Форма счетоводства

Содержание

Введение………………………………………………………………………3

Глава 1. Понятие о формах счетоводства………………………………….5

Глава 2. Формы счетоводства и их эволюция……………………………..6

Глава 3. Современные формы счетоводства…………………..………….11

Заключение…………………………………………………………………..18

Список литературы………………………………………………………….19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации  хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

В условиях рыночной экономики возникает необходимость применения единых методологических основ процедур учета и отчетности, построенных на научных принципах, требованиях отечественных и международных стандартов.

Это способствует повышению уровня учетно-аналитической  работы, решению конкретных задач  учета в организациях различных  отраслей на единой методологической основе для формирования требуемой  информации о хозяйственной деятельности с целью принятия соответствующих управленческих решений. Все это требует выбора наиболее оптимальных для данной организации методических, организационных и технических аспектов.

Практика знает много  форм: разные предприятия, разные экономические условия, разные бухгалтеры, разные объемы работ и неодинаковая техника все это предопределяет выбор формы.

Умение  выбрать форму - это умение эффективно организовать работу.

Вся история  счетоводства связана с изменением его форм. Рост размеров хозяйственной деятельности приводил, как правило, к появлению новых форм счетоводства, которые модифицировали реализацию его процедуры.

Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что на основе изучения различных  форм счетоводства можно выбрать  наиболее приемлемую для организации форму счетоводства, так как правильно выбранная форма учета может обеспечить группировку и регистрацию информации в необходимых синтетических и аналитических разрезах, снижение числа ошибок при регистрации и обобщении данных, хранение информационного массива с целью принятия управленческих решений.

Объектом исследования работы является формы счетоводства и их эволюция.

Основная цель работы заключается  в том, чтобы изучить формы счетоводства и их развитие в разных странах.

Форма счетоводства представляет собой совокупность взаимосвязанных определенным образом учетных регистров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Понятие о формах счетоводства

Форма счетоводства представляет собой  совокупность взаимосвязанных определенным образом учетных регистров.

Учетные регистры – это носители данных определенной формы, построенные  в соответствии с принятой группировкой объектов учета; представляют собой  бланки (таблицы), предназначенные для  регистрации хозяйственных операций.

Типы управленческих регистров: хронологические, систематические, комбинированные и синхронистические.

В хронологических регистрах хозяйственные  операции отражаются по мере их осуществления.

В систематических регистрах хозяйственные  операции отражаются в сгруппированном  виде по объектам учета. Классическим образцом систематических регистров  являются основные регистры французской (М. де ла Порт, 1685г.) и бельгийской (М. Баттайлль 1804г.) форм счетоводства.

В комбинированных регистрах хронологические  и систематические записи сочетаются.

Синхронистические регистры представляют собой многографную таблицу, форма которой построена на принципах синхронного отражения (синхронных записей) операций по дебету и кредиту разных счетов. Синхронистическая запись – это форма, в которой предусмотрены графы и для отражения содержания операции, и для отражения проводок по дебету основного счета с кредита разных счетов, а на другой стороне – по кредиту основного счета в дебет разных счетов. Синхронистическая запись применяется в интегральной (Ж. Б. Дюмарше, 1914г.) и журнально-ордерной (И. С. Резниченко, 1952г.) формах счетоводства. Но принципы синхронистической записи были изложены гораздо раньше в работах К. И. Арнольда (1823г.) и П. И. Рейнбота (1875 г.).

 

Глава 2. Формы счетоводства и их эволюция

Старая итальянская (венецианская) форма.

Итальянская форма счетоводства старейшая в  Европе форма счетоводства, берущая  свое начало в трудах Л.Пачоли в 1494 году.

Рекомендуемый Пачоли метод учета заключается в следующем. Прежде всего, ежегодно составляется инвентарь, в котором перечисляется все имущество владельца, не только предназначенное для торговли, но и имущество личного потребления. Этой инвентарной описью начинается учет и определяется капитал.

