Контроллинг. 2

Содержание.

1. Понятие, сущность, цели и задачи контроллинга.
2. Инструменты контроллинга.
3. Этапы внедрения контроллинга на предприятиях.

      В современных условиях любая компания функционирует в жестких условиях конкурентной среды. Ее деятельность должна быть направлена на завоевание и удержание  предпочтительной доли рынка, на достижение превосходства над конкурентами, что обеспечивается в известной  мере эффективной организацией системы  контроля в компании.

      Система внутреннего контроля компании должна ориентироваться на обеспечение  следующих основных параметров эффективности  функционирования в современных  условиях: на устойчивое положение  компании на рынках; на своевременную  адаптацию систем производства и  управления организации к динамичной внешней среде (рыночной конъюнктуре).

      В рыночных условиях, характеризующихся  высокой неопределенностью и  нестабильностью внешней среды, эффективное управление предполагает значительный спектр объемов плановой и контрольной работы. Усиление конкурентных отношений на мировых и отечественных  рынках, стремительное развитие и смена технологий, усложнение бизнес-проектов и другие факторы обусловливают новые требования к системе внутреннего управления компании..

      Важнейшее место в этой системе занимает контроль стратегических решений, то есть выяснение того, в какой мере принятие решения приводит к достижению целей компании. Это имеет свое отражение в формировании современной контроллинг-системы управления.

      Необходимость появления на современных предприятиях такого феномена, как контроллинг, можно  объяснить следующими причинами:

      - повышение нестабильности внешней  среды выдвигает дополнительные  требования к системе управления  предприятием;

      - смещение акцента с контроля  прошлого на анализ будущего;

      - увеличение скорости реакции  на изменения внешней среды,  повышение гибкости предприятия;

      - необходимость в непрерывном  отслеживании изменений, происходящих  во внешней и внутренней средах  предприятия;

      - необходимость продуманной системы  действий по обеспечению выживаемости  предприятия и избежанию кризисных ситуаций;

      - усложнение систем управления  предприятием требует механизма  координации внутри системы управления;

      - информационный бум при недостатке  релевантной (существенной, значимой) информации требует построения  специальной системы информационного  обеспечения управления;

      - общекультурное стремление к  синтезу, интеграции различных  областей знания и человеческой  деятельности.

      Таким образом, контроллинг — это комплексная система управления организацией, направленная на координацию взаимодействия систем менеджмента и контроля их эффективности. Контроллинг может обеспечивать информационно-аналитическую поддержку процессов принятия решений при управлении организацией (предприятием, корпорацией, органом государственной власти) и может быть частью прописывающей принятие определённых решений в рамках определённых систем менеджмента. Современный контроллинг включает в себя управление рисками (страховой деятельностью предприятий), обширную систему информационного снабжения предприятия, систему оповещения путём управления системой ключевых («финансовых») индикаторов, управление системой реализации стратегического, тактического и оперативного планирования и систему менеджмента качества.

      Практика  контроллинга была заимствована из Англии как часть общепринятой практики бизнеса в соответствии с требованиями правил «Company Acts», дошедшими до нас из 1700-х годов. Сам термин «controlling» зародился в Америке, в 70-е годы понятие «контроллинга» перекочевало в Западную Европу, а затем в начале 90-х в СНГ. В определении, термин объединяет 2 составляющие: контроллинг как философия и контроллинг как инструмент:

      1) Контроллинг - философия и образ  мышления руководителей, ориентированные  на эффективное использование  ресурсов и развитие предприятия  (организации) в долгосрочной  перспективе. 

      2) Контроллинг - ориентированная на  достижение целей интегрированная  система информационно - аналитической  и методической поддержки руководителей  в процессе планирования, контроля, анализа и принятия управленческих  решений по всем функциональным  сферам деятельности предприятия.

      Основные  постулаты современной философии контроллинга можно сформулировать следующим образом:

      1. Примат рентабельности деятельности  предприятия над ростом объемных  показателей, т.е. размеры предприятия,  объемы выпуска, количество филиалов  и клиентов, ассортимент продукции,  сумма баланса и т.п. являются  второстепенными по сравнению  с эффективностью работы предприятия  в целом и его подразделений; 

      2. Рост объемов бизнеса предприятия  (организации) оправдан лишь при  сохранении прежнего уровня или  росте эффективности; 

      3. Мероприятия по обеспечению роста  доходности не должны повышать  допустимые для конкретных условий  функционирования предприятия уровни  рисков.

