Форма счетоводства Матье де ла Порта

Содержание

   Введение 4

1. История возникновения бухгалтерского учета. Лука Пачоли – «отец современного учета»  4

2. Понятие о двойной бухгалтерии 7

3. Формы счетоводства. 10

4. Форма счетоводства Матье де ла Порта. 12

Заключение    16

Список использованных источников  18

Введение

Л. Пачоли впервые опубликовал описание двойной бухгалтерии в 1494. Преимущество которой описал методом двойной записи, что послужило распространению этого метода регистрации фактов хозяйственной жизни сначала в Европе, а затем и во всем мире. Простая бухгалтерия повсеместно уступала место двойной. Было заметно, как последняя завоевывала одну страну за другой и, что еще более важно, переходила от одной отрасли хозяйства к другой. Если у Пачоли речь идет только о бухгалтерском учете в торговле и двойная запись описывается применительно к этой отрасли народного хозяйства, то Альвизе Казакова распространяет диграфизм на судостроение; А. ди Пнетро — на учет монастырского хозяйства и банков; Д. А. Моекепи — на промышленность;

Идея двойной бухгалтерии – это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. Л. Пачоли видел цель учета как «ведение своих дел в должном порядке, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгое, так и требований». Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было ведение учетных регистров. В связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг. Иногда дефиниция уточнялась, и об учете говорили как об искусстве регистрации фактов хозяйственной жизни.

Цель работы – проследить зарождение и пути развития бухгалтерского учета, разобрать французскую форму счетоводства Матье де ла Порта. Задача работы - просмотреть более подробно французскую форму счетоводства.

1. История возникновения бухгалтерского учета. Лука Пачоли – «отец современного учета»

Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека. По сохранившимся учетным документам видно, какое высокое положение занимали в древности бухгалтера, и как ценилось их дело.

Первым прибором для счета у древних людей были пальцы рук. Но десятью пальцами можно было посчитать только небольшое количество предметов, тогда пальцы одной руки стали приравнивать к десяткам. В Европе сообразили все пальцы, кроме большого расчленить в уме на три части, по количеству фаланг. Так возникла дюжина.

Древние носители информации (первые документы) получили у археологов обобщенное название счетных бирок. Это были кости животных с нанесенными на них насечками. Это подтверждает, что уже в тринадцатом тысячелетии до новой эры люди имели зачатки счета и пользовались бирками. Несмотря на то, что способ счета с помощью насечек на костях и палочках начали использовать за много тысячелетий до новой эры, он пользовался популярностью достаточно долго и в дальнейшем получил название - "Бирки"

При раскопках на территории Передней Азии, были найдены мелкие глиняные и каменные предметы - шарики, цилиндры, диски, конусы. Предполагается, что эти предметы использовались для подсчета имущества: цилиндрик - это овца, конус - кувшин масла и т.д.

До настоящего времени, мы не можем назвать точную дату возникновения бухгалтерского учета. Возможны три ответа: 6000 лет тому назад, в тот момент, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни; 500 лет тому назад, когда вышла книга Луки Пачоли, и началось описательное осмысление учета; и, наконец, 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции.

В истории принято выделять два основных этапа: до литературный и литературный. Первый период характеризуется отсутствием учебной литературы, второй - ее наличием. Литературный период развития учета начинается с 1494 г. выходом в свет работы Луки Пачоли (1454 – 1514г.) "Сумма арифметики и геометрии, учение о пропорциях, отношениях". Один из разделов этой работы – трактат «О счетах и записях» –  представлял собой первое из известных к настоящему времени учебное пособие для изучения двойной бухгалтерии. Появление трактата лишь на два года отстает от открытия Колумбом Америки. Таким образом, смена эпох в истории учета совпадает по времени  с переходом Европы от средневековья к Новому времени. Книга раскрывает смысл учетных записей, а ее толкования уместны и актуальны и по сей день, хотя были сделаны 500 лет назад. В трактате описан «венецианский способ» – предельно упрощенный вариант двойной бухгалтерии. Простота объяснялась тем, что венецианский вариант не предусматривал того, что является смыслом современной бухгалтерии – составления бухгалтерской отчетности. Благодаря своей простоте венецианский вариант был широко распространен среди мелких и средних торговых компаний и даже преподавался наряду с арифметикой в коммерческих училищах ряда городов Северной Италии.

Прежде всего Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:

1) получение информации  о состоянии дел, ибо учет следует  вести так, "чтобы можно было  без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М. "Финансы и статистика", 1983.);

2) исчисление финансового  результата, ибо "цель всякого  купца состоит в том, чтобы  приобрести дозволенно соответственную  выгоду для своего содержания"

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. "Счета - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет", т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а связи между этими элементами, т.е. счетами раскрываются благодаря двойной записи.

