Экономическая сущность налога на прибыль

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность налога на прибыль

2. Плательщики налога

3. Объект налогообложения

4. Классификация доходов

4.1 Доходы от реализации

4.2 Внереализационные доходы

4.3 Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

5. Группировка расходов, связанных с производством и реализацией

6. Метод и порядок расчета сумм амортизации

7. Налоговая ставка

8. Налоговый период, отчетный период

9. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

10. Исчисления налогооблагаемой прибыли

Заключение

Список литературы

 

 

Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую,  которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. 

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. 

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность. 

Соединив в одно целое две экономические категории, получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций. 

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Экономическая  сущность налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

 

 

2. Плательщики налога

Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации была введена Федеральным Законом 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства      и получающие в России доходы.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога).

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (Положения пункта 2 статьи 246 применяются до 1 января 2017 года (Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ) ).

 

 

3. Объект налогообложения

Глава 25 НК РФ, определяя объектом обложения налогом на прибыль организаций "прибыль, полученную налогоплательщиком" (ст. 247 НК РФ), дает определение прибыли как:

• для российских организаций — "полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой";
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — "полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой";
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

 

 

4.Классификация  доходов

4.1 Доходы от  реализации

К ним относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

2) доходы от реализации имущественных прав.

При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.

 

 

 

 

4.2 Внереализационные  доходы

Внереализационные доходы признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций по купле-продаже иностранной валюты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки) ;

3) штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

5) проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

6) суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, резервов банка, страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав) , за исключением случаев, когда оно получено в качестве залога или вклада в уставный капитал; в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;

7) доходы прошлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде; положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств) , стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; положительная разница, полученная от переоценки имущества, произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением амортизируемого имущества, Ценных бумаг и драгоценных камней) ;

8) стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; имущества (в том числе денежных средств) , работ, услуг, полученных в рамках благотворительной Деятельности и использованного не по целевому назначению; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации;

9) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

10) стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

11) и другие.

 

 

4.3 Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Ряд поступивших сумм, имущество и вовсе не учитываются при определении налоговой базы. Они увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. Среди них следующие виды доходов:

1) имущество, в т.ч. имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) имущество, полученное обратно при выходе из хозяйственного общества или товарищества, но в пределах первоначального взноса;

3) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации";

4) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

5) средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

6) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

7) в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов в порядке, установленном законодательством РФ;

8) в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

9) в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации — застройщика;

10) в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;

11) в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

12) положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

13) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

14) стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

15) безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

16) и другие.

 

 

5.Группировка расходов, связанных с производством и реализацией

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ):

1.Материальные расходы.

К ним относятся затраты:

• на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве;
• на приобретение материалов, используемых для упаковки и предпродажной подготовки;
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (в ред. ФЗ от 22.07.2008 N 158-ФЗ) ;
• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги и другие.

 

 

2. Расходы на оплату труда.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера, в т. ч. премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т. ч. надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
• расходы на оплату труда, за время отпуска;
• начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением штата;
• надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми условиями;
• расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (пункт введен ФЗ от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Положения пункта применяются до 1 января 2012 года.
• другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором

3. Суммы начисленной амортизации.

Амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. (ФЗ от22.07.2008N158-ФЗ)

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения. (ФЗ от 30.06.2008 N 108-ФЗ)

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
• объекты внешнего благоустройства;
• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (кроме рабочего скота) ;
• приобретенные издания, произведения искусства. Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения;
• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных безвозмездно;
• приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
• находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

4. Прочие расходы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, кроме не учитываемых для целей налогообложения;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы (услуги) ;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности, на содержание службы газоспасателей, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на содержание собственной службы безопасности;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, на лечение профессиональных заболеваний работников, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации;
• расходы по набору работников, включая услуги организаций по подбору персонала;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование личных автомобилей и мотоциклов учитываются в пределах норм;
• расходы на командировки ;
• расходы на аудиторские услуги;
• расходы на рекламу товаров (работ, услуг) , деятельности, товарного знака и знака обслуживания;
• взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям;
• взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации;
• расходы, осуществленные организаций, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на обеспечение социальной защиты инвалидов, если инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату их труда составляет не менее 25%;
• расходы организаций, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности;
• расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;
• расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными страховыми организациями;
• платежи по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности.

 

6. Метод и порядок расчета сумм амортизации

Для целей налогового учета организации начисляют амортизацию одним из методов (ст.259 НК):

• линейный метод;
• нелинейный метод.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств.

Сумма амортизации определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации:

 

 

Линейный метод

Нелинейный метод

сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле: K = (1/n) x 100%, где K - норма амортизации; n - срок полезного использования в месяцах.

сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации (ред. ФЗ от 22.07.2008 N 158-ФЗ) . Норма амортизации определяется по формуле: А = (K /100) x B, где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) . С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке: 1. остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2. сумма начисляемой за один  месяц амортизации определяется  путем деления базовой стоимости  на количество месяцев, оставшихся  до конца срока полезного исп.

 

Первоначальная стоимость - это стоимость приобретения без НДС;

Восстановительная стоимость - это первоначальная стоимость с учетом переоценки;

Остаточная стоимость - это первоначальная(восстановительная) стоимость минус суммы начисленной амортизации за период эксплуатации.

 

 

7 . Налоговая ставка и льготы

Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 года), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

20% - со всех прочих доходов, кроме  дивидендов и операций с долговыми  обязательствами.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

15% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Очень сложной задачей налогового законодательства по налогу на прибыль является рациональное построение системы льгот. В новой редакции Налогового Кодекса РФ все действующие льготы в виде прямого льготирования отменены, но многие сохранились в трансформированном виде.

В результате введения Налогового Кодекса была отменена наиболее оспариваемая льгота — льгота, связанная с капитальными вложениями. Можно согласиться с тем, что нейтральность налоговой системы к инвестициям имеет отдаленные негативные последствия. В то же время механизм амортизации, в частности ускоренной, можно однозначно считать своеобразной налоговой льготой, связанной со стимулированием роста инвестиций и внедрения новой техники. Соответствующая амортизационная политика позволяет снизить налоговую базу не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. Снижение же размеров налога на имущество в расчетном виде ведет к росту налога на прибыль. В новых условиях механизм укоренной амортизации становится чуть ли не единственной прямой инвестиционной льготой.

Вероятным последствием либерализации налоговых вычетов явится увеличение числа убыточных предприятий. В то же время в Налоговом кодексе несколько изменен подход к возмещению этого убытка через снижение налогооблагаемой базы последующих лет. Практически это реализуется следующим образом. В случае если в налоговом периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.