Состояла из трех книг: мемориал, журнал и главная. Мемориал заменял первичные документы. Это был регистр, в котором записи (на память) вносились сплошным порядком, и не содержал проводок. Каждая запись, говоря современным языком, содержала сведения об объекте учета, субъекте (кому, куда, с какой целью и т. п.), сумме, а также времени и месте совершения операции. Все памятные записи из мемориала переносились в журнал в хронологическом порядке. В журнале указывалась корреспонденция счетов. Счета имели лишь названия, нумерации (кодирования) счетов еще не существовало. Из журнала все записи переносились в главную книгу, где, собственно, и начиналось то, что впоследствии получило название двойной записи: все, что в журнале было записано один раз, в главной книге повторялось дважды на разных листах – счетах. Сальдо по каждому счету выводилось после отражения каждой операции. Баланс составлялся не к определенной дате, а когда этого хотел купец, или на момент окончания одной главной книги и начала следующей, т. е. при переносе остатков во вновь начатую главную книгу. Соподчиненности (иерархии) счетов не существовало. Баланс составлялся из всего множества счетов, которые были открыты. Таким образом:

1. мемориал был памятным регистром, заменяющим первичные документы;
2. журнал был регистром хронологического учета хозяйственных операций;
3. главная книга была систематическим регистром.

Общая последовательность этапов записей  по трудам Пачоли такова:

1. Факты  хозяйственной жизни

2. Мемориал

3. Журнал

4. Главная  книга

5. Пробный  баланс

6. Отчет

Запись в эту книгу носит  описательный характер. Журнал представляет собой книгу для переноса из Мемориала  всех хозяйственных операций в виде журнальных статей смешанной формы  записи. Хозяйственные операции, записанные соответствующим образом в Журнал, переносятся в Главную книгу. В Главной книге открываются  аналитические счета. На основании  данных Главной книги составляли оборотную ведомость. В старые времена  огромное значение имел пробный баланс. С его помощью подытоживались записи дебетовых и кредитовых оборотов и конечные сальдо. Пробный баланс включает четыре итога: дебетовый и  кредитовый обороты (они должны быть равны между собой), дебетовое  и кредитовое исходящее сальдо (так  же должны быть равны между собой). «Дело в том, что в пробном  балансе перечисляются принятые бухгалтером счета, а для баланса  необходимо: 1) провести инвентаризацию; 2) определить финансовые результаты; 3) закрыть результатные счета; 4) заполнить  дополнительные отчетные формы.»

Работа Л. Пачоли в связи с развитием хозяйственной жизни получила широкое распространение. Книги по бухгалтерии в самых различных странах вплоть до XVII в. представляли собой почти дословный перевод или переработку труда Пачоли.

Но итальянская форма счетоводства изложенная Пачоли имела свои недостатки:

1. она не предусматривала объединение одних и тех же экономических данных внутри учетных групп.
2. баланс рассматривался не столько как отчетный документ, а скорее как средство выверки правильности разноски данных по счетам.»³

Новоитальянская форма.

В дальнейшем Франческо Гаратти в 1688 году усовершенствовал эту форму, разделив счета на синтетические и аналитические. Аналитические счета были введены в особые книги, и такая форма счетоводства получила название новой итальянской. В этой усовершенствованной форме предусматривался следующий порядок записей;

1) Данные о фактах хозяйственной  жизни из первичных документов  переносились в Памятную книгу,  иногда от этой записи отказывались, и данные о фактах регистрировались  прямо в Журнале хронологической  записи в порядке их возникновения.

2) Затем зарегистрированные факты  разносились по счетам Главной  книги.

3) Потом они обобщались в оборотной  ведомости, на основании которой составлялся баланс.    

В отличие от староитальянской формы, она содержала оборотную ведомость. Кроме того, главная книга по новоитальянской форме состояла только из синтетических счетов. Эта форма счетоводства имела огромный успех и без существенных изменений (если не считать исключение из нее памятной книги и ее замены первичными документами) дожила до наших дней. Она оказалась хорошо приспособленной к современному компьютерному учету. На идеях Ф. Гаратти построен современный учет американского образца.