И тут мы подходим к главному в творческом наследии Пачоли - описанию двойной записи. В ней заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

1. Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.
2. Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Уже наш современник Ж. Шарара – Руссо подчеркивал, что Пачоли дал первое обобщение двойной бухгалтерии, привел комплексное описание ее примеров и благодаря его книге диграфизм сначала распространился в Европе, а затем и  во всем мире.

2. Понятие о двойной бухгалтерии

Принцип  отражения хозяйственных операций означает, что все экономические явление имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это обусловливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета, таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используется:

1. Два вида записей – хронологическая и систематическая;
2. Два уровня регистрации – аналитический и синтетический учет;
3. Две группы счетов – материальные и личные;
4. Два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;
5. Два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;
6. Два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением А – П = К; левая часть показывает состояние имущества за минусом  кредиторской задолженности, правая – наличие собственных средств;
7. Две точки у каждого информационного потока – вход и выход;
8. Два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни – одно отдает, другое получает;
9. Два раза выполняется любая бухгалтерская работа – сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе, следовательно, закономерности, установленные для четырех типов хозяйственных операций, распространяются и на счета. Записи первого типа хозяйственных операций производятся по дебету и кредиту активных счетов, операции второго типа — по дебету и кредиту пассивных счетов, операции третьего типа — по дебету активного и кредиту пассивного счетов, а операции четвертого типа — по дебету пассивного и кредиту активного счетов.

Таким образом, двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Двойственность отражения хозяйственных операций, как указывалось выше, предполагает равновеликие суммы по дебету и кредиту счетов. Записи на счетах производятся таким образом, что дебет  одного счета взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов и   наоборот, кредит одного счета — с дебетом одного или нескольких счетов.  Взаимосвязь счетов обусловливается их экономической общностью и характером отражаемых хозяйственных операций.

Двойная бухгалтерия, формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. И они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву.

История двойной бухгалтерии – это история ее живого проявление в изменяющейся хозяйстве. С распространением двойной записи итальянской бухгалтерии на ее основе в различных странах возникали ее модификации. Так появились немецкая, французская, английская и американская форма счетоводства.

Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии, начала распространяется на север Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию, и наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию( в ХVII веке), а потом в Китай и в Японию. В сущности, весь мир, хотя и с разным акцентом заговорил на едином языке дебета и кредита. Это было распространение двойной бухгалтерии вширь, но распространение ее вглубь было более сложно. Дело в том, что идеи, подобно государствам и расам. имеют свои границы. Применение двойной бухгалтерии к бюджетным неприбыльным хозяйствам всегда вызывало осложнения. А использование ее в сельском хозяйстве сомнительно. То есть двойная запись - это только этап на пути развития учетной идеи. Хотя и существует единая парадигма двойной бухгалтерии, нет нигде одинаковой двойной бухгалтерии. Каждый народ в каждой стране, заимствуя итальянское изобретение, что-то вносил свое, что-то перестраивал и совершенствовал в нем, что приспосабливал к пониманию и традициям своего общества, своего, как говорят теперь, менталитета. Английская бухгалтерия отличается от американской, и обе они весьма существенно отличаются от бухгалтерии континентальной. Но и на континенте Европы французская, итальянская, немецкая традиции тоже не одинаковы. Россия усвоила двойную бухгалтерию в XVIII веке.

3. Формы счетоводства.

Старое латинское правило — форма дает бытие делу, предопределило интерес бухгалтеров к процедуре и к разработке форм счетоводства двойной бухгалтерии. Родиной форм счетоводства и двойной бухгалтерии считается Италия, именно она и дала свое имя и первой форме счетоводства.

В дальнейшем Франческо Гаратти усовершенствовал эту форму, разделив     счета на синтетические и аналитические. Аналитические счета были введены в особые книги, и получили название - новой итальянской. В этой усовершенствованной форме предусматривался следующий порядок записей:

1) Данные о фактах хозяйственной  жизни из первичных документов  переносились в Памятную книгу, иногда от этой записи отказывались, и данные о фактах регистрировались прямо в Журнале хронологической записи в порядке их возникновения;

2) Затем зарегистрированные  факты разносились по счетам Главной книги;

3) Потом они обобщались  в оборотной ведомости, на основании  которой составлялся баланс.

Эта классическая форма дожила до наших времен и, как правило, служит основой для изучения бухгалтерского учета. Компьютерная техника дала ей новое рождение, и итальянская форма вновь обрела практическое применение, особенно в учете малых предприятий.

