Международное налоговое планирование. География налоговых гаваней

     В современном мире бизнес приобретает  все более интернациональный характер. Транснациональные корпорации существуют уже давным-давно, но в наше время время глобализации и сети Интернет на международную арену все больше выходит средний, а то и мелкий бизнес.

     И вот тут-то оказывается, что разные страны мира не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми  и финансовыми ресурсами, но и  имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем речь идет не только о ставках, отличаться могут даже сами принципы взимания налогов. Помимо национальных законодательств налоговые вопросы в глобальной коммерции регулируются международными соглашениями, заключенными между отдельными странами.

     В системе мер регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования немаловажная роль отводится налоговому планированию, а разнообразие налоговых законодательств и механизмов их применения в мировой практике обеспечивает налоговому планированию ведущую роль в выборе форм и места осуществления внешнеэкономической деятельности.

     Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управление ими.

     Одной из задач, решаемой при помощи налогового планирования, является выбор оптимальной  формы налогообложения. Поиск наиболее выгодного для субъекта хозяйствования налогообложения чаще всего осуществляется путем налогового маневрирования — минимизации налоговых платежей в рамках налогового законодательства. Классифицировать виды налогового планирования можно как по длительности (периодичности) налоговых прогнозов, так и по сфере применения.

     По  длительности осуществления налоговых  прогнозов планирование условно  можно подразделить на:

     - текущее (действующее в рамках текущих налоговых обязательств, определяемых налоговым периодом: месяц, год)

     - перспективное (налоговое планирование инвестиционных проектов, хозяйственной деятельности вновь открываемых предприятий, дочерних структур, филиалов и т.п.).

     А по сфере применения можно выделить:

     - личное (семейное) налоговое планирование;

     - внутрифирменное налоговое планирование;

     -междуфирменное (в пределах консолидированного налогоплательщика (концерн, объединение, холдинг и т.п.) налоговое планирование;

     - международное налоговое планирование.

     Необходимо  также отметить, что данные классификации  достаточно условны и элементы разных видов налогового планирования прослеживаются друг в друге. Так, личное налоговое  планирование, представленное в основном подоходным налогообложением и налогообложением дивидендов, широко применяется как  вариант внутрифирменного с целью  перераспределения доходов и  использования льгот, предоставляемых  физическим лицам.

     Внутрифирменное обращается к преимуществам деления  доходов между структурными подразделениями  или предприятиями — контрагентами, представляющими друг другу наибольшую выгоду в виде скидок и трансфертных цен (межфирменное налоговое планирование), которые в свою очередь осуществляют международное налоговое планирование.

     Международное налоговое планирование позволяет использовать различные механизмы и инструменты налогового регулирования, недоступные для налогового планирования в рамках отечественного налогового законодательства.

     Минимизация налоговых обязательств может быть достигнута за счет:

     - уменьшения налоговой базы;

     - применения более низких налоговых ставок;

     - изменение резидентства (в первую очередь — путем использования льгот, предоставляемых иностранному капиталу).

     Международное налоговое планирование обладает обширным диапазоном разнообразных налоговых  инструментов, как, например:

     - размещение хозяйственной деятельности в странах или регионах со льготным налоговым режимом (свободных экономических зонах, налоговых гаванях и т.п.);

     - инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у "источника выплаты" пассивных доходов: дивиденды, проценты, роялти и т.п.;

     -использование преимуществ, представляемых странами, выплачивающими доходы по активным операциям: финансовые и страховые сделки, строительство, судоходство, малый бизнес;

     - применение трансфертного ценообразования и распределение прибылей в зоны с наиболее благоприятным налоговым климатом;

     - использование преимуществ двухсторонних налоговых соглашений;

     - применение выгод интеграционных объединений (беспошлинное движение товаров и т.п.).

     Рассмотрим  наиболее характерные схемы налогового маневрирования международного бизнеса.

     Специальные налоговые режимы представляют собой  организацию исчисления и уплаты налогов и сборов на определенной территории. Среди специальных налоговых  режимов выделяются в первую очередь  свободные экономические зоны (СЭЗ).

     СЭЗ — это обособленные территории государства  с льготным (по сравнению с общим) режимом хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов и  предприятий с иностранными инвестициями. Основными условиями создания СЭЗ  являются наряду с привлечением иностранного капитала развитие экспортного отечественного потенциала, использование передовой  зарубежной техники, технологий и управленческого  опыта.

