Методология бюджетного планирования и прогнозирования доходов бюджета

Методология бюджетного планирования и прогнозирования доходов бюджета.

1Методология планирования и прогнозирования - это совокупность методов, приемов и принципов, которые применяются при осуществлении предплановых исследований и анализа, разработки и формирования бюджетов на всех уровнях хозяйствования, исходя из основных х направлений социально-экономической политики на данном этапе.

Методы бюджетного планирования

Методы планирования - это система средств разработки, обоснование, взаимоувязки и оптимизации плановых заданий и показателей Методы макроэкономического планирования приведены на рисунке 23

Рисунок 23 - Методы бюджетного планирования

1) С помощью аналитического метода  осуществляется изучение экономической  конъюнктуры в прошлом и современных  периодах, а также достигнутого  уровня как исходной базы для  макроэкономического планирования Этот метод д применяется при моделировании бюджетных показателей и предусматривает вычисление плановых показателей на основе определения влияния на них различных факторовв.

2) Балансовый метод - с его помощью  достигается согласованность между  поступлениями и расходами по  видам и регионам, а также балансируются финансовые ресурсы с материальными и трудовыми

Этот метод применяется для обеспечения согласования потребностей с имеющимися ресурсами, определение пропорций развития экономики в соответствии с требованиями экономических законов На практике при планировании с работодателем й балансового метода используются материальные, трудовые, межотраслевой, платежный, сводный финансовый и другие балансы Этот метод позволяет обеспечить оптимальный и сбалансированное развитие народног в хозяйствва.

3) Нормативный метод - это один  из методов разработки и обоснования  планов, а также регулирование  деятельности производственных  и непроизводственных звеньев  экономики с помощью норм и  нормативов

Норма - это мера, некая средняя величина Норматив - это показатель нормы, например, технический, экономический, по которым выполняется определенная программа

При планировании за основу берутся взаимосвязанные нормы и нормативы, которые разрабатываются в соответствии со следующими принципами:

- научная обоснованность и единый  методологический подход при  их формировании;

- прогрессивность их, то есть  отражения в них научно-технических  достижений, передовых методов организации  производства и труда;

- систематическое обновление согласно изменений и условий производства;

- сопоставимость норм и нормативов, которые применяются на различных  уровнях управления, возможность  их укрупнения и детализации

Экономические нормы и нормативы - это научно обоснованные величины, характеризующие количественную и качественную меру затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов Экономические нормативы должны быть пе евний время неизменными и стабильными, что обеспечивает уверенность в достижении поставленной цели экономического и социального развития страны с помощью нормативов государство регулирует взаимоотношения пред тв с государственным бюджетом Например, нормативы распределения прибыли, в том числе налог на прибыль, отчисления в государственные фонды, размер штрафов и другие нормативы должны создавать заинтересованность во принимательской структур в максимальном использовании своих производственных возможностей, что обеспечит согласование интересов государства и субъектов предпринимательской деятельности На базе установленных норм и нормати вел хозяйствующие субъекты рассчитывают свои потребности в финансовых ресурсарсах.

Нормы и нормативы регламентируют доходы и расходы бюджета с учетом отраслевых особенностей Нормативный метод способствует экономии средств и выявлению бюджетных резервов

4) Метод коэффициентов - базируется  на использовании соответствующих  коэффициентов, которые рассчитываются как соотношение достижений прошлого периода до плановых показателей Метод неэффективен, так как вместе с ко оефициентом переносятся явления прошлого периода, он не способствует экономии бюджетных средств и выявлению резервев.

5) Программно-целевой метод (статья 10 Бюджетного кодекса) - используется  при финансировании отдельных  государственных программ социального  и экономического развития дает  возможность выявить источники  ресурсов для я выполнения  программ и определить эффективность  этих программ При формировании бюджета 2002 года был провозглашен основным Применение этого метода позволяет определить общегосударственные приоритеты и объем ко штив государственного бюджета, необходимых для реализации программами.

