операции с материальными запасами - и при поступлении, и при выбытии. В этом случае употребляется термин "скользящая" средняя, первая или последняя оценка. Этот термин подчеркивает, что оценка как бы "скользит" внутри периода, а не фиксируется на момент окончания и начала периода, как это происходит при периодической системе учета.

На практике встречается также комбинированный способ списания запасов, когда при непрерывной системе учета выбирается не "скользящая", а простая оценка (как правило, для сокращения трудоемкости расчетов в случае ручного учета). При этом проводки по кредиту счета 10 делаются не один раз по итогам месяца, а несколько раз - по каждой дате выбытия запасов, но сумма проводки определяется так, как это делается при периодической системе учета. Способ списания запасов - простой или "скользящий" – должен быть определен в учетной политике.

6. Инвентаризация запасов на малых предприятиях

Для достоверности бухгалтерской отчетности, а также контроля за наличием производственных запасов и предупреждения возможных хищений не реже одного раза в год должна проводиться инвентаризация. Обычно инвентаризация проводится 1 октября. Для проведения инвентаризации приказом по предприятию назначается комиссия. В состав комиссии включаются представитель бухгалтерии, материально ответственное лицо, за которым числятся материалы, а также один или несколько сотрудников предприятия для достоверного и быстрого проведения счетных работ по инвентаризации. Для проведения работ предварительно готовится инвентаризационная ведомость. Ведомость содержит следующие графы: номенклатурный номер, наименование производственного запаса, единица измерения, фактическое количество, количество по данным бухгалтерского учета, отклонение. Ведомость подписывается всеми членами комиссии, результаты инвентаризации (в случае обнаружения отклонений) отражаются в бухгалтерском учете.

Инвентаризация может проводиться чаще, чем один раз в год, то есть по мере необходимости, и обязательно - при смене материально ответственных лиц.

Отметим также следующие моменты, с которыми бухгалтеру приходится нередко сталкиваться при оценке материалов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Формирование и учет затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Фактическая себестоимость увеличивается на сумму произведенных расходов по доставке, если данные расходы берет на себя принимающая сторона.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Таким образом, основной принцип формирования фактической себестоимости материалов: отражению на счете 10 подлежат любые расходы организации, непосредственно связанные с приобретением указанных материалов.

Заключение

              В завершении своего реферата хотелось бы остановиться на таком вопросе, как виды малого бизнеса.

              Все многообразие предпринимательской деятельности может быть классифицировано по различным признакам: виду или назначению, формам собственности, количеству собственников, организационно-правовым и организационно-экономическим формам.

              По формам собственности предприятия могут быть частными, государственными, муниципальными, а также находиться в собственности общественных объединений.

              По количеству собственников предпринимательская деятельность может быть индивидуальной и коллективной. При индивидуальном предпринимательстве собственность принадлежит одному физическому лицу. Коллективному предпринимательству соответствует собственность, принадлежащая одновременно нескольким субъектам с определением доли каждого из них (долевая собственность) или без определения долей (совместная собственность).

              В числе организационно-правовых форм предпринимательства различают товарищества, общества, кооперативы. К основным организационно-экономическим формам можно отнести: концерны, ассоциации, синдикаты, картели, холдинги и др.

              По виду или назначению предпринимательская деятельность может быть производственной, коммерческой, финансовой, консультативной (консалтинговой) и др. все эти виды могут функционировать раздельно или вместе.

Список литературы:

              1. ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г.             

              2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01.

              3. План счетов бухгалтерского учета. Утвержден Приказом Минфина России № 94 от 31.10.2000 г. с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России № 38 от 07.05.2003 г.

              4. Приказ Минфина от 21.12.98 г. № 64 Н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого бизнеса.

              5. Бородин В.В. «Малые предприятия», г. Москва, 2001 г.

              6. Кислов Д.В. «Малые предприятия», г. Москва,  ООО «Вершина», 2003. 464 с.

              7. В.Я.Горфинкель, проф. В.А.Швандар. «Малый бизнес. Организация, экономика, управление», учебное пособие для ВУЗов, Москва, 2003.