Курсовая разница и порядок ее учета

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ 3

1.Понятие курсовой разницы, ее виды и особеннсти 4

2.Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала           организации 7

3.Курсовая разница  и порядок ее учета 10

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 15

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 17 
 
 

Введение 

      В связи с тем, что бухгалтерский  учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте.

      В бухгалтерской отчетности необходимо отразить следующую информацию о курсовых разницах:

• величину курсовых разниц, отнесенных на счета учета финансовых результатов организации;
• величину курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
• официальный курс Центрального банка РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

      Актуальность темы определяется введением новых нормативных  документов по бухгалтерскому учету валютных операций, регулирующих порядок пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

      Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. 10 января 2000 г. приказом Министерства Финансов РФ было утверждено Положение, ПБУ 3/2000, которое являлось основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте. А 27 ноября 2006 года Минфин России выпустил сразу три приказа: 154н, 155н, 156н. Приказом N 154н было введено в действие новое Положение по бухучету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Начиная с 1 января этого года "старое" ПБУ 3/2000 применять нельзя.

      Так как новое Положение еще недостаточно прокомментировано в литературе, то некоторые темы будут рассматриваться по ПБУ 3/2000.

      Объектом  исследования данной курсовой работы является понятие курсовой разницы, а предметом исследования, соответственно, порядок ее отражения в бухгалтерском  учете.

     Целью работы была систематизация нормативных  и методических документов по приведении методологической базы бухгалтерского учета в соответствие с общеэкономическими изменениями, проходящими в стране на пути к становлению полноценных рыночных отношений.

      Задачами  работы являются:

      - раскрытие понятия курсовой разницы;

      - бухгалтерский учет курсовых разниц;

      - изучение нововведений российского  законодательства регулирующих  учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте.

      При написании данной курсовой работы применялись  следующие методы исследования:

      - изучение научной литературы;

      - анализ действующей нормативной  базы;

      - моделирование отдельных ситуаций;

      - обобщение практики отражения курсовой разницы в бухгалтерском учете.

      Практическая  значимость данной работы заключается  в правильном отражении курсовой разницы в бухгалтерском учете. Кроме того, основываясь на результатах исследования, бухгалтер может более точно вести учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. 

Понятие курсовой разницы, ее виды и особенности 

      Курсовая  разница это:

      1) разница между рублевой оценкой  фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения;

      2) сумма недоплат или переплат  по налогу, образующаяся у организаций, уплачивающих налог в течение года по средним процентам; устраняется в конце года;

      3) разница между бюджетными цифрами  сбыта и фактически достигнутым объемом;

      4) разница между рублевой оценкой  соответствующего актива или  обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

      По  какому курсу производится пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте в рубли?

      1) по действующему курсу Московской  межбанковской валютной биржи для этой иностранной валюты по отношению рублю;

      2) по курсу Центрального банка  Российской Федерации для этой  иностранной валюты по отношению рублю;

      3) по курсу Единой торговой сессии межбанковских валютных бирж для этой иностранной валюты по отношению рублю;

      4) по среднему курсу межбанковской  валютной биржи для этой иностранной валюты по отношению рублю.

      На  какие даты производится пересчет стоимости  активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте в рубли?

      1) на дату совершения операции  в иностранной валюте, а также  на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

      2) на дату планируемого потребления  услуги;

      3) на дату представления бухгалтерской отчетности внешним пользователям;

      4) на дату признания доходов  организации в рублях.

      По  каким операциям не возникает  курсовая разница?

      1) по полному или частичному  погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

      2) по пересчету средств на счетах  в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте;

      3) по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате не отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

      4) по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте.

Курсовая  разница, связанная с формированием уставного капитала организации 

      Курсовая  разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации - это:

      1) разность между рублевой оценкой  задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах;

      2) разность между рублевой оценкой  вклада учредителя в уставный  капитал организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в бухгалтерских документах;

      3) разность между рублевой оценкой  задолженности учредителя (участника), оцененной в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, и рублевой оценкой этой задолженности в платежных документах;

      4) сумма между рублевой оценкой  задолженности учредителя по  вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

      Курсовая  разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению:

      1) на резервный капитал;

      2) на добавочный капитал;

      3) в прибыль или убыток организации;

      4) на финансовые результаты организации  как внереализационные доходы или внереализационные расходы.

      Разница, возникающая в результате пересчета  выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, подлежит зачислению:

      1) на дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как доходы от обычных видов деятельности;

      2) на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности на  финансовые результаты организации как операционные доходы или операционные расходы;

      3) на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности на  финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы;

      4) на дату составления бухгалтерской  отчетности на финансовые результаты организации как доходы или расходы будущих периодов.

      Записи  в регистрах бухгалтерского учета  по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, производятся:

      1) в долларах;

      2) в рублях;

      3) в евро;

      4) в белорусских рублях.