Методы планирования взаимосвязаны Так, балансовый метод предусматривает широкое применение нормативов, на основе которых определяются потребности в средствах производства и продукции; при разработке комплексных программ применяются как нормативный, так и балансовый методомд

2. Планирование на макроуровне охватывает сферу налогового планирования в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов. Анализ налоговых поступлений свидетельствует, что в результате мобилизации налоговых поступлений доля федерального бюджета составляет около 80%. Территориальные бюджеты (бюджет субъектов РФ) формируются также за счет налоговых поступлений, доля которых составляет более 50%, а неналоговые доходы формируют его на 8-12%. Остальная часть территориальных бюджетов формируется за счет федерального бюджета. Финансовая устойчивость территориального бюджета в условиях бюджетного регулирования является важнейшим фактором благополучия муниципальных образований.

На практике налоговые поступления составляют высокую долю в доходах практически во всех консолидирован и областных (краевых) бюджетах субъектов РФ этого уровня Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объемов налогов прежде всего федеральных, в данных условиях могут край отрицательно сказаться на исполнении расходной части бюджета любого уровня.

Основными налогами, определяющими особенности структуры доходов бюджета субъекта РФ, являются: налог на прибыль (доход) предприятий, подоходный налог с физических ЛНДС и акцизы, т. е. успешное функционирование и развитие экономики и инфраструктуры субъекта РФ, его социально сферы в определяющей степени зависит от налоговой полит разрабатываемой на федеральном уровне и уровне самого субъекта Федерации, а также практических мер, форм и методов  реализации руководством субъекта РФ.

Вместе с тем анализ свидетельствует, что на уровне бюджетов отдельных субъектов РФ, особенно республиканского звена структура доходов бюджета отличается высоким удельным весом финансовой помощи из федерального бюджета. Причине данного положения является то, что сумма собственных и регулирующих доходов не обеспечивает финансирования расходов даже на уровне минимальных социальных стандартов. Kрoме  объективных причин, порожденных кризисами и переделов собственности, одной из главных причин является все же неправильная налоговая политика центра по отношению к территориальным образованиям. Это объясняется тем, что многие bi налоговых поступлений напрямую поступают в федеральный бюджет и лишь потом в виде дотаций, субсидий, субвенций трансфертов поступают в субъекты Федерации.

Весьма важным является этот вопрос для местных бюджетов — бюджетов муниципальных образований.

Это актуально потому, что финансовая устойчивость муниципальных образований практически полностью определяете долями и суммами начислений от регулирующих налогов, paз мерами финансовой помощи из вышестоящих бюджетов в форме дотаций, субвенций и трансфертов.

В этом плане речь в отношении муниципальных образований должна идти о проведении коренной перестройки политики на государственном уровне в сфере налогообложения. Целью такой политики должно стать обеспечение реальной финансовой самостоятельности бюджетов всех уровней в объемах, регулируемых законодательством. Необходимо четко определить, какие следует предпринимать шаги, чтобы налоговая система наилучшим образом выполняла свои оперативные, тактические и стратегические задачи. При решении основных задач налогового процесса можно выделить 3 этапа:

прогнозирование;

планирование с обязательным законодательным утверждением планов;

исполнение и контроль выполнения планов.

Этап прогнозирования налогового процесса является важнейшим элементом, обеспечивающим объективность, достоверность и выполняемость последующих решений и поставленных задач. Одной из таких задач является прогнозирование основных макро- и социально-экономических показателей развития национальной экономики, к которым относятся:

валовой внутренний продукт (ВВП);

валовой национальный продукт (ВНП);

чистый национальный продукт (ЧНП);

национальный доход (НД);

личный доход населения;

средняя процентная ставка;

платежный баланс;

численность населения и др. ВВП определяет общий размер агрегированной налогооблагаемой базы, так как является неструктурированным источником всех налоговых платежей.

ВНП дает представление о том, какая часть налоговых платежей будет формироваться за счет деятельности исключительно национального капитала.

ЧНП дополняет приведенные выше экономические показатели, сужая агрегированную налогооблагаемую базу (за счет исключения амортизационных отчислений) до части ВНП»;формирующей доходы населения, что позволяет создать адекватно представление о возможном объеме источника налоговых поступлений, в частности косвенных налогов. :

НД отражает не косвенные налоги, а, наоборот, другую составляющую налоговых поступлений, каковыми являются прямые налоги.

