Казначейская система исполнения бюджета. 2

Казначейская  система исполнения бюджета

Оглавление

Введение 3

1. Общие принципы исполнения бюджета 5

2.Казначейское исполнение бюджета 7

3.Исполнение бюджетов по доходам 13

4.Исполнение бюджета по расходам 15

5.Кассовое исполнение бюджета 21

6.Корректировка бюджета в процессе его исполнения 23

6.Бюджетный учет и отчетность об исполнении бюджета 26

7.Завершение бюджетного года 28

Заключение 29

Список используемой литературы 31

Введение

По мере перехода Российской экономики к рыночным отношениям все большее значение приобретает  рациональное управление государственными финансами.

Федеральный бюджет - форма  образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации.

Использование федеральными органами государственной власти иных форм образования и расходования денежных средств, предназначенных  для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, не допускается, за исключением случаев, установленных  федеральными законами.

Федеральный бюджет и свод бюджетов других уровней бюджетной  системы Российской Федерации (без  учета межбюджетных трансфертов  между этими бюджетами и за исключением бюджетов государственных  внебюджетных фондов и территориальных  государственных внебюджетных фондов) образуют консолидированный бюджет Российской Федерации.

В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются  средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных  образований в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения и расходных  обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из бюджетов других уровней для осуществления  отдельных государственных полномочий.

Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских  и сельских поселений, входящих в  состав муниципального района (без  учета межбюджетных трансфертов  между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района.

Основным предназначением  казначейства является содействие оптимальному управлению государственными финансовыми  ресурсами и предоставление информации Правительству РФ о состоянии  государственных финансовых и материальных ресурсов, для оценки работы органов  государственного управления и прогноза экономических последствий бюджетной  политики. Помимо этого, на всех этапах процесса расходования средств казначейство осуществляет контроль за использованием бюджетов всех уровней.

Актуальность темы обусловлена  тем, что реализуемый казначейский контроль, предшествующий кассовому  расходованию средств, является эффективным  средством обеспечения их целевого использования, а так же позволяет  не только выявить нарушителей финансовой дисциплины, но и предотвратить эти  нарушения.

1. Общие принципы исполнения бюджета

Исполнение бюджета –  это этап бюджетного процесса, который  начинается с момента утверждения  закона о бюджете законодательным (представительным) органом власти и продолжается в течение финансового  года. Его содержание заключается  в выполнении доходной и расходной  части бюджета соответствующего уровня – федерального, регионального  или местного. Можно выделить две  стороны этого процесса:

• исполнения бюджета по доходам. Его задачей которого является обеспечение полного и своевременного поступления в бюджет отдельных видов доходов, в первую очередь, налогов и других обязательных платежей, по каждому источнику в соответствии с утвержденным бюджетным планом;
• исполнение по расходам, которое означает последовательное финансирование мероприятий, предусмотренных законом о бюджете, в пределах утвержденных сумм¹.

Для того, чтобы в процессе исполнения бюджета обеспечить правильное и экономически обоснованное распределение  средств, составляется детальный оперативный  план поступления доходов и осуществления  расходов по отдельным статьям бюджетной  классификации и периодам времени, называемый бюджетной росписью. Бюджетная  роспись – это документ о поквартальном  распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий  распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств  и составляемый в соответствии с  бюджетной классификацией. Она является основой для исполнения бюджетов всех уровней.

Бюджетная роспись составляется главными распорядителями бюджетных  средств по подведомственным распорядителям и получателям на основе утвержденного  бюджета. В течение 10 дней со дня  утверждения закона о бюджете  роспись должна быть представлена в  орган исполнительной власти, который  отвечает за составление бюджета (на федеральном уровне это Министерство финансов). На основании росписей, подготовленных главными распорядителями бюджетных  средств, Министерство финансов формирует  сводную бюджетную роспись. Она  должна быть составлена и утверждена министром финансов в течение 15 дней со дня принятия закона о федеральном  бюджете. Затем сводная бюджетная  роспись передается на исполнение Федеральному казначейству и направляется для  сведения в представительный и контрольные  органы – Федеральное Собрание и  Счетную палату.

Исполнение бюджета находится  в сфере ответственности правительства, исполнительной ветви власти. Основная его заключается в реализации закона о бюджете, принятого парламентом. Исполнение отдельных статей бюджета  должно осуществляться в соответствии с утвержденным планом, и исполнительная власть не вправе вносить существенных изменений в его структуру. Однако, при этом существует определенная свобода  действий правительства. Она необходима для того, чтобы государство могло  оперативно реагировать на изменения  ситуации в экономике, социальной сфере, внешней политике страны. В процессе исполнения бюджета органы исполнительной власти могут вносить изменения  по различным направлениям расходов, но они должны осуществляться в пределах утвержденных ассигнований. Поскольку  финансовые ресурсы государства  ограничены, на практике используется так называемое лимитирование расходов. Это означает, что финансирование отдельных расходных статей осуществляется в пределах установленных лимитов, превышать которые не допускается.

