Имущественные налоги

1. Общая характеристика налога на имущество

     Налог на имущество организаций и физических лиц - это один из налогов налоговой  системы Российской Федерации, который  установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, а также движимое и недвижимое имущество граждан.

     Налог на имущество является основным налогом  субъектов Российской Федерации, поэтому  он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими  основные поступления в бюджеты  различных уровней, требует особого  подхода при его рассмотрении.

     Устанавливая  налог на имущество, законодательные (представительные) органы субъектов  РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.

     Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться  региональные налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиками.

     Особенность имущественных налогов состоит  в том, что их объектом является имущество  само по себе, а не как источник дохода.

     Налог на имущество является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и, в случае организаций, относится на финансовые результаты деятельности организации.  
 

     К имущественным налогам относится:

     -налога на имущество организаций;

     - транспортного налога;

     - налога на имущество физических  лиц;

     - земельного налога.

     Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество  организаций занимает центральное  место. Его доля в общей сумме  поступлений от имущественных налогов  составляет более 95%, хотя удельный вес  в доходах консолидированного бюджета  Российской Федерации невысок - около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество  корпораций за рубежом.

     В рамках бюджетных правоотношений налог  на имущество организаций относится  к собственному доходу регионов, которым  в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в  бюджеты в соответствии с бюджетным  законодательством РФ и законодательством  о налогах и сборах.

     Все имущественные налоги устанавливаются  на федеральном уровне. Определение  налоговых ставок, льгот и сроков уплаты осуществляют местные органы самоуправления (для земельного налога и налога на имущество физических лиц) и представительные органы субъектов  РФ (для транспортного налога). Ставки транспортного налога устанавливаются  законами субъектов РФ в пределах установленных налоговым кодексом.

     Налоговым кодексом установлены «базовые»  ставки налога, которые могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов  РФ, но не более чем в десять раз. Все льготы имеют заявительный характер. Для применения льготы необходимо один раз подать в налоговый орган заявление с приложением копии подтверждающего документа.

     Льготы  можно разделить на две категории  – льготы, установленные федеральным  законодательством, и льготы, установленные  местными органами самоуправления.

     Практически во всех муниципальных образованиях края введены дополнительные льготы. Учитывая, что такое право делегировано именно местным органам самоуправления, складывается ситуация с отличием льготируемых категорий граждан в разных муниципальных образованиях края.

     Налоговые органы являются пользователями той  информации, которую им представили  регистрирующие органы: росреестр предоставляет сведения о земельных участках; организации технической инвентаризации предоставляют сведения об объектах недвижимого имущества; подразделения Госавтоинспекции представляет сведения о транспортных средствах и т.д

     Если  Вы хотите чтобы налогообложение  принадлежащих вам объектов, осуществлялось безошибочно, нужно в первую очередь  должным образом оформить право  собственности. При регистрации  права собственности необходимо указывать свой ИНН, указав который, вы способствуете скорейшей и  качественной обработке сведений об осуществленном регистрационном действии. Соответственно, Вы сведете к минимуму возможность появления ошибок на стадии передачи сведений от регистрирующих к налоговым органам. 
 

2. Налоги  на имущество юридических  лиц

     Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

     Согласно  ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога - юридическими лицами являются:

     российские  организации;

     иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

     организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

     Предприятия, владеющие имуществом, признаваемым как объект налогообложения, заполняют  налоговую декларацию по этому налогу.

     Налог на имущество юрлиц введен в 1992 году, он относится к виду ресурсных платежей. Цель введения этих сборов двоякая: фискальная, обеспечивающая поступление средств в бюджет, и стимулирующая, заставляющая организации повышать эффективность использования основных фондов. Налоговым законодательством устанавливаются только предельные размеры ставок налога на имущество организаций, окончательную ставку определяют региональные органы. Она не должна превышать 2,2%. Из налогооблагаемой базы исключаются объекты жилищно-коммунального хозяйства, находящиеся на балансе плательщика, объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности и для гражданской защиты населения, имущество, используемое для переработки и хранения сельскохозяйственной продукции. Не платят налог государственные предприятия, сельхоз-объекты с долей выручки от данного вида деятельности более 70% и религиозные объединения.

     Сроки авансовых расчетов по налогу и налоговой  декларации.

