Экологические налоги

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СЛУЖБЫ 
 

Факультет экономики и права

Специальность 080107.65«Налоги и  налогообложение»

Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

по  дисциплине «Экономика природопользования»

Экологические налоги 
 
 
 
 
 

Студентка

группа                                 ___________________________    И.С. Баженова

611                                                           подпись

                                             __________________________       

                                                                          дата

Научный руководитель

к.э.н.                                   _______________________________     А.В. Катин

                                                                        подпись

                                             ______________________________

                                                                          дата 
 
 
 
 
 
 
 

Хабаровск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

«ПИГУВИАНСКИЙ  НАЛОГ»: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ. ЭКОЛОГООРИЕНТИРОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА 4

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ КАК СПОСОБ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ ЭКОЛОГИИ 6

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 24

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 25

ВВЕДЕНИЕ

      Что такое экологический налог и  для чего он нужен, должны знать не только те, кто его платит, а каждый человек. Это и есть один из показателей  уровня экологической культуры нации. К тому же, плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Любой человек, который хочет открыть своё дело, заняться предпринимательством, так или иначе, столкнется с проблемой платежей за негативное воздействие на окружающую среду.

      В настоящее время доля экологических  затрат на предприятиях Евросоюза в десятки раз выше, чем на российских. Это демонстрирует так называемую экологическую культуру европейских стран, то, насколько они заботятся о благополучии будущих поколений. Однако, вес экологического налога в общей системе налогообложения РФ необходимо увеличивать, при этом, не сокращая налоги на капитал и труд. Но вместе с этим, нужно предусматривать стимулирование малоотходного и безотходного производства, внедрение новых технологий.

      Несмотря  на то, что плата за негативное воздействие  на окружающую среду взимается фактически с начала 90-х годов XX века, проблема введения и законодательного закрепления  экологического налога в России являлась и является предметом острых дискуссий  и по сей день. Долгий период отсутствовала определенность конкретной правовой формы экологического платежа и того места, которое он должен занимать в системе законодательства Российской Федерации, либо  в отдельной главе Налогового кодекса, либо быть принятым в качестве обособленного законодательного акта.

      Экологический налог действительно стимулирует  рациональное использование природных ресурсов. Поскольку получаемые при этом средства могут направляться на стимулирование охраны природы потребителями, разработку и внедрение безотходных технологий, утилизацию отходов, расчистку старых свалок и т.п.

«ПИГУВИАНСКИЙ  НАЛОГ»: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ. ЭКОЛОГООРИЕНТИРОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

      Из-за углубления экологического кризиса  и отсутствия эффективных международных  институтов охраны природы в последние  годы поднимается вопрос о материальной ответственности за ущерб, наносимый  окружающей среде. Речь идет не только о выбросах вредных веществ в  атмосферу, но и об общем «вкладе» страны в глобальную деградацию, ее роли в охране биосферы и сохранении природного наследия. Исходя из этих соображений, платить должен тот, кто загрязняет и нарушает окружающую среду, а тот, кто этого не делает, получает компенсацию за хорошее содержание собственной территории.¹

      Рассмотрим  теоретические принципы установления налогов и платежей за загрязнение.

     Как уже отмечалось, загрязнители окружающей среды, производящие негативные экстерналии², должны компенсировать связанный с этим ущерб обществу. Это можно осуществить при наложении на загрязнителя специального налога для исправления несовершенств рыночного механизма, интернализации экстерналий, введение которого теоретически обосновал А.Пигу.

      «Пигувианский налог» — налог на предприятие, равный величине ущерба от загрязнения. Определяется в точке пересечения кривых предельной чистой частной прибыли и экстернальных издержек. Назван по имени предложившего данный налог английского экономиста А.С. Пигу (1877—1959)³.

     Говоря  о налоге Пигу, выделяют корректирующие налоги и субсидии.

     Корректирующий  налог – это налог на выпуск благ, характеризующихся отрицательными экстерналиями, который повышает предельные частные издержки до уровня предельных общественных. В этом случае интернализация отрицательных внешних эффектов приводит к увеличению цены товара, порождающего этот эффект, и к снижению объема спроса на данный товар.

     Корректирующая  субсидия – это субсидия производителям или потребителям благ, характеризующихся положительными экстерналиями, которая позволяет приблизить предельные частные выгоды к предельным общественным. В этом случае интернализация положительных экстерналий должна привести к падению цены, уплачиваемой потребителем, что будет стимулировать рост потребления.