В процессе исполнении бюджета  нередко возникает экономия по отдельным  статьям расходов или дополнительные поступления из доходных источников. Образующаяся в итоге сумма превышения доходов над расходами, именуемая  свободными бюджетными средствами, зачисляется  в бюджет и не подлежит изъятию². Она может быть израсходованы только в том случае, если профинансированы все расходы, предусмотренные планом. Решение об использовании свободных бюджетных средств принимается законодательной властью по предложению соответствующего исполнительного органа.

2.Казначейское исполнение бюджета

В России установлено казначейское исполнение бюджетов. Это означает, что организация исполнения и  исполнение бюджетов осуществляется органами исполнительной власти. Исполнительные органы управляют счетами бюджетов, являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств. От имени и по поручению бюджетных  учреждений они осуществляют платежи  за счет средств бюджета.

Казначейский метод имеет  ряд преимуществ, поэтому в мире он очень широко распространен. Среди  развитых стран, в которых он нашел  свое применение, в первую очередь  можно назвать США и Германию. Однако, в мировой практике существует и неказначейское (банковское) исполнение бюджета, при котором управление бюджетными средствами возлагается не исполнительную власть, а банковскую систему. Такой метод вплоть до недавнего времени применялся и в России. Качество управления финансами при неказначейской системе зависит от того, насколько эффективно работает банковская система страны, а также насколько полно и четко сформулированы условия договора на обслуживание бюджетных счетов.

Казначейство – это  орган исполнительной власти, осуществляющий исполнение государственного бюджета. Казначейства существуют в большинстве  стран мира. К их полномочиям относится  ведение операций с бюджетными средствами: регистрация поступлений в бюджет, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, выдача разрешения на право осуществления  расходов в рамках утвержденных лимитов, осуществление платежей от имени  бюджетных учреждений. Переход на казначейскую систему осуществляется в России с первой половины 90-х  годов в целях повышения эффективности  управления доходами и расходами, оперативности  финансирования государственных программ, усиления контроля за поступлением бюджетных  средств и их рациональным использованием. Основными документами, заложившими  правовые основы данной системы, стали  Указ Президента от 8 декабря 1992 г. и  Постановление Правительства от 27 августа 1993 г.

К числу задач, решаемых органами казначейства в России, относятся:

• организация, осуществление и контроль за исполнением государственного бюджета, управление доходами и расходами бюджета на счетах казначейства;
• регулирование финансовых отношений между бюджетом и государственными внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств;
• краткосрочное прогнозирование объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное управление ими;
• управление и обслуживание совместно с Центральным банком и другими уполномоченными банками внутреннего и внешнего долга РФ;
• разработка методологических материалов и инструкций, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства; подготовка проекта бюджетной классификации, учет государственной казны РФ.

Становление казначейской системы  происходит уже в течение длительного  периода времени. Этот процесс сопровождается рядом трудностей. Он затрагивает  интересы многих государственных структур и имеет не только сторонников, но и противников. Органы казначейства представляют интересы государства  и тем самым ставят под контроль деятельность других участников бюджетного процесса. Главные распорядители  бюджетных средств утрачивают возможность  управлять финансовыми потоками и сохраняют за собой лишь ограниченные права, связанные с распределением лимитов ассигнований по подведомственным получателям. Усиливается контроль над движением бюджетных средств  на банковских счетах, счета федерального бюджета изымаются из коммерческих банков. Территориальные органы казначейства контролируют эффективность и целевое  использование финансовых ресурсов на уровне отдельных бюджетополучателей. Ограничиваются права региональных органов власти по определению направлений  использования средств федерального бюджета, полученных в форме дотаций, трансфертов, кредитов и займов, и  др.

Организация казначейской системы  в разных странах различна. В мировой  практике используются две основные модели – централизованная и автономная. Централизованная модель предполагает, что федеральное казначейство обслуживает счета не только федерального, но и региональных бюджетов. Для этого может создаваться разветвленная система отделений федерального казначейства в регионах. Подобная модель применяется во Франции. Отличие автономной модели состоит в том, что наряду с федеральным в ней существуют самостоятельные региональные казначейства. К их полномочиям относится ведение операций со средствами бюджетов соответствующих территорий. В качестве примеров использования такой модели можно привести Бразилию. Наличие собственной казначейской системы в регионе позволяет более полно учесть его особенности, открывает перед ним определенную свободу действий при проведении бюджетной политики. Однако, при этом на всех уровнях целесообразно использовать единые технологии учета, расчетов и платежей. Это необходимо для обеспечения единства бюджетной системы страны³.

