Методика и технология проведения подтверждающего аудита

Автономная  некоммерческая  организация  высшего  профессионального образования 

МОСКОВСКИЙ  ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

    Северный  филиал

    (СФ  МГЭИ) 

Факультет экономики и права    Кафедра финансов и права 

Группа  Ф-2007 

    КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

   Основы аудита 

     на  тему

МЕТОДИКА  И ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПОТВЕРЖДАЮЩЕГО АУДИТА 
 
 
 

Выполнила ___________________________   Е.Ю. Никитинская

     (подпись,  дата) 

Проверил _____________________________  Ю.Н. Шпынов

                  (подпись, дата) 
 
 

    Коряжма  2011

     СОДЕРЖАНИЕ  

     ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..3

1. ОБЩЕМЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ ПОТВЕРЖДАЮЩЕГО

 АУДИТА………………………………………………………………………….4

2. ИНФОРМАЦИОННОЕ  ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА………………………...7

3. ДЕТАЛЬНЫЙ АУДИТ………………………………………………………..11

3.1 Этапы дезагрегирования и критерии достоверности показателей бухгалтерской отчетности……………………………………………................13

3.2 Направления анализа и аудиторские процедуры………………………….17

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...20

     СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………...21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Подтверждающий  аудит — этап развития аудита, заключающийся в основном в проверке документации, подтверждающей записанные хозяйственные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах.

     В контрольной работе рассматриваются общеметодические принципы подтверждающего аудита на примере торгово-производственных операций, приводится перечень рекомендуемых аудиторских процедур. Методические подходы к организации подтверждающего аудита рассмотрим на примере торгово-производственных операций. Торгово-производственные операции составляют основу хозяйственной деятельности торговых организаций и предприятий общественного питания. Комплекс этих хозяйственных операций имеет особые специфические характеристики, оказывающие существенное влияние на методику и технику аудиторской проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ОБЩЕМЕТОДИЧЕСКИЕ  ПРИНЦИПЫ ПОТВЕРЖДАЮЩЕГО АУДИТА

     Аудиторская проверка торгово-производственных операций охватывает два цикла – цикл оплаты и частично цикл приобретения (исключая приобретение внеоборотных активов). Данные циклы включают группы хозяйственных операций, связанных с приобретением, хранением и использованием товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ), использованием денежных средств как наличных, так и безналичных в качестве средства платежа.

     Можно выделить следующие специфические черты торгово-производственных операций и факторы, определяющие методические основы аудита:

      • массовость, регулярность операций, значительные количественные массивы товарно-денежных потоков;

      • доступ к товарно-материальным и  денежным средствам достаточно большого количества физических лиц, что существенно осложняет организацию материальной ответственности и функции системы внутреннего контроля торговых организаций и предприятий общественного питания;

      • разнообразные направления торгово-производственных операций – по источникам поступления и выбытия ценностей (сторонние поставщики, имеющие организационно-правовой статус как юридических, так и физических лиц, склады и подразделения своей системы, внутреннее перемещение товаров и продуктов, продажа за наличный и безналичный расчет, предпродажные потери товаров, потери товаров и сырья по физико-химическим их особенностям и др.);

      • характер сделок купли-продажи (приобретение товаров, продуктов, сырья у населения  за наличный расчет, приобретение товаров на условиях комиссии, продажа товаров за наличный расчет через контрольно-кассовые аппараты, продажа товаров в кредит, возврат товаров в соответствии с действующим законодательством о защите прав потребителей и др.);

      • особенности процесса ценообразования (наличие товаров с регулируемым пределом торговых наценок, применение дисконтных скидок для потребителей, калькулирование цен в предприятиях общественного питания, использование "плавающих" режимов торговой наценки в зависимости от времени продажи товаров, сезонные переоценки товаров и др.).

     Специфические черты торгово-производственных операций предопределяют и технологию учетных  работ, которые выступают объектом аудиторского анализа.

     Подтверждающий  аудит характеризуется тем, что  при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, возможно также параллельное составление аудитором собственных учетных регистров. Комплекс задач, решаемых в ходе аудиторской проверки, представлен в таблице.

