Денежные средства. 2

  ВВЕДЕНИЕ 

  В процессе осуществления своей деятельности торговые предприятия вступают в  хозяйственные связи с разными  предприятиями, организациями и  лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме.

  Большая часть расчетов осуществляется в  безналичном порядке. Наличные расчеты  применяются при реализации товаров  населению, мелким оптом некоторым  учреждениям, оплате труда и в  некоторых других случаях. Безналичные  расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты (предприятия, фирмы и др.) самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания.

  Цель  курсовой работы состоит в понимании своевременного и правильного документирования операций по отчету денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использовании денежных средств по их целевому назначению; своевременности расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременной проверкой расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

  В курсовой работе в первой главе я рассмотрела теоретические основы денежных средств: сущность денежных средств, законодательно-нормативное регулирование.

  Вторая глава посвещена методике построения отчета о движении денежных средств как в отечественной, так и в зарубежной практике. Здесь рассматриваются назначение, содержание и составление отчета о движении денежных средств; потоки денежных средств и их эквиваленты. Третья глава - пример заполнения отчета о движении денежных средств.

  Информационной  базой для написания курсовой работы послужили статьи  журнала  «Главбух», положения и законно-нормативные акты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Сущность  денежных средств

  Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоколиквидные  активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

  К денежным средствам относятся:

• наличные деньги в кассе организаций;
• денежные средства на банковских счетах;
• денежные средства, воплощенные в денежных документах: лотерейных билетах, марках госпошлины, проездных билетах, путевках в санатории и дома отдыха, почтовых марках, оплаченных авиабилетах;
• переводы в пути.

  Товарно-денежные отношения охватывают все стадии воспроизводства – производство продукта, распределение, обращение  и потребление. Денежные средства в  той или иной степени используются в кругообороте средств: Д-Т …П…  Т¹- Д¹.

  На  первой стадии (Д-Т) денежные средства необходимы для приобретения производственных ресурсов. На второй стадии (…П…) в сфере производства в денежной форме осуществляются различные платежи. На третьей стадии (Т¹ - Д¹) реализуется производственная продукция, и предприятие получает выручку в денежной форме. На этой же стадии возникают денежные отношения с работниками, с другими предприятиями и организациями, с государством.

  По  экономической сущности денежные средства относятся к высоколиквидным оборотным средствам, так как они в любой момент могут быть использованы для оплаты задолженности. Отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности и является характеристикой платежеспособности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Следовательно, по экономической сущности денежные средства являются абсолютно ликвидным активом.

  В условиях рыночных отношений руководству преприятий необходимо исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход. Поэтому необходимо изыскивать возможности рационального вложения свободных денежных средств в акции, облигации сторонних организаций, в депозиты банков и другие финанасовые инвестиции.

  Следовательно, бухгалтерский учет денежных средств  и связанных с ними расчетных  операций требует повышенного внимания.

  В бухгалтерской отчетности сведения о наличии денежных средств отражаются в форме № 1 «Баланс», разделе 2 «Оборотные активы», и форме № 4 «Отчет о движении денежных средств». 

2. Законодательно-нормативное  регулирование

  Существуют  следующие законодательно-нормативные  документы:

• «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция ЦБ РФ № 18 от 04.10.93.
• «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Закон РФ от 18.06.93 № 5215-1.
• «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Положение ЦБ России от 05.01.98 № 14-Б с изм. и доп. от 31.10.02 г.
• «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение ЦБ РФ от 12.04.01. № 2-П.
• Федеральный закон РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13 октября 1995 г. № 157.
• ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено приказом Минфина РФ от 10 февраля 2000 г. № 2н.
• «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Указание ЦБ РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У.
• Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки юридическими лицами-резидентами, осуществляющими возврат кредитов, и учета уполномоченными юридическими лицами-резидентами своих обязательств по кредитным договорам» от 6 апреля 1999 г. № 80-И.

2. МЕТОДИКА  ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О  ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

  Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных пококах организации, то есть об источниках поступления денежных средств и направления их расходования. В такой информации заинтересован как собственник, так и кредитор.

  Отчет должен раскрывать информацию о потоках  денежных средств и их эквивалентов за определенный период в разрезе текущей (операционной) инвестиционной и финансовой деятельности.

  Порядок составления отчета о движении денежных средств раскрывается в МСФО № 7 и в отечественной форме № 4. 

2.1 Система построения отчета о движении денежных средств в зарубежной практике 

  Развитие  современной России происходит в  условиях смены социально-экономических  отношений и поворота экономики  к внешнему миру, осознания  ее взаимосвязи  с мировой хозяйственной системой. Во многом под влиянием этих факторов  формируются основные направления изменений в хозяйственном механизме. В системе бухгалтерского учета и отчетности одним из таких направлений является использование международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), издаваемых с 1973 г. независимым Комитетом со штаб-квартирой в Лондоне.