В России органы федерального казначейства представляют собой единую централизованную систему, которая  входит в состав Министерства финансов. Федеральное казначейство организует исполнение и исполняет федеральный  бюджет, а при наличии соответствующих  соглашений – также бюджеты субъектов  федерации и местные бюджеты. Оно осуществляет операции со средствами бюджета, открывает и закрывает  счета для зачисления и выдачи бюджетных средств в Центральном  банке и уполномоченных кредитных  организациях, ведет лицевые счета  распорядителей средств и бюджетополучателей. Казначейство ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, оно осуществляет регистрацию  бюджетных учреждений, деятельность которых финансируется из бюджетных  средств. К функциям казначейства относится  предварительный и текущий контроль за исполнением бюджета, составление  отчета о его исполнении. При выявлении  нарушений оно направляет распорядителям средств, бюджетополучателям и банковским учреждениям представления с требованием об их устранении, обеспечивает контроль за выполнением этих требований. Казначейство обладает правом приостанавливать операции по лицевым счетам распорядителей и получателей бюджетных средств, взыскивать в бесспорном порядке средства, используемые не по целевому назначению. В пределах своей компетенции оно может налагать штрафы.

Система органов казначейства в России создана по территориальному принципу и включает три уровня:

1. Главное управление  федерального казначейства. Осуществляет  свою деятельность на федеральном  уровне. Его главной задачей является  сводный учет доходов и расходов  федерального бюджета, управление  бюджетными средств на счетах  казначейства, а также информирование  высших органов власти о ходе  исполнения федерального бюджета.  Главное управление федерального  казначейства руководит работой  нижестоящих подразделений, обеспечивает  исполнение ими принятого закона  о бюджете и получает от  них оперативную информацию о  ходе выполнения доходной и  расходной части бюджета. Возглавляет  его начальник в ранге заместителя  министра финансов;

2. управления федерального  казначейства по субъектам федерации;

3. отделения федерального  казначейства по городам, районам  и районам в городах (кроме  городов районного подчинения). Осуществляют  формирование доходной части  бюджета на соответствующих территориях,  обеспечивают целевое финансирование  расходов по отдельным бюджетополучателям, а также информируют вышестоящие  органы о ходе исполнения федерального  бюджета на данной территории.

Все органы Федерального казначейства являются юридическими лицами. Поскольку  их основной задачей является обеспечение  исполнения закона о бюджете, они не вправе принимать каких-либо самостоятельных решений об объемах, целевом назначении доходов и расходов или составе бюджетополучателей.

Исполнение федерального бюджета осуществляется органами казначейства на счетах, открытых для учета доходов  и средств в Центральном банке  и его учреждениях (главных управлениях, расчетно-кассовых центрах). Право открытия и закрытия счетов федерального бюджета, определения их режима принадлежит  Федеральному казначейству; открывать  или закрывать бюджетные счета  без соответствующего его решения  нельзя. В отдельных случаях казначейство может открывать счета федерального бюджета не в Центральном банке, а в других кредитных организациях (так называемых уполномоченных банках), которые определяются на конкурсной основе. Между банком и органом  казначейства заключается договор  на обслуживание счета. Банки несут  ответственность за своевременное  и правильное зачисление и списание средств по этим счетам на основании  расчетно-денежных документов. По обязательствам казначейских органов банки не отвечают.

Основным принципом исполнения бюджета является принцип единства кассы. Он означает зачисление всех доходов  и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета на единый бюджетный  счет и осуществление всех предусмотренных  расходов с единого счета. Соблюдение данного принципа необходимо для  обеспечения единства бюджетной  системы, сглаживания неравномерности  поступления доходов в бюджет как по времени, так и по территориям. В России бюджеты всех уровней  бюджетной системы исполняются  на основе принципа единства кассы.

Все операции и средства бюджета отражаются в системе  балансовых счетов Федерального казначейства. Осуществлять какие-либо операции с  бюджетными средствами, минуя систему балансовых счетов казначейства, запрещено.

Казначейство несет ответственность  за правильность исполнения федерального бюджета, ведение счетов и управление бюджетными средствами, полноту и  своевременность зачисления средств  на счета получателей. Оно отвечает за своевременность представления  отчетов и других сведений, связанных  с исполнением бюджета, осуществление  контроля за соблюдением бюджетного законодательства. В сферу ответственности  казначейства входит также финансирование расходов, не включенных в бюджетную  роспись, а также финансирование расходов сверх утвержденных лимитов  бюджетных обязательств⁴.

