Экономическая сущность акцизного налогообложения. 2

Содержание: 

Введение………………………………………………………………. 2

      1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов..... 3

      2. Налоговый период и ставки……………………………………….. 5

      3. Операции, признаваемые объектами налогообложения……....…..12

       4. Порядок исчисления и уплаты акцизов……………………..…......18

       5. Экономическая сущность акцизного налогообложения……….….20

Заключение……………………………………………………………....25

Литература……………………………………………………………….26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

    Акцизный  налог (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — это один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны. Акцизы введены в России с 1992 года. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. На основании статей 12 и 13 НК РФ акциз относится к федеральным налогам и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.

    На протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов.

    Установление акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.

    С 1 января 2001 года, в связи с введением  в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признанием Закона об акцизах утратившим силу, перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ.

    Согласно  НК РФ подакцизными товарами признаются:

    1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

    2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

    Не  рассматриваются как подакцизные  товары следующая спиртосодержащая продукция:

    1) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью не более 100 мл;

    2) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, если вместимость сосуда, в который она разлита, не превышает 270 мл;

    3) спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

    4) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации.

    5) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

    6) пиво;

    7) табачная продукция;

    8) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

    9) автомобильный бензин;

    10) дизельное топливо;

    11) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

    12) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимают бензиновые фракции. Бензиновая фракция - смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град.

    Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая  лица, признаваемые плательщиками акцизов  в связи с перемещением подакцизных  товаров через таможенную границу РФ.  
 
 
 
 
 
 
 

    2. Налоговый период  и ставки.

    Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный  месяц.

    В соответствии с п. 1 ст. 193 НКРФ налогообложение  подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам:  

    Налоговым кодексом РФ установлен особый режим  налогового склада в отношении алкогольной  продукции. Под режимом налогового склада понимается комплекс мероприятий  налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям.

    Должностные лица акцизного склада обязаны:

• вести учет хранящихся на складе подакцизных товаров и представлять налоговым органам отчетность об этих товарах;

• обеспечивать невозможность выбытия с акцизного  склада подакцизных товаров без  контроля сотрудников налоговых  органов;

• обеспечивать невозможность доступа на акцизный склад посторонних лиц;

• выполнять  требования налоговых органов по обустройству склада, обеспечению доступа  сотрудников налогового органа к хранящимся товарам и предоставлению указанным сотрудникам безвозмездно оборудованных помещений и средств связи в целях обеспечения налогового контроля;

• по требованию налоговых органов оборудовать  склад двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении налогового органа.

    В связи с действием режима налогового склада в отношении производства и реализации алкогольной продукции налогообложение производится по следующим ставкам:

• при реализации покупателям, не являющимся акцизными складами, по обычным ставкам;

• при  реализации на акцизные склады оптовых  организаций — в размере 50 % от действующих ставок;

• при  реализации оптовыми организациями  с акцизных складов конечным потребителям — в размере 50 % от действующих ставок;

• при  реализации оптовыми организациями  с акцизных складов на акцизные склады других  оптовых организаций акцизы не взимаются.

    При реализации подакцизной продукции  налогоплательщик обязан предъявлять  сумму налога покупателю. В расчетных  документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации.

    Вместе  с тем продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.

    При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые  вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них.          

    Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

    Постановлением  Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке  региональных специальных марок  по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке» ставки авансового платежа определены в следующих размерах:

• на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 % включительно — 0,3 руб. за марку;

• на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта свыше 25 % — 0,8 руб. за марку.               

    Стоимость авансового платежа, уплаченного при  приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету.

    Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:                      

С = (А  х К) : 100 %) х О,

где: С  — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;        

А — налоговая ставка на 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

 К — крепость вина;

    Если  к вычету предъявлена сумма, превышающая  величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная  разница) относится на убытки предприятия.

    К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при  условии наличия подтверждающих счетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

    Если  сумма налоговых вычетов в  каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

    По  основной массе подакцизной продукции  дата реализации определяется как день отгрузки указанной продукции. При  реализации дизельного топлива, бензина с октановым числом ниже 80, моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей и природного газа дата реализации определяется на день оплаты. Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада является день завершения действия режима налогового склада. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Операции, признаваемые объектами налогообложения.

    В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые объектами обложения акцизами, которые  можно разделить на операции, совершаемые  производителями подакцизных товаров  и операции, совершаемые иными  лицами.