     Но  корректирующие налоги и субсидии не могут полностью решить проблемы, возникающие благодаря экстерналиям. Здесь имеется несколько причин:

     1) в реальной практике довольно  трудно точно измерить предельные  издержки и выгоды;

     2) размеры ущерба определяются  в ходе юридических и политических  дискуссий весьма приблизительно;

     3) корректирующий налог, который  платят производители продукции,  характеризующейся отрицательными  экстерналиями, отнюдь не всегда  достигает поставленной цели.

     Практические  сложности введения оптимального корректирующего  налога хорошо видны на примере загрязнения  окружающей среды. С точки зрения эффективности налог Пигу должен точно отражать экстернальные издержки от загрязнения. Практически это трудно осуществимо с точки зрения конкретных расчетов, и поэтому часто принимается ряд приблизительных решений. Введение оптимального налога на загрязнение сложно и в силу его значительной величины⁴.

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ КАК СПОСОБ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ  ЭКОЛОГИИ

      В XXI век мировое сообщество вошло  с рядом трудноразрешимых проблем, одной из которых является загрязнение  окружающей среды. Ежегодные выбросы загрязняющих веществ в атмосферу составляет около 38 млн. тонн в год, сброс загрязненных сточных вод составляет 19 млрд. куб. метров в год, причем лидирует в этой области предприятия ЖКХ. Проблема экологии прямым образом способствует снижению источников питьевой воды, происходит опустынивание плодородных земель. Происходящие природные катаклизмы в мире прямым образом связаны с состоянием экологии.

      Во  многих странах с эффективно действующим  механизмом охраны окружающей среды  существенную роль играют экологические  налоги. Более того, усиление значения экологических и ресурсных налогов  в ряде развитых государств оценивается  как важнейшее направление кардинального  реформирования налоговой системы в целом.

      На  практике применяются разнообразные  экологические налоги. В развитых странах интерес к ним особенно возрос во второй половине 80-х годов в связи с критикой недостатков прямого государственного вмешательства в экологическую сферу и переключением внимания на экономические инструменты управления. Экологические налоги имеют различную форму и часто по-разному называются. В английском написании наряду со стандартным термином «taxes» также используются «charges», «levies», «fees», «duties». Подчас с определенными сложностями сопряжена и идентификация экологических налогов, так как наряду с налогами, направленными непосредственно на природоохранные цели, могут применяться финансовые инструменты, имеющие самостоятельное назначение, но оказывающие явный экологический эффект. Речь идет, в частности, об энергетических (топливных) налогах, о налогах на автотранспортные средства, отходы и т.п.

      Все это затрудняет анализ экономического значения и «весомости» экологических налогов, их роли в общих налоговых поступлениях различных стран. Тем не менее, выборочные исследования проводятся. Наиболее представительные данные подобного рода имеются по группе развитых европейских стран. Так, в середине 90-х годов в Дании удельный вес экологических (и сходных с ними по природоохранным целям) налогов в общих налоговых поступлениях составлял 7,3, а в валовом внутреннем продукте - 3,65%. По Финляндии аналогичные данные (при некоторой специфике структуры налоговых поступлений) составляли, соответственно, 5,4 и 2,47%, в Нидерландах - 6,12 и 2,94%. Наиболее высокие показатели были выявлены по Норвегии (10,75 и 4,92% соответственно) и Швеции (6,34 и 3,17%)

      Налоговая система отражает государственные  приоритеты. Есть налоги, которые легко собирать: на добавленную стоимость, на прибыль и имущество предприятий, подоходный налог. Рост этих налогов свидетельствует о слабости государства и его социальной политики.Наоборот, уменьшение налогов на труд и капитал, сдвиг центра тяжести налогообложения в сторону природной ренты и экологических налогов - признаки здорового общества. Такое общество на практике реализует принцип устойчивого развития: заботу о будущих поколениях.

      В странах Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), куда входит большинство европейских  стран, сдвиг налогового бремени в сторону экологических налогов - «Зеленая налоговая реформа» - начался в 1995-1996 годах.

      С точки зрения концептуального подхода  к экологическим налогам обычно выделяются две группы стран (из числа стран-членов ОЭСР). Первую группу образуют те страны, в которых экологическим налогам придается значительный вес в реализуемых ими налоговых реформах. Общей направленностью таковых является изменение структуры и акцентов в налоговой системе путем сокращения удельного веса налогов на доходы и относительного увеличения доли налогов на процессы производства/потребления, в том числе те, которые характеризуются негативным воздействием на окружающую среду. Особый акцент в этих реформах делается на энергетических и подобных налогах, которые рассматриваются как средство реструктуризации (в том числе природоохранной) производства/потребления. Подобные реформы с середины 90-х годов, в частности, реализуются в Дании, Норвегии, Швеции, а с конца 90-х годов идеи подобной реформы прорабатываются и в Германии.