3.Исполнение бюджетов по доходам

Важнейшим элементом исполнения бюджета является формирование его  доходной части в соответствии с  утвержденным планом. Участниками этого  процесса являются:

• налогоплательщики и плательщики сборов (юридические и физические лица), которые перечисляют в бюджет установленные налоги и другие обязательные платежи;
• учреждения Центрального банка и коммерческие банки, производящие безналичные расчеты между плательщиками и получателем средств;
• органы Федерального казначейства, которые получают перечисленные в бюджет средства и ведут их учет;
• налоговые органы (Министерство РФ по налогам и сборам), ведущие учет налогоплательщиков, контролирующие правильность исполнения ими своих налоговых обязательств, а также регулирующие отношения по возврату и зачету уплаченных налогов.

Источниками доходной части  государственного бюджета являются налоги, уплачиваемые в бюджеты всех уровней, а также различные виды неналоговых поступлений. Получателями налогов являются территориальные  органы Федерального казначейства, имеющие  лицевые счета в банках. Налоговый  орган, в котором зарегистрирован  налогоплательщик, работает с определенным территориальным органом казначейства, решая с ним все вопросы  по учету, возврату и зачету налогов. На счет данного казначейского органа плательщик и должен перечислить  свои обязательные платежи.

Исполнение бюджетов по доходам  предусматривает выполнение следующих  операций:

• перечисление и зачисление доходов на единый бюджетный счет;
• учет доходов в соответствии с бюджетной классификацией и составление отчетности о доходах бюджета;
• распределение регулирующих доходов между бюджетами различных уровней в порядке, предусмотренном законом о бюджете;
• возврат сумм налогов, излишне уплаченных в бюджет.

На лицевые счета органов  казначейства доходы поступают ежедневно. Их зачисление подтверждается выпиской банка с копиями платежных  документов. По каждому платежному документу казначейство учитывает  вид доходов, поступивших в бюджет, и их сумму. Все виды поступлений  систематизированы на основе бюджетной  классификации, им присвоены соответствующие  коды. Учет налогов и неналоговых  доходов ведется согласно присвоенным кодам. Регулирующие налоги, требующие распределения между различными уровнями бюджетной системы, учитываются отдельно. На этой основе составляется ежедневный отчет о суммах доходов, поступивших в бюджет государства. Порядок и сроки подготовки такой отчетности определяет вышестоящий орган Федерального казначейства. Помимо этого, доходы бюджета учитываются нарастающим итогом, в результате чего формируются месячные, квартальные и годовые отчеты.

4.Исполнение бюджета по расходам

Особенностью исполнения бюджета по расходам является то, что  эта часть формируется расчетно и полностью зависит от объема доходных поступлений. Расходы осуществляются в пределах фактического наличия  бюджетных средств на едином бюджетном  счете. При этом обязательно соблюдаются  две последовательные процедуры  – санкционирование и финансирование. Финансирование заключается в расходовании бюджетных средств. Задача санкционирования расходов заключается в том, чтобы обеспечить принятие к финансированию только тех расходов, которые предусмотрены утвержденным законом о бюджете и обеспечены поступлениями в бюджет доходов и заимствований. Порядок и правила санкционирования расходов устанавливаются Федеральным казначейством. Основными этапами санкционирования являются:

• составление и утверждение бюджетной росписи;
• утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, утверждение смет доходов и расходов распорядителям средств и бюджетным учреждениям;
• утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;
• принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;
• подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.

Основой для осуществления  расходов государства является закон  о бюджете, принятый на текущий год, и бюджетная роспись. В общем  виде процесс расходования средств  бюджета выглядит следующим образом. На основе росписи для каждого  бюджетного учреждения определяется объем  бюджетных ассигнований. Получив  уведомление о нем, учреждение составляет смету своих расходов. Смета утверждается вышестоящим распорядителем средств  и представляется в казначейство. Для всех бюджетополучателей устанавливаются  лимиты бюджетных обязательств –  предельный объем расходов, который  может быть профинансирован из государственного бюджета. Бюджетные учреждения самостоятельно не осуществляют платежи; все платежные  документы направляются казначейству, которое проверяет целевой характер расходов и лишь затем производит платеж. Рассмотрим эти этапы более  подробно.