     Налогоплательщики представляют налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая декларация по итогам года представляется плательщиком не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Формы налоговых расчетов и декларации по налогу на имущество предприятий утверждаются региональным законодательством. В зависимости от желания налогоплательщика отчисления могут быть сделаны как с расчетного счета головного подразделения, так и с расчетного счета обособленного юридического лица, если таковое имеется. За несоблюдение сроков уплаты взноса налагаются пени, а в особо злостных случаях возможны крупные штрафы.

     Какие организации и предприятия платят налог на имущество?

     Для российских организаций налогом  на имущество облагается движимая и  недвижимая собственность предприятия, учитываемая на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для бухгалтерского учета. Объектом обложение признается также имущество организации, которое передано кому-либо во временное владение (например, сданное в аренду). Иностранные компании, имеющие представительство в России, платят налог с объектов основных средств, полученных по комиссионному соглашению. С земельных и водных участков, а также имущества, принадлежащего на праве оперативного управления силовым структурам, этот сбор не производится. Налоговой базой считается среднегодовая стоимость объекта обложения, при этом принадлежащие юридическому лицу имущественные средства учитываются по их остаточной стоимости.

     Как следует из письма МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 "О налоге на имущество предприятий", налог  на имущество предприятий зачисляется  в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной  регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества  организации.

     Форма собственности при исчислении и  уплате налога на имущество значения не имеет. Так, согласно письму Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. №04-05-06/85, в случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

     Налоговые льготы - это полное или частичное  освобождение от налогообложения отдельных  категорий налогоплательщиков (юридических  лиц или физических лиц), предоставляемое  нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент  налогообложения.

     В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ устанавливается два  вида налоговых льгот по налогу на имущество организаций:

     налоговые льготы, предоставляемые на федеральном  уровне в виде полного освобождения от уплаты налога;

     налоговые льготы, устанавливаемые субъектами РФ, которые в основном предусматриваются  в законодательных актах о  введении налога в действие на территории соответствующего субъекта РФ. Действие указанных льгот будет ограничиваться пределами территории соответствующего субъекта РФ. Федеральным законодательством  введены ограничения по сроку  действия некоторых льгот. Между  тем региональные власти могут на подведомственных территориях устанавливать  действие тех же льгот без подобного  ограничения.

     Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и  сборам.

     В соответствии со ст.56 НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия  применения льгот по налогам и  сборам, не могут носить индивидуального  характера.

     Налогоплательщик  вправе отказаться от использования  льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов, если иное не предусмотрено  НК РФ.

     Ст.381 НК РФ установлены налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций.

     В России налог на имущество организаций  уплачивают свыше 1,0 млн. налогоплательщиков. Платежи от этого налога в размере 100% полностью зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации и, поэтому занимают значительный удельный вес в их бюджетах (в среднем по стране - 65%) и, следовательно, данный налог имеет значительную роль в формировании доходов бюджетов субъектов Российской Федерации. 

3. Налог на имущество физического  лица

     Он  установлен ст. 15 НК РФ  и Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 " О налогах на имущество физических лиц".

     Плательщиками имущественного налога признаются граждане России, иностранцы и лица без гражданства - одним словом, все физические лица, имеющие в своем распоряжении имущество, являющееся объектом налогообложения. При этом не имеет значения, пользуются они этим имуществом, или оно простаивает  бесполезно. Если оно находится в  собственности нескольких граждан, то все они считаются налогоплательщиками, исходя из доли каждого в имуществе. То же самое правило применяется, если объект находится в совместном владении физлица и организации.

     Кому  предоставляются налоговые льготы? От уплаты налогов на имущество освобождаются инвалиды с детства и I и II групп, участники ВОВ, лица, чернобыльцы, военнослужащие, прослужившие более 20 лет и уволенные со службы. Налоги на строения, жилые помещения и сооружения не платят пенсионеры, получающими трудовые пенсии в порядке, установленном пенсионным законодательством, участники боевых действий за рубежом, члены семьи погибшего военнослужащего. Освобождены от сборов деятели искусства, которые используют помещения исключительно в целях творчества (художественные студии, мастерские, места для репетиций и постановок).

     Объекты налогообложение и налоговая  база.