Личные доходы населения, представляющие собой долю национального дохода, позволяют проследить, какая часть доходов может быть израсходована на индивидуальное потребление или сбережение. 

Личные доходы являются показателем, определяющим возможную величину налоговых поступлений за счет подоходных налогов и т. д. I

Средняя процентная ставка позволяет уточнить влияние над объем налоговых поступлений размеров ВВП и ВНП, так как et величина формирует совокупный (инвестиционный и потребительский) спрос на производственный общественный продукт .Численность населения обосновывает прогнозирований определенных налоговых поступлений — объем налоговых платежей в части прямых налогов на физических лиц, отчислений в различные фонды и т. д.

Важной задачей прогнозирования результативности налогового процесса является задача определения в налоговой (бюджетном) периоде достижимого объема государственный доходов как в целом, так и за счет источников. При решении данной задачи следует учитывать следующие обстоятельства. Высокий удельный вес возможных налоговых поступлений в общем объеме государственных доходов оправдан в toi случае, если прогноз экономического развития страны характеризует ее достаточный потенциал в виде высокого уровня всего комплекса приведенных выше показателей. В противном случае объем прогнозируемых налоговых изъятий приведет к резком} снижению налоговых поступлений на стадии их мобилизации Смещение структуры государственных доходов в сторону 
налоговых поступлений может объективно привести к снижению объемов ВНП. При этом следует учесть, что макроэкономические последствия в силу общего инерционного характера макроэкономических процессов могут проявиться не в текущем, а в последующих налоговых периодах, т. е. положительные результаты оперативного и тактического характера могут явиться причиной ухудшения стратегической перспективы.

Усиление роли налоговой составляющей в общем объеме государственных доходов предполагает тщательное обоснование структуры налоговых поступлений, что вызвано влиянием различных элементов налоговых и неналоговых доходов на экономические процессы.

Изложенные обстоятельства позволяют сформировать рациональную структуру государственных доходов, определить их общий объем и экономически целесообразное распределение по агрегированным источникам поступлений.

Основой решения задачи повышения качества налогового планирования является прогноз общего объема налоговых доходов и тщательное обоснование методики при расчетах конкретных видов налогов, сборов и других платежей, т. е. процесс планирования структуры налогов и сборов заключается в определении их рационального соотношения исходя из территориальных задач текущего периода.

Определение состава и объема налогооблагаемой базы в практике налогового прогнозирования может быть разделено на два этапа:

разработку конкретной и понятной для расчетов методики исчисления налогооблагаемой базы с обязательным формированием требований к ее информационному обеспечению;

оценку и анализ потенциального объема налогооблагаемой базы на основе методики и прогнозных показателей экономического развития.

Установление требований к составу и объему налогооблагаемой базы и размерам налоговых ставок в сочетании с данными прогноза микро- и социально-экономических показателей развития позволяет сформировать план налоговых поступлений, определяющий общие объемы каждого вида государственного доходов, в том числе по отдельным видам налогов и срокам поступления.

Результативность и обоснованность налогового процесса могут быть обоснованы показателями: объемом бюджета назначений по налоговым и неналоговым доходам; реальными поступлениями денежных средств из налоговой системы; уровнем выполнения бюджетных назначений; отношением объема выполнения бюджетных назначений к ВВП и отношением поступления в бюджет реальных денежных средств к ВВП.

В целом процесс налогового планирования можно представить в виде следующей схемы.

Устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения.

Разрабатываются методы и конкретные мероприятия реализации поставленных целей.

Разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различи! уровней.

Определяются или устанавливаются (хотя нужно было бы рассчитывать) конкретные пропорции распределения налогов между бюджетами различных уровней, составляющих основ) налогового планирования.

Рассчитываются конкретные или общие суммы налогов, взимаемых с каждой территории (административной единицы),' должно обеспечить экономически обоснованные показатели.