Эта классическая форма дожила до наших времен и, как правило, служит основой для изучения бухгалтерского учета.

Французская форма.

Это была первая форма, которая сделала  возможным разделение труда учетчиков. Ее автор Матье де ла Порт (1685г.). Он разложил журнал учета хозяйственных операций на несколько отдельных регистров, каждый из которых рассчитан на ведение учета определенной группы операций, которые считаются основными. Для всех остальных операций остается сплошная хронологическая запись в общем журнале, откуда, как и из других регистров, записи переносились в главную книгу. Характерно, что каждый отдельный учетный регистр состоял из колонок и строк, на пересечении которых записывались суммы по проводке. Это существенно уменьшало объем учетных работ, т. к. записи сумм не приходилось повторять многократно. В дальнейшем французская форма получила свое логическое развитие в журнально-ордерной форме – учетном изобретении ХХ века.

Вся суть, вся новизна формы выражалась в том, что сведения о фактах хозяйственной  жизни, отраженные в первичных документах отражаются в регистрах аналитического учета  и параллельно в одном из журналов синтетического учета. Это самый главный момент всей организационной структуры данной формы.

Немецкая форма.

Впервые была описана Фридрихом  Гельвигом в 1776 году. Эта форма родилась из камеральной бухгалтерии. Поэтому центральным регистром в ней стала кассовая книга. Мемориал был дополнением к ней, и в нем не повторялись записи, внесенные в кассовую книгу. Таким образом, в мемориале отражались все операции, кроме денежных. В конце каждого периода итоги записей по каждому счету переносились в главную книгу. Это была первая в истории бухгалтерии главная книга, в которой отражались итоговые суммы за отчетный период, а не каждая операция в отдельности. Это был значительный шаг вперед. И этот принцип построения главной книги почти через два столетия повторился в одной из самых совершенных в плане ручного учета форм – журнально-ордерной.

Бельгийская (четырехжурнальная) форма.

Разновидность французской формы. Ее описал М. Баттайлль в 1804 году. Эта форма, кроме главной книги, предполагала четыре основных регистра: книга покупок, книга продаж, кассовая книга, регистр учета финансовых результатов. Правила учета операций аналогичны правилам учета по французской форме.

Интегральная форма.

 Ее создал Жан Батист Дюмарше в 1914г. Эта форма предполагает по два регистра (журнала) на каждый счет: один для дебетового разложения (по кредиту разных счетов), другой – для кредитового разложения (по дебету разных счетов). Идея интегральной формы в дальнейшем оказала значительное влияние на создание журнально-ордерной формы.

В сущности, интегральная форма предполагала ликвидацию традиционного журнала  хронологической записи. То, что  называлось ведомостью и журналами-ордерами, на самом деле являло разрезанную  надвое Главную книгу, а то, что  стало называться Главной книгой, было ничем иным, как итогом оборотов за отчетный период и сальдо на конец  этого периода.

Когда был журнал хронологической  записи, то это давало возможность  сразу установить, на какой счет бухгалтер отнес эту операцию. А поскольку журнала не было, то бухгалтер должен был просмотреть  множество регистров прежде, чем  ему удавалось найти ошибочную  запись.

С этим пытались бороться. Было предложено два метода:

Бухгалтер контировал (проставлял на первичных документах коды корреспондирующих счетов) документы, но в этом случае надо было выделять одного бухгалтера только на контировку, а другого на разноску, и тут вновь при переписывании возникали ошибки;

При регистрации фактов хозяйственной  жизни использовали копировальную  технику. На специальном листе (первый экземпляр) фиксировали проводку, а  под этот лист или сверху его подкладывали две карточки (ведомость - дебетуемый счет, и журнал-ордер - кредитуемый счет). Одна запись, таким образом, фиксировалась сразу в трех местах, и за счет копирования достигалась абсолютная правильность сразу в трех регистрах. Однако в этом случае хотя и восстанавливалась хронологическая запись (верхний лист), но явно усложнялась техника реализации учетной процедуры. 