      Во  вторую группу входят страны, в которых  экологические налоги, хотя и применяются, но в меньших масштабах и вне контекста реформирования налоговой системы, это - Австрия, Бельгия, Франция. Кроме того, во всех странах в последнее время подчеркивается необходимость усиления стимулирующих функций экологических налогов, которые должны способствовать достижению реальных природоохранных эффектов, корректируя поведение рыночных субъектов в благоприятную для охраны среды сторону.

      Существуют  две основные разновидности экологических  налогов: продуктовые и энергетические (ресурсные). Продуктовые экологические налоги являются косвенными и устанавливаются на товары, производство (потребление) которых сопровождается возникновением негативных экологических экстерналий. Продуктовые налоги повышают рыночную цену соответствующих товаров, что приводит к ограничению и рационализации их потребления. Они могут применяться на тару одноразового использования, различные контейнеры для питья (в том случае, когда на них не распространяется залоговая система), алюминиевую фольгу, пестициды, "некоторые моющие средства, соль для посыпки дорог и т.п. Объектом налогообложения может быть и продукция, изготовленная из дефицитного сырья, например, тропической древесины.

      Энергетические  и транспортные налоги включают налоги на различные виды топлива, в том  числе на бензин, в зависимости  от содержания в нем свинца, а  также налоги на содержание в топливе  углерода. Аналогичную направленность имеют и специальные регистрационные налоги на транспортные средства, уровень которых зависит от расхода в соответствии со стандартами топлива. В Швеции, имеющей богатый опыт учета экологических факторов, специальные налоги взимаются с предприятий в зависимости от выбросов оксидов азота, относящихся к числу парниковых газов.

      Экологические налоги, в отличие от эмиссионных  платежей, всегда поступают в бюджеты. Получаемые при этом средства могут направляться на стимулирование охраны природы потребителями, разработку и внедрение безотходных технологий, утилизацию отходов, расчистку старых свалок и т.п. Так, в Дании за счет этих средств действует специальная схема по сбору устаревших и вышедших из употребления автомобилей. В рамках этой схемы владельцам транспортных средств, потребление которых связано с существенной нагрузкой на окружающую природную среду (таковыми считаются автомобили, срок службы которых превышает 10 лет), выплачивается за их «сбор» специальная премия. При этом при введении новых экологических налогов осуществляется контроль за постоянством общего налогового бремени, вследствие чего это введение осуществляется комплексно и одновременно могут быть снижены какие-то другие налоги.

      Опыт  стран ЕС и ОЭСР показывает, что  под экологическими налогами, составляющими  значительную часть доходной базы бюджетов этих стран, понимают именно налоги на опасные для окружающей среды  виды хозяйственной деятельности: производство энергетического и моторного топлива, электроэнергии, автомобилей и т.д. Иными словами, все, что может вызвать неблагоприятные изменения в окружающей среде, может быть предметом экологического налогообложения. Взяв это определение за основу, Директорат по налогам и таможенным сборам Европейской Комиссии разделил экологические налоги на семь групп.

      Первая  группа - энергетические налоги (на моторное топливо; на энергетическое топливо; на электроэнергию). Вторая - транспортные налоги (налоги на пройденные километры; ежегодный налог с владельца; акцизы при покупке нового или подержанного автомобиля). В-третьих, это платежи за загрязнения (эмиссии загрязняющих веществ в атмосферу и выбросы в водные бассейны). Далее идут платежи за размещение отходов. Они включают платежи за размещение отходов на свалках и их переработку и налоги на ряд специальных продуктов (упаковка, батарейки, шины, смазочные масла и т.п.). В особую группу выделены налоги на выбросы веществ, приводящих к глобальным изменениям (вещества, разрушающие озоновый слой, и парниковые газы). Также отдельно взимается налог на шумовое воздействие. Наконец, в седьмой группе - платежи за пользование природными ресурсами.