    К облагаемым акцизами операциям, совершаемым  производителями подакцизных товаров, относятся:

а) реализация на территории РФ произведенных подакцизных  товаров, в том числе  реализация этих товаров в качестве предметов залога и передача их по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов);

б) передача на территории РФ лицом произведенных  им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность за счет уплаты услуг по их производству из давальческого сырья (материалов);

в) передача в структуре организации произведенных  подакцизных товаров для дальнейшего  производства неподакцизных товаров, за исключением освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НКРФ операций по передаче в структуре организации спирта этилового, произведенного из любого вида сырья на производство денатурированных спирта этилового и спиртосодержащей продукции;

г) передача на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров для  собственных нужд (за исключением  нефтепродуктов);

д) передача на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров в  уставной (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

е) передача организацией (хозяйственным обществом  или товариществом) на территории РФ произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или  наследнику), при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику указанного договора (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества;

ж) передача произведенных подакцизных товаров  на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

    К облагаемым акцизами операциям, совершаемым лицами, не являющимися производителями подакцизных товаров, относятся:

реализация  организациями с акцизных складов  алкогольной продукции, приобретенной  от налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (за исключением реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации).

    При применении данной нормы ст. 182 НКРФ необходимо учитывать следующее. В  период действия режима налогового склада  алкогольная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательства по уплате акцизов. Таким образом, можно сказать, что режим налогового склада – это период времени, когда на готовую алкогольную продукцию, находящуюся под особым контролем налоговых органов, не начисляется акциз.

    Акцизы  начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Таким  моментом согласно ст. 197 НКРФ считается  отгрузка (передача) алкогольной продукции:

1) с  территории, где эта продукция  была произведена или с акцизного  склада организации-производителя,  где она хранилась:

- организациям  розничной торговли;

- подразделению  организации-производителя, которое  занимается ее розничной продажей;

- акцизному  складу организации оптовой торговли;

- другой  организации, использующей алкогольную  продукцию (например, купаж водки)  в качестве полуфабриката, или производящей ее разлив;

2) с  акцизного склада организации  оптовой торговли организациям  розничной торговли;

3) Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов, или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (за исключением ввоза таких товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность).

Рассматривая  данную норму, необходимо учитывать, что  при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима обложение акцизами производится в следующем порядке:

1) при  помещении подакцизных товаров  под таможенный режим выпуска  для свободного обращения акциз  уплачивается в полном объеме. Согласно ст. 30 Таможенного кодекса РФ (ТКРФ) выпуск товаров для свободного обращения – это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории;

2) при  помещении подакцизных товаров  под таможенный режим реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются  суммы акциза, от уплаты которых  он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НКРФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. Под реимпортом товаров понимается таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики;

3) при  помещении подакцизных товаров  под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки  под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается.

    Транзит товаров – это таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между  двумя таможенными органами РФ, в  том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Таможенный  склад – таможенный режим, при  котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без  взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных ТКРФ.

    Реэкспорт товаров - таможенный режим, при котором  иностранные товары вывозятся с  таможенной территории РФ без взимания или с возвратом  ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.

Переработка товаров под таможенным контролем – таможенный ре-жим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики, для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.

    Свободная таможенная зона и свободный склад  – таможенные режимы, при которых  иностранные товары размещаются  и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом, в порядке, определяемом ТКРФ:

1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории РФ;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, определяемом ТКРФ. Временно ввозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

3) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств – участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

4) с 1 января 2003 года в соответствии с Законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ объектом налогообложения акцизами признаны следующие операции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами:

а) использование нефтепродуктов для собственных нужд, в том числе:

- налогоплательщиками,  имеющими свидетельство на оптовую  или на оптово-розничную реализацию;

- налогоплательщиками, производящими нефтепродукты из собственного сырья;

б) получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими Свидетельства, в том числе получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

    При этом под получением нефтепродуктов понимается:

- приобретение  нефтепродуктов (получение их в  собственность не возмездной  и (или) безвозмездной основе;

- получение  нефтепродуктов, произведенных из  давальческого сырья, собственником  этого сырья;

- оприходование  нефтепродуктов, выработанных из  собственного сырья, налогоплательщиком, производящим эти нефтепродукты;

5) передача нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику этого сырья не имеющему Свидетельства. При этом передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.