Но в XVII-XVIII вв. в условиях ручного труда при появлении крупных предприятий один журнал не допускал разделения труда счетных работников. Для внедрения разделения труда счетных работников были предложены две новые формы счетоводства: немецкая (описанная Фридрихом Геьвином) и французкая (автор Матье де ла Порт).

Фридрих Гельвиг соединил кассовую книгу, типичную для немецкого камерального варианта, с журналом итальянской формы. Так появились две книги: Мемориал, в котором фиксировались все записи кроме кассовых, и Кассовая, в которой отражали движение денежных средств.

На основании кассовой книги мемориала составляли две рекапитуляции по дебету и кредиту всех счетов. После этого заполняли сборный журнал, в котором по контокоррентной схеме записывали либо статьи с разложением по дебетовому признаку, либо по кредитовому признаку отдельных счетов (южногерманский вариант), или же по формуле сборной статьи: счета разные, расчетам разным (северогерманский вариант). Итоги оборотов по синтетическим счетам записывались в Главную книгу.

К формам счетоводства, которые иногда называли методами счетоводства, следует отнести и метод централизации, под которым понимается ведение аналитических книг по местам возникновения фактов хозяйственной жизни, а в бухгалтерии — выполнение только сводных записей аналитического учета. Интересно отметить, что уже тогда во Франции слишком много бухгалтеров мечтало об унификации счетоводства, понимая под этим единые отчетные формы, единые формы учетных регистров.

Желание все и вся регламентировать выразилось во Франции в попытке создать бухгалтерский кодекс и соответственно новую отрасль бухгалтерского права. Кодекс должен был, по мнению Луи Рашу и Ж. Октора, содержать юридическое определение профессии и обязательства сторон (бухгалтера и нанимателя), т. е. то, что в США называют этическим кодексом бухгалтера.

4. Форма счетоводства Матье де ла Порта

Матье де ла Порт (1673) – разорившийся дворянин, представитель французской бухгалтерской мысли XVII в., создатель французской системы счетоводства. Он создал новое направление в бухгалтерском учете и, таким образом, оказал значительное влияние на его развитие, особенно в XVIII в. И то, что именно в этом столетии французская учетная литература заняла ведущее место в Европе, его большой вклад.

Главная книга Порта – «Le guide des negocians et teneurs de livres» («Руководство для купца и бухгалтера»). С 1685 по 1792г. Она выдержала множество изданий. Большой заслугой Матье де ла Порта является классификация счетов, которые он делил на три группы: собственника, имущественные (материальные) и личные (корреспондентов). Каждая группа счетов выполняла определенную функцию:

1. Экономическую  (движение капитала);

2. Специфически  хозяйственную (управление ресурсами внутри предприятия);

3. Юридическую (расчеты  с третьими сторонниками для предприятия лицами).

Понимая, что терминология бухгалтерского учеты еще не установилась, Матье де ла Порт дополнил свою книгу словарем специальных терминов.

Французская форма счетоводства была  первая форма, которая сделала возможным разделение труда учетчиков. Ее автор Матье де ла Порт, разложил журнал учета хозяйственных операций на несколько отдельных регистров, каждый из которых рассчитан на ведение учета определенной группы операций, которые считаются основными. Для всех остальных операций остается сплошная хронологическая запись в общем журнале, откуда, как и из других регистров, записи переносились в главную книгу. Характерно, что каждый отдельный учетный регистр состоял из колонок и строк, на пересечении которых записывались суммы по проводке. Это существенно уменьшало объем учетных работ, т. к. записи сумм не приходилось повторять многократно. В дальнейшем французская форма получила свое логическое развитие в журнально-ордерной форме – учетном изобретении ХХ века.

Структура Французской формы счетоводства можно представить схемой, изображенной на Рисунке 1.

Рисунок 1.

        Из схемы, прежде всего, видно раздвоение информационного потока. Сведения о фактах хозяйственной жизни, отраженные в первичных документах (блок 0) отражаются (запись 1) в регистрах аналитического учета (блок 2) и параллельно в одном из журналов синтетического учета (запись 1). Это самый главный момент (блок 1) всей организационной структуры данной формы.

Дело в том, что главный бухгалтер в условиях применения этой формы выделяет наиболее массовые операции, которые имеют место в его предприятии. Поскольку в промышленности двойная бухгалтерия стала применяться значительно позднее, чем в банковской и торговой сфере, французская форма возникла в крупных оптовых фирмах. Классическим набором журналов в них были:

1. Кассовый журнал (это  была та же кассовая книга, но в которой делались проводки);

2. Журнал полученных векселей;

3. Журнал выданных векселей;

4. Журнал покупки товаров;

5. Журнал продажи товаров;

6. Сборный журнал (отражал все прочие операции).