     Среди наиболее распространенных форм привлечения  иностранного капитала можно также  отметить организацию свободных  таможенных зон (СТЗ).

     Свободная таможенная зона — это таможенный режим, при котором иностранные  товары размещаются и используются в соответствующих территориальных  границах без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения мер экономической политики.

     На  сегодняшний день практически ни одна схема международного налогового планирования не обходится без оффшорного бизнеса. Оффшорная территория (налоговая гавань, налоговый оазис) — государство или территория, проводящая политику привлечения ссудных капиталов из-за рубежа путем предоставления налоговых и прочих льгот. Льготы предоставляются не только иностранным, но и местным компаниям.

     В качестве оффшорных юрисдикции чаще всего выступают независимые  государства (в прошлом многие из них были колониями) или обособленные территории, обладающие особым государственно-правовым статусом. Это могут быть самоуправляющееся владение метрополии, арендованная территория или государственное образование, до сих пор имеющее статус колонии. Власти этих юрисдикции стимулируют развитие сектора оффшорных услуг с целью привлечения иностранного капитала, увеличения занятости населения и повышения деловой активности.

     Типичная  оффшорная юрисдикция предоставляет  для инвесторов определенный стандартный  комплекс возможностей. В него входят: регистрация нерезидентных и  освобожденных компаний, а также  создание оффшорных структур других типов: предпринимательских партнеров, оффшорных трастов, специализированных оффшорных компаний (банков, страховых  фирм и инвестиционных учреждений).

     Понятие оффшорной компании и ее статус обычно определяются специальным законом или другими аналогичными нормативными актами. По общему правилу компания обязана быть нерезидентной, ее центр управления и контроля находится за рубежом. В законодательстве содержится ряд требований, которые предъявляются к компании, зарегистрированной в качестве оффшорной. Обычно эти требования сводятся к трем основным принципам:

     - владельцами оффшорной компании не могут быть резиденты данной оффшорной юрисдикции;

     - оффшорная компания не имеет права проводить деловые операции, иметь какое-либо имущество и источники дохода на территории этой юрисдикции;

     - управление оффшорной компанией, включая подписание контрактов, должно осуществляться за рубежом.

     В некоторых юрисдикциях для определения  резидентности используется более сложная система признаков. Налоговая ответственность устанавливается, исходя из принципа центра управления и контроля, который учитывает место проведения заседания совета директоров и заключения сделок, место проживания большинства акционеров, местонахождение бухгалтерских книг, регистра акционеров, фирменной печати, банковских счетов, а также локализацию центра прибыли компании.

     Комбинация  этих факторов и определяет резидентность компании. Главная особенность оффшорной компании заключается в освобождении от налогов. Однако к оффшорным компаниям применяется ежегодная пошлина или сбор. Требований к минимально оплаченному капиталу для оффшорных компаний обычно не существует.

     Оффшорная компания — эффективный инструмент налогового планирования. Иногда эти  компании характеризуются как "сервисные", поскольку обслуживают физических и юридических лиц, либо определенный тип бизнеса. Оффшорным фирмам присущи  и существенные недостатки. Они в  большинстве случаев исключены  из сферы налоговых отношений. Налоговые  службы подвергают особенно пристрастной проверке контракты с оффшорными фирмами. В ряде стран, особенно развитых, введено антиоффшорное законодательство. В отдельных случаях затруднено и открытие счетов в банках. Секретарские компании с признанной международной репутацией, как правило, располагают возможностью открывать для своих клиентов счета в представительных зарубежных банках.

     В то же время, оффшорная компания —  это не юридический термин, а как правило, собирательный образ. Поэтому в законах, на основе которых происходит регистрация таких компаний, они могут определяться как нерезидентные ( non resident ), освобожденные от налогов ( exempt ) и компании международного бизнеса ( international business company ). Компании международного бизнеса часто имеют гибкую шкалу налогообложения с существенными льготами для оффшорных коммерческих операций. При международном налоговом планировании необходимо учитывать не только юридический статус компании, но и исторический, политический, социально-экономический, географический контекст оффшорной схемы. Одни территории пользуются репутацией "респектабельных" (Гернси, Каймановы острова, Бермуды), другие — максимально "либеральных" (Панама, Багамские Острова, Либерия, Сейшельские Острова). Определенное значение в налоговом планировании имеет фактор географической близости к промышленно развитым государствам, финансовым центрам и торговым путям.