Определяются общие объемы налоговых поступлений краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом на федеральном, региональном местном уровнях.

Расчет общих сумм налогов на федеральном, регионально» и местном уровнях в принципе осуществляется на основе единых методических подходов, но лишь различается количество» участников и задачами, свойственными каждому уровню.

Например, применительно к субъекту РФ Комитет финансов администрации субъекта РФ является центральным звено в процессе планирования налоговых поступлений в бюджет региона. На первом этапе расчета общей суммы собираемости налогов Комитет финансов суммирует статистические и аналитические материалы, необходимые для составления плана налоговых доходов в бюджет исходя из целей и задач (политики) администрации (правительства субъекта РФ).

Процесс работы начинается с того, что налоговые инспекции региона на основе анализа предыдущих поступлений налогов составляют прогноз объема платежей в бюджет с юридических и физических лиц, зарегистрированных в регионе. Сведения о фактической величине налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней региона, размеров недоимок по налогам, предполагаемым суммам налоговых поступлений на следующий отчетный период передают в Управление по налогам и сборам субъекта РФ, где составляется отчет о налоговых поступлениях в бюджетную систему РФ в целом по субъекту РФ.

Кроме того, составляются и отчеты о задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени, ряду других отчетных и аналитических материалов, используемых для расчетов прогнозной величины налоговых поступлений.

Расчеты в целом производятся исходя из объема фактически поступивших сумм, выявленных анализом тенденций поступлений платежей в бюджет, с учетом инфляции и предлагаемых изменений в налоговом законодательстве всех уровней.

Для расчетов используется информация о фактических суммах поступивших в бюджет платежей всех уровней региона, которую предоставляет Управление федерального казначейства по субъекту РФ.

Одновременно Комитет экономики и промышленной политики субъекта РФ сообщает Комитету финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показателей социально-экономического развития субъекта РФ на очередной финансовый год и среднесрочную перспективу (3-5 лет).

При формировании проекта бюджета используются как среднесрочные, так и долгосрочные экономические прогнозы (свыше 5 лет).

Методика расчета включает основные экономические показатели:

индекс цен;

уровень процентной ставки рефинансирования ЦБ;

уровень безработицы;

уровень заработной платы рабочих и служащих;

доходы физических и юридических лиц и др. 
Комитет государственной статистики по субъекту РФ также

предоставляет Комитету финансов информацию о социально-экономическом положении региона, включающую данные о затратах на производство предприятий, динамике капитального строительства, сведения о наличии и использовании основный фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики региона и другие необходимые данные. Комитет финансов совместно с Комитетом экономики и промышленной политик* подготавливают и представляют на рассмотрение администрации (правительства) субъекта РФ следующие материалы:

основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики региона на очередной финансовый год и предстоящие три года;

проект финансового плана-прогноза региона на три года;

порядок организации межбюджетных отношений органов государственной власти региона и органов местного самоуправления.

Все эти материалы оформляются в виде финансового плана-приказа субъекта РФ на очередной финансовый год и ближайшие 3 года.

С получением от Правительства РФ согласованного варианта финансового плана-прогноза Комитет финансов субъекта приступает к непосредственному расчету величины налоговый поступлений на отчетный финансовый год. Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствии с налоговым законодательством и статья закона о федеральном бюджете на очередной год.

В целом налоговое планирование представляет собой, особенно на федеральном уровне, комплексный и многофакторные процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов в бюджет. Улучшение методики налогового планирования является одним из важнейших направлений не только соответствующих структур органов государственной власти, но и научных организаций и учреждений.

При этом существенное значение имеет разработка новых подходов к количественной и качественной оценке системы налогового планирования на основе реальной налоговой базы и налогового потенциала административных единиц (местного, регионального и федерального).

При установлении уровня налогового потенциала возможно использование в первую очередь следующих показателей, влияющих на формирование налоговой базы:

отраслевая специализация (административной единицы);

численность населения (городского и сельского);

количество и отраслевой состав предприятий-налогоплательщиков;

уровень оплаты труда и задолженность по заработной 
плате и другим выплатам населению и предприятиям;

уровень экономического развития;

социально-демографический состав населения;

административный состав органов власти, учреждений, заведений и других объектов, участвующих в данном процессе.