     К общеметодическим принципам аудита торгово-производственных операций следует отнести:

      • принцип выборочно-сплошного наблюдения в силу однородности совокупности операций и их классификации на типичные и нетипичные для данного хозяйствующего субъекта (например, договоры дарения, мены, закупка сырья продуктов у населения на рынках за наличный расчет);

      • принцип существенности на основе анализа  факторов, оказывающих влияние на существенность информации в бухгалтерской отчетности (соотношение показателей по таким его статьям, как запасы, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность и валюты баланса);

      • принцип подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в целях уточнения аудиторского риска и объема аудиторских процедур;

      • принцип выявления взаимосвязи и тенденций в темпах изменения объема продаж, величины товарных запасов и денежных средств на основе применения аналитических процедур для оценки факторов, повышающих риск появления искажений.

     Для оценки достоверности и законности торгово-производственных операций и решения других задач аудиторской проверки аудитор должен использовать общую методику аудита однородных хозяйственных операций, которая включает:

      • информационное обеспечение аудита (внешнее и внутреннее);

      • правовую экспертизу хозяйственных договоров, учетной политики;

      • детальный аудит однородных хозяйственных  операций в отношении записей  на счетах бухгалтерского учета и документального оформления хозяйственных операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА 

     Информационное  обеспечение аудита торгово-производственных операций весьма разнородно, но в целях его систематизации можно выделить группы нормативного регулирования, прочей внешней информации, внутренней информации аудируемого лица (учетного и внеучетного характера). 

Таблица 1 - Объекты и задачи аудита торгово-производственных операций

     Нормативное регулирование операций осуществляется на основе следующих документов:

      • "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.10.2011);

      • "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011);

      • "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011);

      • Положения по бухгалтерскому учету: "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)", "Доходы организации" ПБУ 9/99", "Расходы организации" ПБУ 10/99", "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";

      • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

      • Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, Банка России от 12.04.2001 № 2;

      • Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом Банка России от 04.10.1993 № 18 (в ред. от 26.02.1996);

      • Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденные письмом Банка России от 05.01.1998 № 14-П.

     В прочую внешнюю информацию входят:

      • отраслевая и региональная статистическая информация;

      • региональные и местные нормативно-законодательные  акты;

      • информация различных государственных  контролирующих органов;

      • СМИ;

      • прочие сведения от третьих лиц. 

     К внутренней информации учетного характера относятся:

      • учетная политика и приложения к ней (рабочий план счетов бухгалтерского учета, график документооборота, план инвентаризаций);

      • первичные документы (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные  поручения, поручения-требования, счета-фактуры, накладные всех видов, акты приемки-передачи, выписки банков, чековые книжки, кассовая книга, отчетность материально ответственных u1083 лиц, кассовые и товарные отчеты, акты инвентаризаций, сличительные ведомости, доверенности, книги покупок и продаж, акты сверок расчетов с поставщиками, покупателями, авансовые отчеты с оправдательными документами, калькуляционные карточки, план-меню);

      • учетные регистры и отчетность (регистры синтетического и аналитического учета  по счетам 14, 19, 50, 51, 52, 55, 57, 41, 42 и корреспондирующие с ними счета бухгалтерского учета 20, 26, 44, 45, 60, 62, 71, 73, 76, 68, 90, 91, 94, справки-расчеты бухгалтерского оформления, записи на счетах забалансового учета, а также бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность).

     Внутренняя  внеучетная информация включает:

      • внутреннюю распорядительную информацию;

      • договоры с поставщиками, покупателями и другими контрагентами, сборник  рецептур, акты проверок налоговыми и другими контролирующими организациями, договоры о материальной ответственности персонала, документы других служб и отделов.

     Рассмотренное информационное обеспечение, конечно, не является полным, но в целом дает общие гарантии для аудитора в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств. В соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 5 "Аудиторские доказательства" аудитор должен ранжировать источники аудиторских доказательств по степени их надежности, где самой надежной признается информация из внешних и смешанных источников и составленная самим аудитором. Заметим, что к смешанным источникам аудиторских доказательств относятся различные виды накладных и счетов-фактур, других товарно-платежных документов, полученные от поставщиков и других контрагентов, а также отдельные банковские документы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. ДЕТАЛЬНЫЙ АУДИТ 

       Предметная и детальная часть методики аудита торгово-производственных операций реализуется с помощью аудиторских процедур, которые включают: осмотр и наблюдение, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа, сверку синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, тестирование и подтверждение оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, аналитические процедуры, контрольно-выборочные сличения по количеству и сумме, подготовку альтернативного баланса движения товарно-материальных и денежных ценностей.