      Какая информация об операциях в иностранной валюте не раскрывается в бухгалтерской отчетности?

      1) курс Московской межбанковской  валютной биржи, действовавший  на начало и конец отчетного периода;

      2) величина курсовых разниц, отнесенных  на счет учета финансовых результатов организации и на иные счета бухгалтерского учета;

      3) величина курсовых разниц, отнесенных  на иные счета бухгалтерского учета;

    4) курс Центрального банка Российской  Федерации, действовавший на отчетную  дату составления бухгалтерской  отчетности.

Курсовая  разница и порядок ее учета 

     В связи с изменением курса рубля  к иностранным валютам между  рублевыми эквивалентами активов  и обязательств, оцениваемых в  иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

     Курсовая  разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

     Курсовые  разницы, выявленные по активам, распределяются в следующем порядке:

     в случае понижения курса рубля  по отношению к иностранным валютам  выявляются положительные курсовые разницы, которые относятся на доходы - в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал);

     в случае повышения курса рубля  по отношению к иностранным валютам  выявляются отрицательные курсовые разницы, которые относятся на расходы - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал).

     Курсовые  разницы, выявленные по счетам учета  обязательств, распределяются в следующем  порядке:

     в случае понижения курса рубля  по отношению к иностранным валютам  выявляются отрицательные курсовые разницы, которые относятся на расходы - в дебет счета 91;

     в случае повышения курса рубля  по отношению к иностранным валютам  выявляются положительные курсовые разницы, которые относятся на доходы - в кредит счета 91.

     Организация отражает курсовые разницы в составе  прочих доходов и расходов (при принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям по мере их выявления.

     Курсовые  разницы относятся на финансовые результаты после завершения операции, кроме курсовых разниц, являющихся следствием расчетов организации с  иностранными учредителями по их задолженности по вкладам в уставный капитал. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Указанная курсовая разница относится на добавочный капитал.

     Приведем  несколько примеров учета валютных операций с участием денежных и неденежных видов имущества и обязательств.

     Учет  курсовых разниц от операций с денежными  активами и обязательствами в  иностранной валюте

     По  краткосрочным вложениям в ценные бумаги:

     Д-т  сч. 58 К-т сч. 52, 76 - оплачено или получено право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

     Д-т  сч. 91 К-т сч. 58 - продано или передано право на ценные бумаги с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

     Д-т  сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58) - отражена курсовая разница на дату выбытия ценных бумаг или на последнее число месяца при их наличии на балансе.

     По  авансам выданным:

     Д-т  сч. 60 К-т сч. 52 - перечислены денежные средства с пересчетом аванса в рубли  по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 07, 10, 20, 41 К-т сч. 60 - получены активы (работы, услуги) с пересчетом их валютной стоимости и кредиторской задолженности в рубли на дату получения права собственности на активы (принятия их к учету);

     Д-т  сч. 60 К-т сч. 60 - зачтена стоимость  аванса в счет оплаты задолженности  поставщикам с пересчетом аванса и задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права собственности на активы;

     Д-т  сч. 60 (91) К-т сч. 91 (60) - отражена курсовая разница как прочие доходы (расходы).

     По  расчетам с подотчетными лицами:

     Д-т  сч. 71 К-т сч. 50 - выданы средства подотчетному лицу с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 10, 26 К-т сч. 71 - списаны расходы  с подотчетного лица согласно утвержденному  авансовому отчету с пересчетом в  рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета;

     Д-т  сч. 71 (91) К-т сч. 91 (71) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам на дату утверждения авансового отчета.

     Расчеты организации с иностранными инвесторами  возникают при их взносах в  ее уставный капитал, а также при расчетах по доходу (дивидендам) от их вкладов.

     При подписке на взнос иностранным инвестором валютных средств в уставный капитал  у организации возникают расчеты  с ним, связанные с образованием и погашением задолженности по вкладу:

     Д-т  сч. 75 К-т сч. 80 - отражена задолженность участника (учредителя) с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации организации (уставного капитала);

     Д-т  сч. 52 К-т сч. 75 - получены денежные средства от участника (учредителя) с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) - отнесена курсовая разница на добавочный капитал.

     При расчетах организации с участниками (учредителями) по доходу (дивидендам) от их вкладов:

     Д-т  сч. 84 К-т сч. 75 - образована задолженность  по доходу учредителю с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его объявления;

     Д-т  сч. 75 К-т сч. 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности  с пересчетом в рубли по курсу  ЦБ РФ на эту дату

     или

     Д-т  сч. 75 К-т сч. 80 - направлен доход (дивиденды) в установленном порядке на увеличение уставного капитала с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации учредительных документов;

     Д-т  сч. 75 (83) К-т сч. 83 (75) - отражена курсовая разница по погашении задолженности.