     Необходимо  отметить также, что в современном  бизнесе наблюдается своеобразная "специализация" оффшорных территорий. Выделяются "налоговые гавани", специализирующиеся на размещении холдингов, проведении банковских, страховых, трастовых  операций. Например, размещение судовладельческих  компаний традиционно осуществляется в Либерии, Панаме, на Кипре, на островах Мэн, Гернси.

     Юрисдикции, применяемые в налоговом планировании, условно подразделяются на два основных типа. Первый — это собственно оффшорные  районы и юрисдикции, относящиеся  к "налоговым гаваням". Для них  характерно отсутствие налога на прибыль  для нерезидентных компаний. Вместе с тем эти юрисдикции в основном исключены из сферы действия международных  налоговых соглашений (остров Мэн, Гибралтар, Багамские Острова, Панама и т.п.).

     К другому типу относятся юрисдикции с "умеренными" условиями налогообложения. Они не являются типичными оффшорными территориями. Здесь, как правило, взимается  определенный налог на прибыль. Преимущества этих территорий связаны главным  образом с благоприятной системой налоговых соглашений, которыми они  располагают. Кроме того, в "умеренных" юрисдикциях имеются льготы для  компаний определенных типов, прежде всего  холдинговых, финансовых, лицензионных. Эти компании используются как промежуточные пункты для международного перевода доходов и капиталов. К зонам с "умеренными" условиями налогообложения обычно причисляют вполне "респектабельные" и даже "престижные" государства Западной Европы — Швейцарию, Нидерланды, Ирландию, Люксембург, Бельгию, Австрию. Имеется ряд "комбинированных" юрисдикций, сочетающих в себе признаки различных типов. К такого рода "оптимальным" юрисдикциям можно причислить прежде всего Кипр, а также Ирландию и с некоторыми оговорками — Швейцарию.

     Имеются и "нетипичные" оффшорные юрисдикции, которые располагают некоторыми соглашениями об устранении двойного налогообложения (Мадейра, нидерландские  Антильские острова, Маврикий, британские Виргинские острова).

     Специализированные  компании в этих странах (для создания промежуточных компаний избираются обычно европейские государства) становятся ключевым звеном многих налоговых схем. В соответствии с ними доходы переправляются в налоговое убежище через  компанию в стране с благоприятными налоговыми отношениями.

     Трансфертные  цены представляют собой разновидность цен, применяемых во внутрифирменных расчетах. Движение капиталов стоимостного выражения товаров и услуг (трансферты) позволяют варьировать полученные доходы, перераспределяя их большую часть компаниям, находящимся в зонах с наиболее благоприятным налоговым климатом.

     В то же время манипуляции с трансфертными  ценами налоговыми органами многих стран  рассматриваются как налоговое  уклонение и законодательно наказуемо. Для устранения нелегальных налоговых  операций с трансфертными ценами в двухсторонних международных договорах и налоговых соглашениях, а также во внутреннем налоговом законодательстве многих стран предусмотрен порядок определения (оценки) совершаемой сделки транснациональными компаниями.

     Лучшая  налоговая гавань мира – Бермуды. Все знают, что Бермуды или Бермудские острова – это очень красивое место. Однако, Бермуды привлекательны еще и с точки зрения снижения налогов. На Бермудских островах нет подоходного налога, налога на прирост капитала и НДС.

     На  Бермудах есть налог на зарплату в 14%, что актуально для местных  официально трудящихся, с которых  работодатель может еще и 5.75% назад  вернуть.

     Главный доход правительству на Бермудах приносит таможенный налог в 25 %, который  платиться на почти все товары, ввозимые на Бермуды. Кстати, если вы соберетесь переезжать на Бермуды, то этот налог  в 25% вас попросят заплатить и  за все принадлежащие Вам ввозимые вещи.