     В целом последовательность реализации предметной части методики аудита торгово-производственных операций в соответствии с общеметодическими принципами представлена на рис. 1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 1. Последовательность реализации предметной части методики аудита однородных торгово-производственных операций 

     3.1 Этапы дезагрегирования и критерии достоверности показателей бухгалтерской отчетности 

     Важнейшей составной частью методики аудита однородных хозяйственных операций является детальная проверка в отношении записей на счетах бухгалтерского учета и документального оформления торгово-производственных операций. Данный методический подход к аудиторской проверке основывается на процессе дезагрегирования. Это – последовательное разбиение бухгалтерской отчетности на статьи, статей – на счета бухгалтерского учета, счетов – на хозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для записей на счетах. С помощью дезагрегирования осуществляется подтверждение таких основных критериев достоверности бухгалтерской отчетности, как существование, возникновение права и обязательства, полнота, оценка, точность, представление и раскрытие.

     Критерий  существования обычно можно подтвердить путем проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета. Например, результаты инвентаризации товаров, сырья продуктов и денежных средств в кассе могут

служить основанием для получения аудиторских  доказательств о наличии (существовании) этих активов на отчетную дату.

     Критерий возникновения относится к оборотам счетов бухгалтерского учета, поскольку обороты регистрируют и характеризуют факты хозяйственной жизни клиента.

     Критерий  прав и обязательств касается юридического оформления активов и пассивов клиента. Например, активы и пассивы, отраженные в балансе экономического субъекта, должны подтверждаться договорами, контрактами, платежными и товарными документами или другими документами, имеющими юридическую силу.

     Критерий  полноты реализуется в практической деятельности аудитора достаточно сложно, поскольку на основе проверки сальдо и оборотов счетов бухгалтерского учета аудитор не может с достаточной уверенностью судить, что все хозяйственные операции учтены. Как правило, применение данного критерия связано с установлением двух условий: все ли операции, подлежащие учету, отражены в регистрах бухгалтерского учета; все включенные в учетные регистры сальдо и обороты в полном объеме перенесены в бухгалтерскую отчетность.

     При установлении соответствия бухгалтерской  отчетности критерию оценки необходимо подтвердить, что все статьи отчетности оценены в соответствии с требованиями нормативных документов и избранной клиентом учетной политики. Также аудитор должен подтвердить обоснованность применяемого варианта оценки с точки зрения задач составления бухгалтерской отчетности.

     Критерий  точности связан с принятым в бухгалтерском учете допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности клиента, т.е. эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они фактически имели место.

     При установлении соответствия отчетности критерию представления и раскрытия следует получить доказательства как в отношении отдельных показателей (товарные запасы, остатки денежных средств и т.д.), так и в отношении всей бухгалтерской отчетности как комплекса взаимосвязанных показателей.

     Этапы дезагрегирования бухгалтерской отчетности и критерии ее достоверности в  их взаимосвязи представлены на рис. 2. 

Рис. 2. Этапы дезагрегирования и критерии достоверности показателей бухгалтерской  отчетности 

     Таким образом, этапы дезагрегирования и  критерии определяют сущность методической основы детального аудита однородных хозяйственных операций, которая, как правило, включает:

      • изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций, т.е. оценку этапа их первичной регистрации, а также полноты и качества оформления документов;

      • классификацию хозяйственных операций на типичные и нетипичные с учетом особенностей функционирования аудируемого лица, периодичности повторения операций, их объемов и сложности учета, что позволит правильно определить состав аудиторских процедур и метод проверки отдельных хозяйственных операций;

      • описание альтернативных учетных решений, выбор одного из которых для практического использования предоставляется аудируемому лицу законодательством и внутренней распорядительной документацией, что позволяет аудиторам при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым хозяйствующим субъектом, и разработать рекомендации по улучшению ведения учета;

      • проверка способом направленного тестирования соответствия записей регистров  синтетического и аналитического учета данным бухгалтерской отчетности, выявление фактов неверного отражения на счетах учета отдельных хозяйственных операций и разработка рекомендаций по их исправлению;