      В странах ЕС и ОЭСР, несмотря на общий  рынок, налоги, связанные с легковыми  автомобилями, в разных странах очень  различаются. Они связаны с мощностью, объемом двигателя, весом, ценой  автомобиля, потреблением топлива и  выбросами CО2. Налоги можно разделить  на 4 группы: налог, уплачиваемый при приобретении автомобиля или при начале его эксплуатации (регистрационный сбор); ежегодный транспортный налог; налоги на топливо; другие налоги и платежи (страховка, платные дороги, парковка и т.д.). Регистрационный сбор уплачивается в 10 странах ЕС. В Германии и Великобритании, например, его нет. Это сбор обычно привязан к стоимости автомобиля, мощности двигателя, удельному расходу топлива, нормативам выхлопа или комбинации этих факторов. Наиболее проста схема начисления сбора в Дании - пропорционально цене. В Австрии сбор зависит от удельного расхода топлива. Этот налог может иметь регулирующее значение для охраны окружающей среды. Так, есть предложения по его значительному уменьшению для автомобилей с низким содержанием вредных веществ в выхлопе. В ряде стран налог тем выше, чем выше удельный расход топлива. Это стимулирует покупателя к приобретению экономичных и дружественных окружающей среде машин. Самые высокие регистрационные налоги в Дании и Финляндии. В Дании, например, этот налог составляет 180 % от суммы цены дилера и НДС. Датчане по этому поводу грустно шутят: «Ты должен заплатить за 3 машины, чтобы получить одну!». Ежегодный транспортный налог также может иметь регулирующее значение. В Германии он зависит от объема двигателя и существенно повышается для автомобилей, не удовлетворяющих стандартам выхлопа, установленным в ЕС.

      Величина  акциза на бензин в 2-4 раза превышает  его себестоимость. Примерно такие  же соотношения существуют и для  дизельного топлива, но в некоторых  странах ЕС его розничная цена существенно ниже цены на бензин. Выравнивание цен в настоящее время является одной из главных забот ЕС, особенно в преддверии вступления новых членов. Выравнивание цен необходимо, в частности, и затем, чтобы владельцы и водители тяжелых грузовиков строили свои маршруты передвижения исходя из критерия кратчайшего расстояния, а не минимальной стоимости пробега. В 2000 году розничная цена литра неэтилированного бензина в Великобритании составляла 85 пенсов (около 40 рублей). Из них стоимость сырой нефти и затраты на переработку составляли 20 %, НДС - 15 %, торговая наценка - 5 %, а величина акциза 60%.

      Ежегодные налоговые поступления по всем перечисленным  выше налогам были весьма значительны и составляли для стран ЕС в 1999 году от 4,5 % (Италия) до 10,2 % (Ирландия) от общих сумм собираемых налогов. Собираемые налоги поступают в бюджет стран ЕС. Как правило, эти налоги нейтральны для бюджета - на соответствующие суммы понижаются отчисления в социальные фонды и подоходный налог. Часть транспортных налогов имеет в ряде стран целевое предназначение. В Японии 100 % налога на топливо тратится на финансирование работ по повышению безопасности снабжения моторным топливом и на разработку его альтернативных видов.

      Опыт  стран ЕС и ОЭСР показывает, что  сдвиг центра тяжести налогообложения в сторону налогов на опасные для окружающей среды виды деятельности приводит к увеличению активности на рынке труда. Кроме того, важны регулирующие возможности налогов, побуждающие потребителя использовать более «чистые» и экономичные модели автомобилей. Целевое назначение налогов позволяет направлять значительные средства на охрану окружающей среды и совершенствование транспортной инфраструктуры.

ЭКОЛОГИЧЕСКИЕ НАЛОГИ КАК ЭЛЕМЕНТ ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОЛОГИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

      Необходимость обеспечения экологической безопасности государств и создание финансового механизма предотвращения вредного воздействия, причиняемого экологии планеты, давно осознаны человечеством и закреплены в положениях Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата, ратифицированной Российской Федерацией в 1994 г.

        Государственное регулирование  экологической безопасности и  ее

финансовое  обеспечение предполагает развитие цивилизованных налоговых отношений с учетом международных обязательств и заинтересованности общества в стимулировании экологосберегающих технологий и усиления налоговой нагрузки на «грязные» производства. Кроме того, природные ресурсы для многих развивающихся экономик являются важным источником бюджетных доходов. Все это обусловливает необходимость воздействия государства на распределительные процессы в отраслях, так   или иначе связанных с природными ресурсами, и в частности с нефтью. Действенным инструментом финансового механизма обеспечения экологической безопасности является взимание экологических налогов и платежей с физических и юридических лиц, осуществляющих пользование природными ресурсами.

