Финансовый анализ и его роль в бухгалтерском учете

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

План.

Введение. 3

1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и его связи с финансовым анализом. 5

1.1. Роль бухгалтерского учёта и его связь с финансовым анализом. 5

1.2. Состав  и содержание  бухгалтерского баланса как отражение финансовых показателей предприятия. 12

1.3. Понятие прибыли и рентабельности продукции как основных составляющих финансового анализа. 15

2. Практический аспект бухгалтерского учёта и его связи с финансовым анализом в ООО «Развитие». 21

2.1. Общая характеристика и требования к содержанию бухгалтерского баланса как отражения финансовых показателей ООО «Развитие». 21

2.2. Анализ финансовой устойчивости как составляющая финансового анализа ООО «Развитие». 29

2.3. Анализ ликвидности как составляющая финансового анализа ООО «Развитие». 34

Заключение. 39

Список литературы. 42

Приложение. 44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Актуальность данной работы обуславливается тем, что бухгалтерский учет развивался исходя из требований времени. Система бухгалтерского учета, существовавшая в России в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой.  Главным  потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система  государственного финансового контроля  решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы  общественных отношений, а также  гражданского-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы  заключаются в следующем:

– сформировать систему  стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

– обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

– оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Программой  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, предусмотрена разработка национальных стандартов в учете и нового Плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета разрабатывается на основе вновь утвержденных положений по бухгалтерскому учету и  включает в себя изменения и новые хозяйственные операции, возникшие в связи с переходом  экономики на рыночные отношения  и внедрением в России требований международных стандартов финансовой отчетности.

Актуальность данной темы состоит в том, что при рассмотрении   бухгалтерского баланса организации и анализе ее основных финансовых показателей показателей, за небольшой  промежуток отчетного периода выявляются  наиболее «узкие» места, «больные» статьи с тем, чтобы до конца отчетного года возможно было  их устранить и закончить  период   с нормальными показателями.

Анализ бухгалтерского баланса как отражения финансовых показателей предприятия позволяет наиболее эффективно и динамично за короткий промежуток времени оценивать имеющиеся у организации ресурсы, происходящих  в них изменениях и эффективности их использования.

Гипотеза данной работы – бухгалтерский учёт играет решающую роль  и связан с финансовым анализом на предприятии.

Целью данной работы является раскрытие решающей роли бухгалтерского учёта и его связи с финансовым анализом на предприятии.

Для достижения указанной цели решаются следующие задачи:

– теоретическое рассмотрение бухгалтерского учёта, его роли и связи с финансовым анализом;

– раскрытие  общих требований к содержанию бухгалтерского баланса как отражения финансовых показателей предприятия;

– анализ основных финансовых показателей бухгалтерского баланса ООО «Развитие».

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и его связи с финансовым анализом.

1.1. Роль бухгалтерского учёта и его связь с финансовым анализом.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по определенным правилам. Учетная политика предприятия и представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период¹. Другими словами, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, исходя из общепринятых правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, то есть правила ведения бухгалтерского учета. Следовательно, под учетной политикой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учете хозяйственных операций. К способам группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности относятся применение счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной или иной) деятельности.

Это означает следующее:

– предприятие осуществляет выбор одного или нескольких способов ведения бухгалтерского учета допускаемых нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ;

– выбранные способы устанавливаются предприятием на всех его структурных подразделениях независимо от места их расположения и функционирования;

– данные способы должны быть закреплены соответствующими внутренними документами.

Поскольку за организацию  бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель, то он же и утверждает положение об учетной политике приказом;

- существенные  способы ведения  бухгалтерского  учета подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

При выборе учетной  политике необходимо учитывать:

– отраслевую принадлежность организации;

– форму собственности и организационно-правовой статус предприятия;

– организационную структуру предприятия;

– объемы деятельности предприятия и др.

Основным нормативным документом по формированию учетной политики на предприятии является “Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”¹. Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в

соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

– организация будет  продолжать свою деятельность  в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

– принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

– факты хозяйственной  деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от  фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

– полноту отражения  в бухгалтерском учете  всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

– своевременное  отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

– большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допускается создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

– отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности из их правовой формы, сколько их экономического содержания и фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

– тождество данных аналитического учета оборотами и остатками по счетам синтетического учета на последний календарный месяц каждого месяца (требование непротиворечивости);

– рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Принятая организацией учетная  политика подлежит оформлению соответствующей организационно- распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их места нахождения).

Вновь созданная организация  оформляет избранную учетную  политику  до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организации учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной  политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями  бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации¹.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям.