3. Прогнозирование неналоговых доходов 
 
 
Прогноз неналоговых доходов бюджета на очередной финансовый год и на плановый период осуществляется главными администраторами доходов бюджета городского округа с учетом динамики поступлений соответствующих доходов в соответствии с постановлением Администрации Беловского городского округа от 19.09.2011 г. № 289-п «Об утверждении Порядка составления проекта бюджета городского округа на очередной финансовый год и плановый период». 
 
 
3.1. Доходы, получаемые в виде арендной платы за земельные участки 
 
 
Расчет прогноза поступления доходов от арендной платы за землю в бюджет муниципального образования производится по следующей формуле: 
 
Апл = (Нар.пл.-Снижа) * Киа + Недз, где 
 
Апл – прогноз доходов от арендной платы за землю; 
 
Нар.пл. – размер годовой арендной платы; 
 
Снижа - сумма снижения арендной платы за земельные участки, расположенные в границах городского округа, за счет продажи земельных участков, переоформления прав аренды на иное право и разграничения государственной собственности за землю; 
 
Киа – коэффициент, учитывающий индексацию ставок арендной платы за земельные участки; 
 
Недз – прогнозируемые поступления в виде неисполненных обязательств(недоимки), возможной к взысканию, по состоянию на 1 число последнего отчетного периода. 
 
 
^ 3.2. Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности 
 
 
Расчет производится по следующей формуле: 
 
Апим =(Нар.им. – Сниж ) * Кинфл + Нар.им, где 
 
Апим – прогноз доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности; 
 
Нар.им – размер годовой арендной платы; 
 
Сниж – размер годовой арендной платы по обьектам, отчуждаемым путем приватизации и ликвидации предприятий; 
 
Кинфл – коэффициент, учитывающий индексацию размера базовой и минимальной ставок арендной платы; 
 
Нар.им – прогнозируемые поступления в виде неисполненных обязательств ( недоимки ), возможной к взысканию, по состоянию на 1 число последнего отчетного периода.  
 
 
^ 3.3. Расчет поступлений по плате за негативное воздействие 
 
на окружающую среду 
 
 
Прогноз поступлений платы за негативное воздействие на окружающую среду рассчитывается исходя из ожидаемого поступления налога в текущем году с учетом изменения законодательства, коэффициентов индексации, установленных федеральным законом на очередной финансовый год и плановый период, и динамики поступления за три года, предшествующие планируемому. 
 
 
^ 3.4. Расчет поступлений по прочим доходам 
 
 
Расчет поступлений доходов от продажи материальных и нематериальных активов осуществляется на основании прогноза, предоставляемого главным администратором доходов. При расчете администратором прогнозов по указанным доходным источникам учитывается объем продаж и коэффициент, учитывающий индексацию нормативной цены земли. 
 
Расчет поступлений штрафов, санкций и возмещение ущерба, доходов от оказания платных услуг, прочих неналоговых доходов осуществляется исходя из ожидаемого поступления в текущем году с учетом изменений законодательства, коэффициентов индексации и динамики поступления за три года, предшествующие планируемому. 
 
Расчет осуществляется отдельно по каждому виду неналоговых поступлений на основании федерального законодательства, законодательства Кемеровской области, а также нормативных правовых актов органов местного самоуправления, планов приватизации. 
 
Прогноз по данному виду доходов корректируется на поступления, имеющие нестабильный (разовый) характер.

3 Исполнение бюджета — важнейший  этап бюджетного процесса, который  предусматривает обеспечение полного  и своевременного поступления  всех предусмотренных по бюджету доходов и финансирование всех запланированных бюджетных расходов.

Существуют две основные модели исполнения бюджета: банковская и казначейская системы исполнения бюджета.

Банковская система исполнения бюджета действовала до 1998 г. Основными участниками процесса исполнения федерального бюджета по доходам являлись: налогоплательщики, банки, налоговые органы, Центральный банк РФ и Минфин России.