     История развития экологических налогов и платежей имеет далекое прошлое. Так, основой всех налогов и платежей было поземельное обложение. Однако с развитием производства, интеграционных процессов, с ростом загрязнения окружающей среды, в том числе земельных ресурсов, плата за землю перешла в категорию экологических налогов и платежей. Так, в 1991 г. с принятием закона «О плате за землю» определен целевой характер платы за землю, целью ее введения является стимулирование рационального использования, охраны и освоения

земель, повышения плодородия почв и др. При административно-командной системе экологические налоги и платежи существовали, не выделяясь в отдельную

группу, и в целом все налоги и платежи  — и экономические, и экологические  — выполняли фискальную функцию. Такая «уравниловка» имеет свои отрицательные последствия: продолжительное время реализовывалась только фискальная функция налогов и платежей; целевые налоги и платежи стали превращаться в общие; среди многих мер по стабилизации уровня экологической безопасности были забыты методы налогового регулирования; «фискальность» налогов и платежей перечеркивала много принципов построения всей фискальной системы государства (например, социальной справедливости, равномерности, исключения двойного налогообложения).

        Начиная с 1990 г. в России формировалась система экологических платежей, предусматривающая выполнение не только фискальной функции, но и еще двух важнейших функций: стимулировать предприятия сокращать уровни негативного воздействия на окружающую среду, аккумулировать денежные средства, предназначенные для ликвидации негативных экологических последствий производства. Компенсационный характер экологических платежей предопределяет их целевую сущность.

      На  первом этапе развития современной налоговой системы России ряд экологических платежей полностью либо частично зачислялся во внебюджетные либо в целевые бюджетные фонды. Существовали следующие федеральные фонды, в которые зачислялись отдельные экологические платежи: экологический фонд, фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, фонд восстановления и охраны водных объектов, фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов.

        С 1 января 2000 г. указанные федеральные фонды консолидированы в федеральном бюджете. Однако не все из экологических налогов и платежей относятся к налогам и сборам, взимаемым на основании законодательства о налогах и сборах. Ряд платежей носит неналоговый характер.

      При рассмотрении вопроса о налоговом или неналоговом характере конкретного экологического налога и платежа следует учитывать следующее. До 1 января 2005 г. перечень налогов и сборов определяется статьями 19, 20 и 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» . С 1 января 2005г. указанный Закон утратил силу, и состав налогов и сборов устанавливается статьями 13, 14, 15 части первой Налогового кодекса РФ.

        В настоящее время в России статьями 13−15 Налогового кодекса РФ установлена следующая система налогов и сборов, относящихся к платежам за пользование природными ресурсами: федеральные налоги и сборы — налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; местные налоги и сборы — земельный налог.

      Также предусмотрен специальный налоговый режим — система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — в соответствии с которым инвестор уплачивает только часть налогов и сборов. При этом финансовая наука и налоговое право проводят различия между понятиями «налоги» и «сборы». Порядок уплаты, последствия неуплаты и другие аспекты регулирования у налогов и сборов различаются. Многие понятия, применимые к налогам (налогоплательщик, налоговый агент, объект налогообложения), неприменимы к сборам.

      Однако, учитывая, что предусмотренные в Налоговом кодексе сборы обладают основными признаками налога с определенной особенностью их исчисления и уплаты, нормы Налогового кодекса распространяются на них как на налоги. В соответствии с Налоговым кодексом сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов придается налоговый характер. Таким образом, только перечисленные виды экологических платежей являются по правовой природе налоговыми.

      Неналоговый характер имеют плата за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за пользование недрами, арендная плата за землю, платежи за пользование водными объектами, платежи за пользование лесным фондом. Отнесение платежей к налоговым или неналоговым означает наличие или отсутствие возможности применения мер принудительного взыскания платежей, начисления пени и применения налоговых санкций.

      Тем не менее, несоблюдение порядка уплаты неналоговых платежей может повлечь применение каких-либо административных санкций — отзыв лицензии, разрешения, наложение административных штрафов. В связи с этим следует иметь в виду, что органами государственного контроля по ресурсным платежам являются не только налоговые органы(органы Федеральной налоговой службы).

      К контролирующим органам относятся также: Министерство природных ресурсов и экологии РФ, Министерство промышленности и энергетики РФ, Федеральная служба по надзору в сфере природопользования, Федеральное агентство по недропользованию, Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору и др.

      В действующей фискальной системе возможны и другие классификации эко логических налогов и платежей в зависимости от признака, положенного в основу сравнения:

1. Относительно уровня использования природных ресурсов:
1. Условно-постоянные — налоги, сборы и платежи за пользование природными ресурсами. К ним относятся: платежи за пользование лесным фондом, недрами, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и т.д.
2. Условно-переменные — налоги, сборы и платежи, которые влияют на состояние природных ресурсов. К ним относятся: плата за негативное воздействие на окружающую среду, арендная плата за землю и т. д.