      Наиболее  точным можно считать определение  Дитера Хана: «контроллинг – это автоматизированная система управления управлением». Контроллинг также называют системой управления прибылью. Последнее время широкое распространение получило определение контроллинга как системы управления затратами. Хотя анализу соотношения выручки-затрат в системе контроллинга и уделяется большое внимание, такое определение совершенно не верно, поскольку система управления затратами включает только две составляющих: предметную область хозяйственной деятельности предприятия и процесс управления данной функциональной областью.

      Таблица 1. Отличия системы управления затратами от контроллинга

      По  тем же причинам не верно называть управленческий учет контроллингом. Наиболее существенные отличия контроллинга от управленческого учета состоят в следующем:

      1)Контроллинг ориентирован на поддержку функции управления по обеспечению устойчивого эффективного развития предприятия в долгосрочной перспективе путем разработки долгосрочных прогнозов, оценки сценариев развития на перспективу, участия в формировании стратегических планов, мониторинге хода реализации планов, анализа результатов выполнения плана и оценки причин отклонений. Управленческий учет преимущественно обеспечивает комплексную отчетность о текущем состоянии и текущих процессах на предприятии, включает элементы плановых и контрольных расчетов. Эта информация может быть использована в качестве данных о стартовых условиях при разработке стратегического плана.

      2)Контроллинг обеспечивает учет и анализ влияния, как внутренних условий, так и факторов внешней среды на производственную деятельность и конкурентоспособность предприятия в настоящем и в отдаленной перспективе. Это позволяет предусмотреть в стратегических планах задачи по продвижению товаров на целевые рынки. Управленческий учет ограничен преимущественно комплексным анализом текущего состояния внутренней среды предприятия, что может служить при планировании основанием для экстраполяции трендов развития на краткосрочную перспективу.

      3)Контроллинг должен оперативно реагировать на изменения внутренней и внешней среды предприятия, формировать и обосновывать предложения о необходимых корректировках стратегических и текущих планов в соответствии с меняющимися условиями. Основной целью управленческого учета является обеспечение менеджмента предприятия и служб контроллинга текущей внутренней информацией.

      4)Важным направлением деятельности в контроллинге является совершенствование и внедрение новых инструментов и методов экономического анализа, прогнозирования и планирования. В управленческом учете не разрабатывается методологический аппарат, а лишь используются существующие приемы и методы работы с экономической информацией.

      Обобщая трактовки термина, контроллинг  может быть определен как целеориентированная система планирования и контроля, обеспечивающая интеграцию, системную организацию и координацию фаз процесса управления, функциональных областей, организационных единиц и проектов предприятия.

      Концепция контроллинга может быть представлена как технология управления областями  финансово-хозяйственной деятельности компании, включающая в себя:   

      1)определение целей деятельности;

      2)отражение этих целей в системе показателей;

      3)планирование деятельности и определение плановых (целевых) значений показателей;

      4)регулярный контроль (измерение) фактических значений показателей;

      5)исследование причин отклонений фактических значений показателей от плановых;

      6)разработка на этой основе вариантов управленческих воздействий по минимизации отклонений.

      Подводя итог вышесказанному, целевой задачей контроллинга является системно - интегрированная информационная, аналитическая, инструментальная и методическая поддержка руководства для обеспечения долгосрочного существования и развития предприятия. Более частные задачи контроллинга, для наглядности, можно сформулировать в виде таблицы:

      Специалисты, реализующие функции контроллинга на предприятии, обычно называются контроллерами. В различных странах занимающиеся контроллингом менеджеры (контроллёры) могут иметь различный уклон. Так например в США присутствует сильный финансовый уклон (бюджетирование, управление страховками, управление налоговой стороной и т. д.), а в Германии более сильно развито управление затратами и их планирование и т. д. Современное состояние контроллинга в России характеризуется явным уклоном в оперативный контроллинг. В оперативном контроллинге самыми развитыми составляющими являются контроллинг затрат и результатов.