Глава 3.Современные формы счетоводства

Американская форма (Журнал-Главная).

По одним сведениям, ее описал Эдмонд Дегранж (1795), по другим – Людовико Флори (1579 – 1647), притом, значительно раньше – в 1633 году. В любом случае, широкую известность эта форма получила благодаря Дегранжу. Американская форма счетоводства (Журнал-Главная) соединяет в одном комбинированном регистре и хронологическую, и систематическую записи.

Книга под названием «Журнал-Главная» по своему функциональному назначению соответствует названию: она одновременно является и хронологическим журналом для последовательных записей совершаемых  операций, и главной книгой, где  подсчитываются обороты и остатки  по всем синтетическим счетам на конец  месяца для составления баланса. Однако при большом количестве первичных  документов приходится также использовать регистры мемориальной формы: накопительные (группировочные) ведомости и мемориальные ордера. В таком случае запись в Журнал-Главную попадает не непосредственно с первичного документа, а из мемориального ордера. Итоги по графам составляют обороты по дебету и кредиту каждого счета. Конечное сальдо выводится с учетом начального сальдо, записанного по каждому счету на этой же странице. Далее составляется оборотный баланс и сальдовый.

Преимущество формы «Журнал-Главная» в ее компактности, а недостаток в том, что в отличие, например, от журнально-ордерной формы, где каждая сумма проводится один раз, в Журнале-Главной  приходится записывать каждую сумму даже не два, а три раза: по дебету одного счета, по кредиту другого и еще один раз – в итоговой графе. Поэтому данная форма в наше время применима только на небольших предприятиях с незначительным количеством проводимых операций.

Мемориально – ордерная форма

Эта форма  возникла в 1928 – 1930 гг. в СССР.

«Предполагает такую последовательность:

• на основе первичных документов составляются накопительные и группировочные ведомости;
• итоговые данные накопительных (группированных) регистров записываются в мемориальные ордеры по схеме: содержание записи, проводка, дата составления, сумма;
• данные мемориальных ордеров в хронологическом порядке записываются в регистрационный журнал – Журнал учета хозяйственных операций (ЖХО)
• из ЖХО данные переносятся в Главную книгу.»

Учетные регистры мемориальной формы счетоводства:

1. Карточки
2. накопительные и группировочные ведомости;
3. мемориальные ордеры;
4. регистрационный хозяйственный журнал (ЖХО);
5. главная книга;
6. оборотная ведомость;
7. бухгалтерский баланс.

Основная  идея мемориально-ордерной формы счетоводства сводится к тому, что на каждый первичный  документ составляется мемориальный ордер, содержащий проводки (контировки), то есть это как бы разрезанный на части журнал регистрации операций новой итальянской формы счетоводства. Второй особенностью мемориально-ордерной формы надо признать то, что все операции, имеющие отношение к Кассовой книге, оформлялись не мемориальными, а кассовыми ордерами, то есть повторялось противопоставление, принятое в немецкой форме счетоводства. Поскольку мемориальные ордера представляли собой отдельные листы, а их за отчетный период накапливалось множество, то вводилась книга регистрации ордеров (иногда называлась ордерная книга). Ее цель сводилась к контролю полноты выписываемых документов. В ней писали дату и номер ордера (иногда повторяли проводки и обороты по ним). Основная цель этой книги сводилась к тому, чтобы бухгалтер не потерял, не пропустил какой-то ордер. Кассовые ордера не регистрировались в этой книге, так как они отражались в специальной Кассовой книге.

Далее предполагалась разноска операций в  Главную книгу. Ее вели по-разному. Изначально самым распространенным вариантом был "самолетик" итальянской формы, то есть на каждый разворот Главной книги открывался отдельный счет: на левой странице фиксировались дебетовые обороты, на правой - кредитовые. При этом предполагалась запись данных из всех мемориальных ордеров, но кассовые ордера в этом случае во внимание не принимались, так как по ним делалось специальное обобщение данных Кассовой книги, и уже общей проводкой в разрезе корреспондирующих счетов итоги переносились в Главную книгу. Таким образом, в этой книге формировались записи по каждому мемориальному ордеру и сразу же обобщенные итоги Кассовой книги. По окончании отчетного периода составлялась оборотная ведомость, данные которой позволяли заполнить баланс и отчет о прибылях и убытках.