  Рассмотрим  ряд выжных положений и посмотрим, как они решаются в стандартах. Каждый стандарт посвещен отдельной  теме. Остановимся подробнее на  учете денежных средств.

  МСФО-7 «Отчеты о движении денежных средств» пересмотрен в 1992 году и заменил  собой МСФО-7 «Отчет об изменениях в финансовом положении», утвержденный в 1977 году. Стандарт 1992 года обязывает представить в составе финанасовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором  заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

  Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств  и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

  Операционная  деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционным относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:

• денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;
• денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.

  Движение  денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых  с целью их перепродажи, может  быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение  кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту – как операционная деятельность.

  Инвестиционная  деятельность – это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитал) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся:

• денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы; за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты, по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих);
• денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше. Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества есть результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционнойдеятельности.

  Финансовая  деятельность или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:

• денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных идолгосрочных кредитов и займов;
• денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.

  Для понимания положений необходимо дать ключевые определения.

  Денежные  средства -  включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

  Эквиваленты денежных средств  – краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в известные денежные суммы и подтвержденные незначительному риску колебаний их стоимости. Например, депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.

  Чистые  денежные средства – нетто-результат движения денежныхсредств под влиянием хохяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

  Поток денежных средств  – поступление и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

  Отчет о движении денежных средств – совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.

  Прямой  метод составления  отчета – предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.д.

  Косвенный метод составления  отчета – в отчете отражается только часть потока денежных средств, не включающая валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

  Приток (отток) денежных средств – увеличение (уменьшение) денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

  Назначение  отчета о движении денежных средств. Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество организации в увязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

  Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость  реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и  расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли. Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления  полученной в отчетном периоде прибыли.

  Имущество организации изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных  займов. Кроме прибыли в организацию  постцпают амортизационные платежи, другие денежные поступления. Взаимосвязь организации с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках. Отчет о потоках денежных средств восполняет этот пробел.

  Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

• перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
• способности оргагизации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
• потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
• эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

  Содержание  отчета о движении денежных средств. В нем суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности.  В отчете производится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.

  В отчете содержится информация, которая  дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого  отчета можно получить информацию о  том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или по крайней мере позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

  Потоки  денежных средств группируются в  отчете по трем направлениям, как показано на схеме.

  Существуют  два способа составления отчета о движении денежных средств –  прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде не является единственно обязательным, донако Комитет по международным стандартам финансовой отчетности рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств как более информационно насыщенный.

  Косвенный метод составления  отчета о движении денежных средств.  В него включаются поступления денежных средств в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в оснвные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, реализация основных средств, ценных бумаг.

  Информация, содержащаяся в таком отчете, имеет  самостоятельное значение. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по  прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации. В таблице представлена форма отчета о движении денежных средств, составленная косвенным методом.

  Косвенный метод. Отчет о движении денежных средств

  Прямой  метод составления  отчета. Поступление денежных средств от покупетелей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

  Валовые обороты денежных средств, потоки которых  возникли в результате операционной деятельности, полностью изменили первый раздел отчета, составленного прямым методом, по сравнению с тем же разделом отчета, составленного косвенным методом. В таблице приведена форма отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом.

  Прямой  метод. Отчет о  движении денежных средств

  Поскольку в первом разделе отражаются все денежные поступления от производственно-хозяйственной деятельности, также  нужно показать здесь данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. В этом разделе показывают налог на добавленную стоимость и акцизы, перечисленные в бюджет, налог на прибыль и на имущество организации, подоходный налог, удержанный из заработков персонала, другие налоги, которые организация перечисляет в доходы бюджета в связи с производственно-хозяйственной деятельностью.

  Здесь же указываются денежные суммы, перечисленные во внебюджетные фонды. Денежные средства, перечисленные в оплату процентов, штрафы, уплаченные и полученные, указываются в первом разделе отчета.

  Каждый  метод составления отчета создает  необходимую пользователям информацию. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах организации, их движении в виде потоков денежных средств. 

  2.2 Система построения отчета о движении денежных средств в отечественной практике 

  В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала.

  То  есть в этом Отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые  обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

  К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов  и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений.

  А финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций краткосрочного характера).

  По  каждому из видов деятельности организация  рассчитывает такой показатель, как  «чистые денежные средства». Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма. Для удобства бухгалтеров приведена наглядная таблица, откуда можно взять сведения для заполнения каждой строки формы № 4 (Приложение 1).