Как видно из перечня, центральное место занимает учет товаров, весь учет торгового предприятия вертится вокруг журналов покупки и продажи товаров.

Здесь был приведен наиболее типичный перечень журналов, но надо помнить, что их выделение было в полной компетенции главного бухгалтера.

Составление отчетности сопровождалось инвентаризацией и заполнением оборотных ведомостей по аналитическим счетам (запись 2, блок 3). Далее заполнялась Главная книга. Эта процедура была весьма сложной, ибо в разных журналах могли оказаться дублирующие проводки. Поэтому самый опытный и аккуратный бухгалтер просматривал журнал и отмечал подобные проводки, указывая те, которые следовало пропустить в Главной книге.

Потом по этой Главной книге (блок 4) делалась разноска: из журналов (запись 3) переносились не итоги хозяйственных оборотов, как это имело место в немецкой форме, а сами журнальные записи. Итоги этих оборотов и выведение сальдо делалось в самой Главной книге. Полученные итоги сверялись с итогами оборотных ведомостей по аналитическим счетам (запись в виде открыживания - отметок - 4).

Далее по итогам Главной книги (запись 5) составлялась Оборотная ведомость (блок 5). Естественно, упор делался на то, что дебетовые и кредитовые итоги по сальдо начальным, оборотам и сальдо конечным образовывали три равновеликие пары. Этим трем равенствам придавалось огромное значение, ибо считалось, что если они получены, если дебетовые и кредитовые сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты равны между собой, то весь учет велся правильно. Три равенства - это три критерия истинной бухгалтерии.

Правда, скоро все поняли, что это не так, что критерии могут быть выполнены, но множество вольных и невольных ошибок останется в учете.

Стало ясно, что минимум шесть серьезнейших ошибок не выявляются правилами двойной бухгалтерии:

1) Все пропущенные записи  в журнале;

2) проводка, сделанная дважды  в Главной книге;

3) Сумма, занесенная не  на тот счет, на который ее  следовало отнести;

4) Сумма, представленная  в проводке, исчичлена неправильно;

5) При разноске перепутаны  дебет и кредит;

6) При разноске сделана  ошибка в одинаковой сумме, например: дебетовали счет кассы и увеличили  сумму на 100 рублей, а при дебетованнии, скажем, счета добавочный капитал, уменшили сумму на 100 рублей.

Со временем люди, осознав возможности двойной бухгалтерии, поняли, что ее сила не столько в том, чтобы самопроверочным способом утверждать достоверность отчетности, сколько в том, чтобы позволить правильно исчислить финансовый результат. Без двойной записи это вообще невозможно.

Французская форма счетоводства дожила до нашего времени, и с появлением компьютеров она вместе с новой итальянской формой переживает второе рождение. Отличаясь от формы Ф. Гаратти тем, что разрывает единый журнал на множество журналов и позволяет главным бухгалтерам самим формировать эти журналы, приспосабливая их к условиям работы самых различных предприятий, французская форма становится удобной и для использования компьютерной техники в условиях сети.

Заключение

За годы прошедшие со времени возникновения бухгалтерского учета, его формы потерпели весьма существенные изменения. При всех успехах в учетной мысли и распространении двойной записи простая бухгалтерия еще в 1911 г. была широко представлена во Франции и в Европе в целом .

В это же время стали появляться критические работы и об униграфической, и о диграфической парадигмах учета. Роже, Крепэн, Карпентье, Дэри, Дюмон, Лемаль и Марлэр, отмечая недостатки первой, тем не менее выделили два недостатка и у второй:

1. Синтез результатов  хозяйственной деятельности выполняется только время от времени;

2. Анализ не отвечает  практическим потребностям дела.

Необходимо признать, что сегодня существенно снизился научный интерес к проблематике построения рациональных форм счетоводства (бухгалтерского учета). Основные научные изыскания сосредоточены в области исследования процессов гармонизации российской системы учета, и отчетности с МСФО. Но лет сто назад в бухгалтерском сообществе велись интенсивные поиски идеальной формы бухгалтерского учета.

Список использованных источников:

1. Соколов Я.В. “Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней”. Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

2. Соколов Я.В. “Очерки по истории  бухгалтерского учёта” М.: Финансы  и Статистика 1991

3. [Электронный ресурс]: http://www.perfekt.ru/

4. . [Электронный ресурс]: http://www.vevivi.ru/

5. Булгакова С.В. «Основы балансоведения», учебное пособие. 2005 – 92с.