Однако с самого возникновения  формы была сделана попытка заполнять  Главную книгу в виде шахматной  оборотной ведомости, от чего мемориальную форму счетоводства иногда называли контрольно-шахматной.

Преимущество  мемориальной формы в ее простоте, недостаток – в громоздкости записей  и перегруженности множеством регистров. Поэтому сфера применения мемориально-ордерной формы столь же ограничена, как и сфера применения формы «Журнал-Главная».

Журнально-ордерная форма

При использовании  журнально- ордерной формы данные первичных  документов систематически накапливаются  в журналах-ордерах и вспомогательных  ведомостях.

Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на группу их. Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке либо со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету его, но из других журналов-ордеров.

Регистрами бухгалтерского  учета при журнально-ордерной форме являются два вида бухгалтерских регистров: журналы- ордера вспомогательные(накопительные) ведомости; кроме этого, также применяются разработочные таблицы, Главная книга.

Автоматизированная  форма

Применение  вычислительной техники позволило  автоматизировать процесс ведения  бухгалтерского учета. Результатом  этого явилось создание принципиально  новой автоматизированной формы  бухгалтерского учета. Единство информационной базы и полный автоматизированный технологический  процесс обеспечиваются за счет однократного ввода информации. веденная в машину нормативно-справочная информация обрабатывается совместно с текущими данными, обеспечивая получение результатной информации для принятия управленческих решений. «С помощью определенного классификатора хозяйственных операций, включающего код содержания операций и корреспондирующих счетов, введенная в память машины информация позволяет автоматически определять по каждому документу корреспонденцию счетов. Современные программные средства обеспечивают автоматическую запись, накапливание оборотов по дебету и кредиту синтетических и аналитических счетов и получение машинограмм.»

Формы, не получившие широкого признания.

Английской формой была названа форма счетоводства, созданная ярым противником метода двойной записи, Эдуардом Томасом Джонсом (1766 – 1838). Эта форма была основана на простой записи с развернутой аналитикой. В центре этой системы – журнал с тремя колонками. В свою очередь, центральная колонка журнала предназначается для отражения содержания каждой операции с денежными средствами; здесь же указываются и суммы по каждой операции. В одной из боковых колонок пишутся суммы денежных поступлений, в другой боковой колонке – суммы денежных выплат. Таким образом, получалось, что сложение итогов двух крайних колонок дает итоговую сумму по центральной колонке, – в этом заключался контроль записей. Этот журнал учета денежных средств дополнялся другими регистрами, в частности, для учета дебиторов, кредиторов и материальных ценностей, где вместо дебета и кредита применялись знаки «+» и «–», т. к. Джонс исходил не из понимания двойственности хозяйственных операций, а из линейного представления об увеличении/уменьшении ресурсов предприятия. Финансовый результат Джонс предлагал выводить из результатов инвентаризации. Понятие собственного капитала как объекта учета Джонс исключил. Этим его концепция отличалась от немецкой камеральной бухгалтерии. Интересно, что форма счетоводства, описанная Джонсом, по утверждению русского бухгалтера К. И. Арнольда, очень напоминает форму, описанную еще в 1712 году немцем Иоганном Христианом Фербергом.⁵

Английская форма счетоводства не получила широкого признания, хотя книга ее автора Э. Т. Джонса, в которой  он в 1796 г. изложил ее суть, пользовалась в свое время огромной популярностью и была переведена на многие языки, в т. ч. на русский. Очевидно, популярность книги объясняется впечатляющей критикой метода двойной записи, а непопулярность английской формы тем, что ее автор так и не смог убедить читателей в преимуществах «простой бухгалтерии».