      В России контроллеры выполняют следующие  функции:

      1. Разработка систем и поддержка  процессов планирования и контроля  деятельности предприятия; 

      2. Организация сбора, измерения,  анализа и интерпретации плановых  и отчетных данных, а также  внешней и внутренней информации, прямо или косвенно связанной  с видами деятельности предприятия; 

      3. Структурирование организационных  систем и бизнес - процессов; 

      4. Координация и интеграция процессов  управления в сфере разработок, закупок, логистики, производства, продаж, финансирования;

      5. Обеспечение прозрачности, понятности  и объективной интерпретации  полученных результатов; 

      6. Формирование интегрированной концепции  управления предприятием и адекватной  современным требованиям менеджмента  инфраструктуры: рыночно ориентированных  орг.структур, систем информационного обеспечения всех функциональных сфер деятельности предприятия.

      Принципиальное  отличие руководителя и контроллера  заключается в том, что руководитель, в конечном итоге, отвечает за результаты деятельности предприятия в целом  и его структурных подразделений (центров ответственности). Контроллер отвечает за правильность использования  методов и инструментов планирования, контроля, анализа и принятия решений, а также за прозрачность и наглядность  представления достигнутых результатов. Данный принцип справедлив по отношению  к руководителям и контроллерам всех уровней иерархии управления. 

      Контроллинг – система глобальная, решает задачи стратегические и задачи тактические. Поэтому контроллинг как целостная система состоит из двух важных частей:

      - стратегический контроллинг;

      - оперативный контроллинг.

      Каждый  из этих видов контроллинга имеет  свои цели, а также методы, средства и инструменты для их достижения

      Так как контроллинг является по своей  сути управлением управления, то все  подчиненные ему элементы такого управления, а именно: производственный учет, финансовый учет, маркетинг, менеджмент и прочее, предоставляют свои специфические  инструменты достижения экономических  целей в его распоряжение. Стратегический контроллинг должен обеспечить выживаемость предприятия, отслеживание намеченных целей развития и достижение долгосрочного устойчивого преимущества перед конкурентами. Основными направлениями анализа стратегического контроллинга являются:

      1)анализ внешней и внутренней среды;

      2)анализ конкуренции;

      3)анализ ключевых факторов успеха;

      4)анализ стратегических планов и подконтрольных показателей деятельности;

      5)анализ затратообразующих факторов.

      На  основе проведенного анализа формируется  портфель стратегий фирмы, из которого ее руководство должно сделать свой выбор дальнейшего развития бизнеса. Стратегический контроллинг ориентирован на долгосрочные перспективы.

      Объектами контроля, а следовательно, и контролируемыми величинами являются такие показатели, как цели, стратегии, сильные и слабые стороны фирмы, шансы и риски в ее бизнесе.

      Итак, разберемся с инструментами стратегического  управления, которые использует стратегический контроллинг.

      1. «Собственное производство –  поставки со стороны». Это объемная  задача по расчету того, как  лучше поступить: закупать комплектующие  на стороне или наладить их собственное производство, при этом учитывая производственные затраты, использование мощностей, качество изготовления, логистику и многое другое.

      2. Анализ конкуренции. Это постоянное  сопоставление различных характеристик  собственного предприятия с аналогичными  показателями конкурентов. Такое  сопоставление позволяет выявить  как слабые места, так и преимущества  фирмы. Одним из способов проведения  такого анализа является анонимное  анкетирование собственных руководителей.  Между прочим, как считают многие  специалисты, этот метод –  один из важнейших методов  выживания в конкурентной борьбе. 

      3. Логистика. Это даже не метод,  а скорее целая наука рационализации  перемещения сырья, материалов, товаров  и прочих товарно-материальных  ценностей в соответствии с  принципом «точно в срок». Предприятия,  использующие логистику, в состоянии  значительно снизить свои затраты  на перевозки и хранение товарно-материальных  ценностей. (Хорошие специалисты-логистики  ценятся на вес золота.) 

      4. «Портфельный анализ». В основе  такого анализа лежат концепции  эффекта кривой опыта и жизненного  цикла продукта. Предприятие подразделяет  производимые им продукты по четырем стратегическим сегментам бизнеса, в зависимости от фактического состояния и перспектив развития товаров: «новый» товар, «развивающийся» товар, товар «на взлете» и товар «умирающий». В соответствии с проведенным анализом предприниматели планируют сокращение выпуска товара, сворачивание проекта, или наоборот – расширение его финансирования, а также переключение мощностей на выпуск более перспективного изделия. 