     По  заемным средствам:

     Д-т  сч. 52 К-т сч. 66, 67 - получен заем или кредит в банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 66, 67 К-т сч. 52 - погашен кредит банка с пересчетом в рубли  по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 91 (66, 67) К-т сч. 66, 67 (91) - отражена курсовая разница по задолженности банку на дату ее погашения.

     Учет  курсовых разниц по операциям с неденежными  имуществом и обязательствами в  иностранной валюте

     Стоимость неденежных имущества и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли только на дату принятия их к учету (оприходования, отражения в обязательствах и др.).

     А. Объекты длительного пользования

     Д-т  сч. 08, 19 К-т сч. 60 - получено право  собственности на активы, приобретаемые  за плату от других юридических и  физических лиц, с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 60 К-т сч. 52 - произведены расчеты  с поставщиком с оценкой обязательств на эту дату;

     Д-т  сч. 91 (60) К-т сч. 60 (91) - отражена отрицательная (положительная) курсовая разница;

     Д-т  сч. 01 - оприходованы основные средства;

     Д-т  сч. 04 - оприходованы нематериальные активы;

     К-т  сч. 08 - списаны затраты по приобретению объектов на дату принятия их к бухгалтерскому учету в составе данных активов;

     Д-т  сч. 01, 04 К-т сч. 75 - приняты к бухгалтерскому учету активы, полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 01, 04 К-т сч. 98 - получены активы безвозмездно с валютной оценкой с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на эту  дату.

     Б. Материально - производственные запасы

     Д-т  сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 60 - получено право  собственности на материально - производственные запасы, приобретенные за плату, с  пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 60 К-т сч. 52 - произведены расчеты  с поставщиком с оценкой обязательств на эту дату;

     Д-т  сч. 91 (60) К-т сч. 60 (91) - отражена отрицательная (положительная) курсовая разница;

     Д-т  сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 75 - получены запасы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 07, 10, 11, 41 К-т сч. 98 - получены материально - производственные запасы безвозмездно в валютной оценке.

Заключение 

      Минфин  России посчитал, что пришло время  распрощаться в бухучете и с понятием "суммовые разницы", и утвердил обновленное Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Это обновленное ПБУ применяется с бухгалтерской отчетности 2007 г.

      До  утверждения ПБУ 3/2006 в бухгалтерском  учете суммовые разницы могли возникать тогда, когда имущество (имущественные права) оценивалось сторонами договора в условных единицах (в иностранной валюте), а оплачивалось в рублях.

      При сопоставлении рублевой оценки дебиторской  или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, на дату ее погашения и рублевой оценки этой задолженности на дату принятия ее к учету может образоваться разница.

      Если  задолженность оплачивалась непосредственно  в иностранной валюте, то для такой разницы использовался термин "курсовая разница". Если же в расчетах участвовали рубли, то разницу называли суммовой. Кроме того, суммовые разницы учитывались при определении суммы выручки организации, а в некоторых случаях - увеличивали (уменьшали) сумму затрат на приобретение основных средств, финансовых вложений и т.д. Курсовые и суммовые разницы учитывались по разным правилам.

      С 1 января 2007 г. понятие "активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте" включает в себя любое имущество (имущественные права), стоимость  которого установлена в условных единицах или иностранной валюте. При этом не имеет значения, какой валютой организация рассчитывается за это имущество - российской или иностранной.

      Поскольку бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, так же как и раньше, необходимо пересчитывать в рубли. Об этом говорит п. 4 ПБУ 3/2006.

      Изменение правил учета привело к тому, что  теперь не имеет значения, в какой валюте организация будет оплачивать приобретаемое имущество - в российских рублях или в иностранной валюте. Правила учета теперь одинаковы.

      В общем случае пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. Для пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях, наряду с официальным может применяться и иной курс, установленный законом или согласованный сторонами договора.

      Таким образом, в бухгалтерском учете  порядок пересчета в рубли  приведен в соответствие с нормами гражданского законодательства, в частности установленными п. 2 ст. 317 ГК РФ.

      По  результатам работы можно сделать  следующий вывод, в условия развития рыночной экономики в России нормативная база, регулирующая порядок учета и отражения активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулярно изменяется. Даже само понятие «курсовая разница» приобретает новый смысл. Для того чтобы не совершать ошибок в своей работе, бухгалтер должен отслеживать все эти нововведения. Ну а насколько они практичны и целесообразны покажет время.

Библиографический список 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г.// СПС «Гарант»

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. СПС «Гарант»

3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" СПС «Гарант»

4. Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова, Т. И. Кравцова, Т. В. Грицюк - "Бухгалтерский Учёт", УРСС, М - 2002г.

5. Кондраков Н. П. “Бухгалтерский учет: Учебное пособие", Инфра-М 2001г.

6. Комментарий к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 7.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (В.В. Никитин, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 4, февраль 2007г.)

8. Была разница суммовая, стала - курсовая (И. Кирюшина, "Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2007 г.)