Состав и содержание  подлежащей раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливается соответствующими положениями по бухгалтерскому учету².

Если при подготовке бухгалтерской  отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения, а применении допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы  ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный период.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если  в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

 

Изменение учетной политики организация может производить  в случаях¹:

– изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение  нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

– существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связанно  с реорганизацией, сменной собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается  изменением учетной политики утверждение  способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно- распорядительным документом.

Последствия изменения  учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета¹.

Последствия изменения  учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном в соответствующим законодательным или нормативным актом.

Роль бухгалтерского учёта и его связь с финансовым анализом обуславливается тем, что изменение учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:

– причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в соотношении отчетного года и каждого отчетного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указанные на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчётному, скорректированы. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляют в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Состав  и содержание  бухгалтерского баланса как отражение финансовых показателей предприятия.

Бухгалтерская отчетность состоит  из образующих единое целое бухгалтерского баланса и взаимосвязанных отчетов, а так же пояснений к ним. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной¹.

Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года.

Отчетным годом считается  период с 01 января по 31 декабря включительно.

Первоначальным отчетным годом для впервые созданной  либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно. Для организации, впервые созданной после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря включительно.

Для составления бухгалтерской  отчетности датой считается последний календарный день отчетного периода.

Каждая составляющая часть  бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные:

–  наименование составляющей части;

– отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;

– наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму;

– формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной  записке должна сообщаться информация о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием¹.

В противном  случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Содержание  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках  и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям проводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчета, составляемый за первый отчетный год.)

Если данные за период, предшествующий отчетному  году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую  отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ¹.

В бухгалтерской  отчетности  состав и размещение хозяйственных средств приводится в активе бухгалтерского баланса.

Финансовые  ресурсы организации вкладываются в различные виды хозяйственных средств, что находит свое отражение в совокупности статей актива баланса.

Необходимо  подчеркнуть, что величины хозяйственных  средств (в стоимостной оценке), отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Не все виды средств отражены  в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Например, основные средства, нематериальные активы, МБП показаны в активе по остаточной стоимости, которая отличается от  их текущей стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Понятие прибыли и рентабельности продукции как основных составляющих финансового анализа.

Основную часть прибыли  предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).

Прибыль от продаж продукции  в целом по предприятию зависит  от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УД_i); себестоимости (З_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i)¹.

Объем продаж продукции  может оказывать положительное  и отрицательное влияние на сумму  прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному  увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции  может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние  на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции  в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции  и прибыль находятся в обратно  пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Выполнение плана по прибыли в значительной степени  зависит от финансовых результатов  деятельности,  не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в  основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли  по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают  в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок¹.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп: 
1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов; 
2) показатели, характеризующие рентабельность продаж; 
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут  рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции  и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (R₃) исчисляется путем отношения балансовой (Пб) или чистой прибыли (Пч)  к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З):

  или  

Она показывает,сколько  предприятие имеет прибыли с  каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным  его подразделениям и видам продукции¹.

Рентабельность  продаж (R_n) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (РП). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое приминение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

.

Рентабельность (доходность) капитала (R_к) исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала ( ) или отдельных его слагаемых:собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.

.

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость  затрат), исчисленный в целом по предприятию (R), зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого  показателя имеет вид:

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение  уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепных подстановок¹.

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицы продукции:

Таким же образом производится факторный анализ рентабельности продаж. Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:

.

Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции  зависит от среднего уровня цены и  себестоимости изделия:

.

Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности инвестированного капитала. Балансовая сумма прибыли  зависит от объема реализованной продукции (VРП), ее структуры (УД_i), себестоимости (З_ед), среднего уровня цен (Ц_i) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (ВФР).

Среднегодовая сумма  основного и оборотного капитала ( ) зависит от объема продаж и скорости оборота капитала (коэффициента оборачиваемости  К_об), который определяется отношением суммы оборота к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала.

Чем быстрее оборачивается  капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения  запланированного объема продаж.

И наоборот, замедление оборачиваемости  капитала требует дополнительного  привлечения средств для обеспечения  того же объема производства и реализации продукции. Таким образом, объем  продаж сам по себе не оказывает  влияния на уровень рентабельности, т.к. с его изменением пропорционально увеличиваются или уменьшаются сумма прибыли и сумма основного и оборотного капитала при условии неизменности остальных факторов.

Взаимосвязь названных  факторов с уровнем рентабельности капитала можно записать в виде

.

Резервы увеличения суммы  прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис.1)