      5. Анализ потенциала. Метод напоминает  анализ конкуренции, но сравнение  характеристик предприятия происходит  только с рыночным лидером.  На его фоне особенно резко  высвечиваются недостатки, которые  менеджеры должны устранить, если, конечно, они надеются на долгосрочное  существование предприятия. 

      6. «Стратегические разрывы». Анализ  выполнения долгосрочной стратегии  предприятия: сопоставление запланированных  и реальных показателей как  качественных, так и количественных. Осуществляется на основе анализа  внутренней и внешней среды  фирмы, а также анализа ее  конкурентов. 

      7. Разработка «сценариев». Используя  этот метод (реакции на возможные  изменения), предприятие производит  планирование своей деятельности  для неопределенного развития  событий. Поэтому сценарий разрабатывается  как минимум в трех вариантах:  наилучший ход событий, наихудший  и средний (наиболее реальный). Менеджеры предприятия разрабатывают  алгоритм действий для любого  из вариантов с целью сохранения  жизнеспособности фирмы. 

      Разобравшись  с инструментами стратегического контроллинга, становится ясно, что их целесообразно использовать менеджерам крупных компаний, которые приходят на рынок «всерьез и надолго». Представители же малого бизнеса воспользоваться инструментами стратегического контроллинга не смогут в силу недостаточной материальной базы для этого, а также в силу того, что при наступлении неблагоприятных условий для бизнеса им намного проще закрыть свое малое предприятие, чем бороться за его существование в отдаленной перспективе. 

      Помимо  стратегического контроллинга, у нас еще есть инструменты оперативного контроллинга. Вот они-то нам и помогут. 

      Главной целью этого вида контроллинга является создание такой системы управления, которая эффективно помогает достигать  текущие цели предприятия, а также  оптимизирует соотношение «затраты – прибыль». 

      Оперативный контроллинг ориентирован на краткосрочные  цели и контролирует такие основные экономические показатели фирмы, как  рентабельность, ликвидность, производительность и прибыль, что наиболее близко и  понятно в сфере малого бизнеса, где не обязательно разбираться  в вопросах стратегического управления. Задачи, в основном, включают в себя стоимостной учет, оперативное планирование и бюджетирование, анализ стандартов производительности и отношений, формирование отчетов, сравнение результатов с целями, параметрический анализ, формирование нестандартных отчетов. 

      Соответственно  и арсенал основных методов и  инструментов оперативного контроллера  достаточно сильно отличается от стратегического. Наиболее известными являются следующие инструменты. 

      1. «ABC-анализ». Метод основан на  разделении покупных материалов, поставщиков и задач рабочего  дня на три группы. Считается,  что, как правило, небольшому  количественному выражению соответствует  большое стоимостное выражение  – это группы «А» и «В».  Следует уделить пристальное  внимание этим группам, а по  группе «С» проводить или выборочный  контроль, или установить для  нее минимальный резерв. Этим  методом акцентируется внимание  руководства на действительно  дорогостоящих и решающих участках. Хотя считается, что метод эффективен  при больших оборотах на предприятии,  но и очень малым предприятиям  не стоит им пренебрегать. 

      2. Анализ объема заказов. Метод  практически аналогичен «АВС-анализу», но отличается тем, что исследованию подвергаются покупатели и заказчики. Считается, что относительно небольшое количество заказчиков формирует подавляющую часть объема реализации. Рекомендуется снижать количество мелких заказчиков. Метод также эффективен при больших оборотах на предприятии, поэтому для малых предприятий не особо пригоден. (Ведь им как раз приходится бороться за каждого заказчика.) 

      3. Оптимизация объемов заказов  при закупке. Как правило, с  увеличением объема закупаемой  партии снижается ее цена. Однако  при этом увеличиваются и расходы  на содержание склада. Оптимальной  партией закупки материалов считается  такое количество материала, которое  покажет точка пересечения кривых  складских затрат и стоимости  партии материала. К сожалению,  небольшие размеры закупок и  складов чаще всего не дают  возможности малым предприятиям  эффективно использовать этот  метод. 

      4. Метод расчета сумм покрытия. Основан этот метод на системе  директ-костинга. Расчет прибыли начинается от имеющейся рыночной цены, из которой последовательно вычитаются прямые, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, и соответственно формируются «сумма покрытия 1», «сумма покрытия 2» и «сумма покрытия 3» (это и есть наша прибыль). Метод представляет наиболее точный результат доходности или убыточности изделия. Максимально целесообразен для применения малым бизнесом. 