     Объектами налогообложения считаются жилые  дома, квартиры и комнаты, загородные дачи и коттеджи, гаражи, другие виды строений и хозяйственных помещений, принадлежащие гражданам. На постройки  в садоводческих и дачных некоммерческих товариществах, если их жилая или  хозяйственная площадь не превышает 50 квадратных метров, налог на недвижимость физлиц не распространяется. Если помещение  используется в качестве открытого  для посещения музея, библиотеки, выставочной галереи, то на период такого использования оно не является объектом обложения.

     Налоговая база для исчисления стоимости налога - это суммарная инвентаризационная стоимость объекта налогообложения, определяемая органами технической  инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость  недвижимости с учетом износа и динамики роста цен на нее. В зависимости  от этой стоимости определяется ставка налога на имущество физических лиц, диапазон тарифов, в которых могут  действовать местные власти, установлен статьей 3 закона о налогах на собственность  физлиц.

     Ставка  налога на имущество физических лиц.

     Тариф налога для физических лиц устанавливается местной администрацией. При этом может учитываться, как используется помещение: для личных или коммерческих целей, жилое оно или хозяйственное, как объект устроен конструктивно. Налоговые органы муниципальных образований имеют право назначать льготы по налогу на собственность и устанавливать основания для применения этих льгот при уплате взноса.

     Ставка  налога зависит от суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения. Если стоимость не превышает 300 тысяч рублей, то возможен тариф до 0.1 процента, от 300 до 500 тысяч - ставки назначаются в интервале от 0.1 до 0.3 процентов, а для объектов стоимостью выше 500 000 рублей она составляет от 0.3% до 2%. Налоги уплачиваются в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения, а не проживания его владельца.

     Уплата  налогов на собственность и строения

     Порядок уплаты налога на недвижимое имущество  для частных лиц и организаций  следующий: органы, осуществляющие кадастровый  учет, ежегодно до 1 марта представляют в налоговую инспекцию данные, необходимые для начисления налогов. Если владельцем является физическое лицо, налоговый орган рассчитывают сумму налога и направляют плательщику  налоговое уведомление, это делается не позднее, чем за 30 дней до наступления  срока платежа. В налоговом уведомлении  указывается сумма взноса, расчет налоговой базы и срок уплаты налога на имущество собственника. Предприятия  делают расчеты по налогу самостоятельно в силу статей 52 и 53 НК РФ.

     Налоговое уведомление вручается руководителю предприятия или физическому  лицу под расписку, но может быть отправлено заказным письмом или  передано в электронном виде. Если по какой-либо причине налоговая инспекция забудет взыскать налог на имущество, она имеет право сделать это в течении трех лет. Такой же срок установлен для перерасчета уплаченных сумм, это может потребоваться в двух случаях: чтобы стребовать недоимки за прошлые периоды и при возврате излишне уплаченных денег. Если предусмотрен авансовый платеж, то за его просрочку взыскиваются пени, как и за опоздание с основным платежом. Налогоплательщик или его налоговый агент платит отчисления в наличной или безналичной форме. 

     Порядок  исчисления и уплаты

     Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость имущества по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом.

     Инвентаризационная  стоимость определяется органами технического учета и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим  законодательством.

     Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. 

4. Земельный налог

     Земельный налог — уплачивают организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

     Земельный налог относится к местным  налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

     Объект  налогообложения

     Налогом облагаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

     Не  признаются объектом налогообложения:

     земельные участки, изъятые из оборота в  соответствии с законодательством  Российской Федерации;

     земельные участки, ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного  наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными  заповедниками, объектами археологического наследия;

     земельные участки, ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, предоставленные  для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

     земельные участки, ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, в пределах лесного  фонда;

     земельные участки, ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности  водными объектами в составе  водного фонда, за исключением земельных  участков, занятых обособленными водными объектами.

     Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его  кадастровая стоимость по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом.

     Кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком в соответствии с законодательством  об оценочной деятельности в Российской Федерации. Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

     Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут  превышать:

     0,3 процента от кадастровой стоимости  в отношении земельных участков:

     отнесенных  к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования  в поселениях и используемых для  сельскохозяйственного производства;

     занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

     предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

     1,5 процента от кадастровой стоимости  в отношении прочих земельных  участков. 

5. Транспортный  налог

     Транспортный  налог — налог, взимаемый с  владельцев зарегистрированных транспортных средств. Транспортный налог относится к региональным налогам.

     В России транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

     Объектом  налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты,вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм-силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

     Cтавки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Кроме того, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учётом срока полезного использования транспортных средств.

     Таблица 1.