     Если  вы владеете недвижимостью на Бермудах, то вас также коснется и земельный  налог. Этот налог рассчитывается из ежегодной арендной ценности вашей  недвижимости, и ставки варьируются  от 0.6 и до 19.2%. Пенсионеры в возрасте 65 лет или старше от данного налога освобождены.

     На  Бермудах есть также и гербовый сбор на недвижимость, который нужно платить, если вам принадлежат активы на Бермудах в день вашей смерти! Ставки варьируются  от 5% ( если вам принадлежат активы стоимостью от 100 001 бермудских долларов и до 200 000 бермудских долларов) и до 20% ( на активы стоимостью более 2 миллионов бермудских долларов). Бермуды очень нравятся богатым иммигрантам из Великобритании из–за местной про-британской культуры и мягкого субтропического климата. Остров также известен благодаря своим пляжам розового цвета.

     Преступность  на Бермудах значительно ниже, чем  в США или Европы, но она растет, особенно на окраинах столицы.

     Бермуды являются одной из самых изобилующих  роскошью стран мира. Стоимость жизни  на Бермудах одна из самых высоких  в мире. Если вы хотите жить на Бермудах, то придется подать заявку на так называемый сертификат на проживание. Для того, чтобы получить такой сертификат вам нужно быть владельцем недвижимости на Бермудах и вам должно быть более 50 лет. Ваши доходы также должны быть очень существенными.

     Покупка недвижимости на Бермудах. Не резиденты могут покупать только дорогую недвижимость на Бермудах, причем купить ее можно только у владельцев –иностранцев. Затем вам нужно получить лицензию от местного министра труда, внутренних дел и публичной безопасности. Плата за эту лицензию составляет 25% от стоимости дома на Бермудах, но только 6.5% или 18% от стоимости кондо на Бермудах. Как иностранец вы можете приобрести дом с минимальной ежегодной арендной ценностью в 153 000 долларов или кондо с минимальной ежегодной арендной ценностью в 32 000 долларов, которые находятся в отведенном для «развития строительства» месте.

     Кстати, минимальная ежегодная арендная ценность на Бермудах назначается офисом оценки земли и недвижимости и  далеко не всегда отражает реальную стоимость аренды, которую можно было бы реально получить на открытом рынке. А вот если вы захотите сдавать в аренду принадлежащую вам на Бермудах недвижимость, то вам опять нужно разрешение от министра, которая крайне редко выдается больше, чем на период в один год. Продажа не застроенных земельных участков иностранцам, в общем и целом, запрещена. Если смотреть на покупку дома на Бермудах для всей семьи, то вы столкнетесь с расходами, которые превысят 5 миллионов долларов США. Самый широкий выбор недвижимости на Бермудах находится в Tuckers Town, Point Shares, Harbour Road и South Shore.

     Регистрация оффшорной компании на Бермудах. Если смотреть на оффшорную индустрию как на большой и вкусный вишневый пирог, то Бермудам достался очень большой кусок от этого пирога.

     На  Бермудах зарегистрировано более 12 000 международных компаний и многие очень крупные компании ( из списков FTSI и Fortune 100) имеют зарегистрированные на Бермудах холдинговые компании. Благодаря своему географическому месторасположению Бермуды очень популярны у граждан США. Однако популярность Бермудским не резидентским компаниям обеспечило именно освобождение от налогов для оффшорных компаний на Бермудах, которые ведут деятельность только за границей.

     Бермуды – это налоговая гавань с отлично  развитой инфраструктурой, коммуникациями и профессиональными услугами. Здесь  вы найдете и политическую стабильность.

     Еще одна веская причина такого количества зарегистрированных оффшорных компаний на Бермудах – это местные регулы кэптивного страхования. Кэптивное страхование –это обеспечение страховым покрытием риска лица или группы лиц, в собственности которых находится страховая компания. Кэптивная страховая компания, страховой кэптив или подконтрольная страховая компания рассматривается уже как особая разновидность страхового института, имеющая, в силу своего дочернего характера, меньшую финансовую стоимость и более выраженные конфликты интересов в сравнении с обычной страховой компанией. На Бермудах, регулы кэптивного страхования позволяют компаниям само-страховать свои собственные обязательства. Подобное страхование является также и инструментом налогового планирования, так как позволяет получить налоговые льготы за страховые взносы. Сейчас дыр в законах осталось гораздо меньше, чем было, но они все еще есть.