      5. Анализ величин в точке безубыточности. Путем деления постоянных затрат  предприятия на «сумму покрытия 1» товара (из предыдущего метода) находится минимальное количество  изделий, которое необходимо реализовать  с целью избежания риска убытков. Далее можно рассчитать сумму минимальной выручки предприятия или размер минимальной загруженности оборудования. Очень удобный метод, если предприятие выпускает только один вид изделий. При наличии нескольких разноплановых видов продукции необходимо производить распределение постоянных затрат между ними, что бывает не всегда удобно. 

      6. Анализ возникающих на предприятии  узких мест. Происходит поиск  места ограниченных возможностей  предприятия: по времени, материалам, оборудованию. Для различных изделий  рассчитывается величина доходности, формируемая на единицу узкого  места. (Проще говоря, если у нас,  например, ограниченное количество  сырья, то использовать его  надо для производства только  тех товаров, продажа которых  приносит нам максимальный доход.) На основе этого показателя  происходит расчет оптимальной  структуры выпуска продукции. 

      7. Методы расчета инвестиций. К  ним относятся методы оценки  отдельных инвестиционных объектов (статические):

      метод сравнения по издержкам;

      метод сравнения по прибыли;

      метод расчета рентабельности;

      метод расчета срока амортизации;

      динамические:

      метод расчета ценности капитала;

      метод расчета внутренней нормы рентабельности;

      метод аннуитетов.  

      Могут применяться малыми предприятиями  в полном объеме, но для этого  все эти методы предпринимателю  придется изучать отдельно. 

      8. Оптимизация размеров партии  продукции. Считается, что оптимальный  размер выпускаемой партии продукции  находится как результат пересечения  кривой постоянных затрат, которые  снижаются с увеличением объема  выпуска готовой продукции, и  кривой роста складских затрат. Небольшие объемы производства  на малых предприятиях не позволяют  достаточно эффективно использовать  этот метод. Но, с другой стороны,  при таком росте арендных ставок  на складские помещения, который  наблюдается сейчас, над применением  этого метода стоит серьезно  задуматься и малому бизнесу. 

      9. «Кружки качества». Этот более  чем экзотический для нашей  страны метод был впервые разработан  в Японии, а в настоящее время  активно используется на многих  зарубежных предприятиях. «Кружки  качества» – это группы сотрудников  предприятия, созданные для решения  какой-либо производственной проблемы. Этот метод позволяет высвободить  инициативу работников, позволяет  им отождествить себя с предприятием, то есть активно задействован  «человеческий фактор». Один из  наиболее сложных методов, так  как тесно связан с непредсказуемой  областью психологии. Однако, в случае  успеха, эффект может быть ошеломляющим. На малых предприятиях метод  использовать даже легче, чем  на крупных ввиду более тесных  личных контактов трудящихся. Многие  предприниматели и так используют  этот метод, даже не подозревая  об этом: ведь они часто советуются  со своими работниками. Значит, остается только поставить все  это на научную основу. 

      10. Анализ скидок. При предоставлении  скидки снижается величина доходности  изделия, которая должна компенсироваться  увеличением количества продаж  в целом. Метод позволяет рассчитать  соотношения между снижением  уровня прибыльности из-за предоставления  скидок и необходимым размером  увеличения реализации, чтобы покрыть  эти скидки. 

      11. Анализ областей сбыта. Производится  анализ получаемых сумм покрытия  в разрезе регионов сбыта продукции.  Достаточно эффективен для малых предприятий в сфере торговли, имеющих несколько точек сбыта. В этом случае должен происходить отдельный анализ деятельности каждой торговой точки. 

      12. Функционально-стоимостной анализ. Самый сложный и дорогостоящий  метод. В процессе функционально-стоимостного  анализа происходит полная раскладка  процесса производства на минимальные  составные элементы, каждый из  которых подробно и дотошно  изучается, обосновывается его  необходимость, а также целесообразность  связанных с ним затрат времени  и сырья. После подробного анализа  происходит синтез изученных  элементов, и формируется новая  система. Как правило, функционально-стоимостной  анализ позволяет существенно  сократить расходы, но его применение  целесообразно не чаще чем  раз в пять-шесть лет из-за  сложности и дороговизны этого  метода.