Средства налогоплательщиков поступали на счета налоговых органов, открытые в ЦБ РФ или коммерческих банках. В установленные сроки банки отчитывались перед ЦБ РФ о суммах поступивших доходов федерального бюджета, обобщенная информация поступала в Минфин России.

В отчетности ЦБ РФ не была предусмотрена детализация доходов в соответствии с бюджетной классификацией, в ней выделялись лишь основные доходные источники.

Функции налоговых органов в исполнении бюджета по доходам состояли в распределении и регулировании налогов, возврате излишне уплаченных сумм и учете поступлений доходов в бюджет.

Госналогслужба обобщала информацию о поступивших налогах и сборах на территории РФ и представляла ее в Минфин России При этом действовавшая система учета доходов не позволяла своевременно получать информацию об объемах поступивших доходов, кроме того, не была обеспечена идентичность данных Госналогслужбы и ЦБ РФ

Исполнение федерального бюджета по расходам при банковской системе осуществлялось через счета отраслевых министерств и ведомств. При этом фиксировались лишь две стадии бюджетного финансирования:

1) выделение объемов бюджетных  назначений 

2) осуществление кассовых  расходов бюджетополучателями.

В целом эта система обеспечивала кассовое исполнение бюджетов, сбор и учет доходов бюджетов, межбюджетное перераспределение доходов, открытие и ведение лицевых счетов бюджетополучателей, организацию учета и отчетности по всем операциям с бюджетными средствами.

Организация казначейской системы исполнения бюджета

входящие в состав Российской Федерации республик, областей, краев, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Локальный уровень охватывает отделения федерального казначейства городов республиканского, краевого, областного подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского, краевого и областного подчинения ( за исключением городов районного подчинения ).

Органы казначейства имеют статус самостоятельной федеральной службы, являются юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов и текущие счета в учреждениях банков для выполнения хозяйственных функций и печать со своим наименованием. Казначейство подчиняется Министру финансов Российской Федерации.

Территориальные органы казначейства подчиняются вышестоящему органу и руководителю казначейства - начальнику Главного Управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, который имеет ранг заместителя министра.

Главными задачами органов казначейства являются следующие:

- организация, осуществление  и контроль за исполнением федерального бюджета, управление его доходами и расходами на счетах казначейства в банках, исходя из принципа единства кассы;

- регулирование финансовых  отношений между федеральным  бюджетом и государственными  внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных ( федеральных ) средств;

- осуществление краткосрочного  прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное управление этими ресурсами в пределах, установленных на соответствующий период государственных расходов;

- сбор, обработка, анализ  информации о состоянии государственных финансов, представление высшим законодательным и представительным органам государственной власти и управления Российской Федерации отчетности об операциях правительства по федеральному бюджету;

- управление и обслуживание  совместно с Центральным банком Российской Федерации и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации;

- разработка методологических  и инструктивных материалов, порядка  ведения учетных операций по  вопросам, относящимся к компетенции  казначейства, ведение учета государственной  казны Российской Федерации;

В соответствии с возложенными задачами, казначейство выполняет множество разнообразных функций. Все выполняемые казначейством функции рассмотрим в разрезе его иерархического устройства. Это связано с тем, что функции федерального, регионального и локального уровней казначейской системы различны и имеют свою специфику.

Особенность функций, возложенных на Главное Управление определяется тем, что оно руководит работой всех органов казначейства и организует через них бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета и финансовое исполнение внебюджетных фондов, а также осуществляет выполнение других функций. В соответствии с этим Главное Управление федерального казначейства: подготавливает проекты законодательных и иных нормативных актов, разрабатывает и утверждает методические и инструктивные материалы, устанавливает порядок ведения учета и составления отчетности по вопросам, относящимся к компетенции казначейства.

Как центральный орган казначейства, Главное Управление получает, обобщает и анализирует отчеты территориальных органов казначейства о проделанной работе и представляет высшим органам государственной власти и управления отчетность о результатах исполнения федерального бюджета и состоянии бюджетной системы России.