В течение 10 дней со дня утверждения  сводной бюджетной росписи казначейство доводит ее показатели до всех нижестоящих  распорядителей и получателей бюджетных  средств, направляя им уведомления  о бюджетных ассигнованиях на очередной период. Такие уведомления  еще не предоставляют права принятия обязательств по осуществлению бюджетных  расходов, они являются инструментом их планирования. Изменения в распределение  ассигнований из федерального бюджета  вправе вносить министр финансов и главные распорядители средств  федерального бюджета. Если такое решение  было принято, в течение 15 дней уведомления  об изменении должны быть доведены до распорядителей средств и бюджетополучателей.

После того, как бюджетное  учреждение получило уведомление об ассигнованиях, оно должно в течение 10 дней составить смету своих  доходов и расходов. Подготовленная смета представляется вышестоящему распорядителю бюджетных средств, который в течение 5 дней ее утверждает. Если учреждение является главным распорядителем бюджетных средств, смета утверждается его руководителем. В течение  одного рабочего дня после утверждения  смета направляется казначейству.

На основе доведенных бюджетных  ассигнований, бюджетной росписи  и прогноза поступления доходов  и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета для каждого  распорядителя средств и бюджетополучателя  утверждаются лимиты бюджетных обязательств. Они определяются на срок не более 3 месяцев. Под бюджетным обязательством понимается признанная казначейством  обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета  в течение определенного срока, возникающая в соответствии с  законом о бюджете и сводной  бюджетной росписью. Для главных  распорядителей бюджетных средств  лимиты утверждаются Федеральным казначейством. Для нижестоящих бюджетных учреждений они устанавливаются главными распорядителями. Утвержденные лимиты должны быть до всех бюджетополучателей не позднее чем  за 5 дней до начала их действия. Такие  уведомления направляются через  казначейство, которое отвечает за их своевременность. Лимиты по всем получателям  средств федерального бюджета сводятся в единый реестр, который представляется казначейством в Счетную палату.

Министерством финансов и  Главным управлением федерального казначейства составляются реестры  к перечислению бюджетных средств  по управлениям казначейства в субъектах  федерации. В них включается информация о лимитах финансировании по всем распорядителям, которые расположены в том или ином регионе. Все виды расходов бюджета систематизируются на основе бюджетной классификации, им присваиваются соответствующие коды. Реестры ежемесячно направляются в территориальные казначейские органы. Полученный органом реестр сам по себе не означает факта финансирования расходов, необходимо еще зачислить средства на соответствующие лицевые счета.

После того, как бюджетное  учреждение получило уведомление о  выделенном ему лимите бюджетных  обязательств, оно вправе принимать  такие обязательства: делать закупки, начислять денежные выплаты согласно утвержденной смете своих доходов  и расходов. На этом этапе бюджетополучатели  не осуществляют расходы, они принимают  обязательства по их осуществлению. Для этого составляются необходимые  платежные документы, которые затем  передаются казначейству. Формы платежных  документов утверждены Министерством  финансов по согласованию с Центральным  банком. Особенность их оформления заключается в том, что плательщиком в них выступает не само бюджетное  учреждение, а орган федерального казначейства, в котором открыт его  лицевой счет. Поэтому в платежном  документе все реквизиты плательщика  заполняются от имени казначейства. Назначение платежа, его сумму и  реквизиты получателя определяет распорядитель  бюджетных средств, он же несет ответственность  за целевой характер расходов.

Орган федерального казначейства проверяет все платежные документы  на предмет правильности их оформления, целевого характера платежей, соответствия расходов утвержденной смете и лимитам  бюджетных обязательств. Он может  отказаться подтвердить принятые бюджетные  обязательства в следующих случаях:

• при несоответствии принятых обязательств требованиям бюджетного законодательства (при отсутствии документов, подтверждающих правомерность оплаты – договор, счет-фактура, акт выполнения работ и т.п.)
• при несоответствии принятых обязательств закону о бюджете, доведенным бюджетным ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств (например, если сумма платежа превышает остатки средств по той статье экономической классификации, которая была указана в платежном поручении);
• при несоответствии принятых бюджетных обязательств утвержденной смете доходов и расходов учреждения (например, если данные расходы не были предусмотрены сметой);
• при блокировке расходов.

Таким образом осуществляется текущий контроль за использованием бюджетных средств. В этом заключается  особенность казначейской системы  исполнения бюджета: все операции по платежным документам осуществляются в пределах остатка средств по статье экономической классификации, и при этом контролируется целевое  назначение платежей.

Если при проверке нарушений  выявлено не было, не позднее 3 дней с  момента представления документов орган казначейства совершает разрешительную надпись, подтверждая тем самым  исполнение денежных обязательств. Это  является основанием для расходования бюджетных средств. Объем денежных обязательств, подтвержденных казначейством, не может превышать лимиты принятых обязательств⁵.