Тройной или «русской» формой была названа форма счетоводства, предложенная другим противником двойной записи Ф. В. Езерским (1836 – 1916).

Название «тройная» эта форма  получила благодаря таким ее отличительным признакам:

Она предусматривала три учетных  регистра:

1. журнал (хронологическая запись)
2. главная книга (систематическая запись)
3. «Книга счетов и отчетная», которая заменяла собой баланс.
4. Регистрация операций осуществлялась по трем группировочным совокупностям:
5. Приход
6. Расход
7. остаток.
8. В журнале (основном регистре) было предусмотрено всего три счета:
9. Касса
10. Ценности
11. капитал.
12. применить идеи столетней давности.

Форма «Бордеро». Автор этой формы Пьер Гарнье (1975г.). По своему замыслу форма «Бордеро» предельно проста. Она предусматривает организацию учета, при которой все поступающие в бухгалтерию первичные документы нумеруются и вкладываются в отдельные папки – бордеро. На каждую проводку открывается отдельный регистр. Таким образом, все суммы оказываются заранее сгруппированными по одинаковым проводкам. По окончании месяца бухгалтеру остается подсчитать итоги по каждой проводке и занести их на соответствующие страницы главной книги. При всей простоте приемов такого учета форма бордеро все же оказалась не лишенной некоторой сложности, ибо для того, чтобы ее успешно применять, необходимо жестко стандартизировать корреспонденцию счетов, а это далеко не всегда удается. Возможно поэтому форма, предложенная Гарнье, не получила широкого признания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, под формой счетоводства понимается совокупность взаимосвязанных определенным образом учетных регистров.

Формы счетоводства различают по внешнему виду, количеству и построению бухгалтерских  регистров(книги, карточки, отдельные листы); по взаимосвязи хронологической и систематической регистрации; по сочетанию синтетического и аналитического учета; по технике записей(ручная, механизированная, автоматизированная) и т.д. в содержательном понимании форма учета определяется как совокупность учетных регистров, их построение и взаимосвязь, техника записей хозяйственных операций. В процедурном как процедура трансформации бухгалтерских данных. В организационном как алгоритм обработки и регистрации информации в бухгалтерском учете. Совершенствование формы бухгалтерского учета происходило по мере роста производства, развития производительных сил, расширения товарного обмена. Одна из первых форм счетоводства- итальянская система двойной записи(XV). Она предусматривала ведение трех книг: памятной, хронологической и главной. Записи производились по дебету и кредиту счетов; по мере надобности составления отчетный баланс. Развитие производства и торговли, увеличения числа хозяйственных операций привели к необходимости обоснования бухгалтерских записей первичными документами, потребовалась систематизация учитываемых объектов. В одних случаях все объекты учета пытались свести в пять счетов(первоначальный вариант американской формы), в других в четыре(логисмография) или три(русская форма).

Основной тенденцией развития российской системы бухгалтерского учета является постепенный переход к международным  стандартам, т.е. разработка отечественных  учетных стандартов, основываясь на правилах, рекомендуемых международными.

 

Список используемой литературы

1. Бадмахалгаев Л.Ц., Санжарыкова Е.Н. Бухгалтерский учет: история, методология, организация. - Элиста: АПП «Джангар», 2004.
2. Бухгалтерский учет: официальные материалы. – М.: ИНФРА-М, 2001.
3. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? – М.: Финансы и статистика, 1995.
4. Палий В.Ф. О методе бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет № 7, 2006.
5. Пачоли Лука Трактат о счетах и записях – М.: Финансы и статистика, 1994.
6. Сладкова С.А. Развитие бухгалтерской отчетности в России // Современный бухучет № 12, 2005. 
7. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
8. Соколов Я.В. Лука Пачоли и его время: становление и развитие учета.
9. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1991.
10. Система национальных счетов - ООН, 1993
11. Соколинский В.М., Корольков В.Е. Экономическая теория. 2-е издание – М.: КНОРУС, 2006 – 464 с.
12. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 496 с.