Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Международное налоговое планирование и прогнозирование

Реферат по дисциплине «Налоговое планирвоание»

Омск 2010

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Международное налоговое планирование и прогнозирование: сущность, задачи, механизм реализации ………………………………………………………......4

2. Инструменты международного налогового планирования и прогнозирования…………………………………………………………………………6

3. Схемы международного налогового планирования и прогнозирования…..7

4. Антиофшорное регулирование………………………………………………..9

Заключение……………………………………………………………………….13

Список использованной литературы……………………………..…………….15

Введение

В современном мире бизнес приобретает все более интернациональный характер. Транснациональные корпорации существуют уже давным-давно, но в наше время глобализации и сети Интернет на международную арену все больше выходит средний, а то и мелкий бизнес.

И вот тут-то оказывается, что разные страны мира не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем речь идет не только о ставках, отличаться могут даже сами принципы взимания налогов. Помимо национальных законодательств налоговые вопросы в глобальной коммерции регулируются международными соглашениями, заключенными между отдельными странами.

Международный бизнес в построении схемы своей работы обязательно учитывает степень налоговой привлекательности стран, где ему предстоит действовать. Более того, в определенных случаях именно налоговые соображения играют определяющую роль для выбора места деятельности тех или иных подразделений компании. Бывает, что корпорация полностью перестраивает свою всемирную структуру, исходя именно из налоговых соображений. Это, собственно говоря, и есть международное налоговое планирование, то есть легитимная деятельность по минимизации налогов в международном бизнесе.

Целью работы является изучение международного налогового планирования и прогнозирования.

Задачи работы:

- изучить сущность, задачи, механизм реализации международного налогового планирования и прогнозирования;

- рассмотреть инструменты международного налогового планирования и прогнозирования,

- проанализировать схемы международного налогового планирования и прогнозирования и изучить особенности и приемы антиофшорного регулирования.

1. Международное налоговое планирование и прогнозирование: сущность, задачи, механизм реализации

Международное налоговое планирование является одним из способов налоговой оптимизации.

Механизм использования зарубежной компании в данной ситуации основан на переводе капиталов и доходов резидентов по оптимальным налоговым маршрутам в страны с льготным режимом налогообложения (оффшорные зоны, страны с умеренным уровнем налогообложения), инвестиций – в наиболее доходные, надежные и необлагаемые активы на международных рынках капитала. Это дает возможность перемещать денежные средства на минимально налогооблагаемый объект из любой точки мира. Это могут быть капиталы, поступившие от партнеров за рубежом, деньги Клиентов, находящиеся на территории РФ, отчисления собственной компании.

Важнейшим преимуществом международного налогового планирования с использованием зарубежных компаний является гарантия сохранности капитала. Активы, которые юридически находятся на территории РФ, защищены относительно. В любой момент аудит компании может быть подвержен проверке со стороны налоговых органов, при этом нередко блокируют и расчетный счет компании. Если же активы хранятся за рубежом (включая возможность передачи активов в международный траст), их сохранность повышается, а значит, снижаются риски потери активов в результате действий государственных органов и противоправных действий конкурентов, рейдеров и иных лиц, которые могут поставить цель поглощения компании. Кроме того, деньги, находящиеся за рубежом, защищаются законодательством страны регистрации компании.

Сегодня планирование налоговых обязательств компании или группы компаний невозможно без применения методов международного налогового планирования, которые позволяют бизнесу получить налоговую экономию, используя институты прямо предусмотренные, не просто законодательством, а международными налоговыми соглашениями. Применение методов международного налогового планирования основывается на регистрации отдельных бизнес -единиц в различных иностранных юрисдикциях, в которых бизнес может получить бенефиты и преференции, не предусмотренные российским правом.

При оптимизации налогообложения отдельных видов доходов группы используются различные возможности международного налогового планирования. В данном случае речь идет о следующих группах доходов:

- операционные доходы

- доходы от использования активов

дивиденды, проценты, роялти.

Снижение совокупной налоговой нагрузки доходов в рамках международного налогового планирования, получаемых от операционной деятельности, достигается путем формирования центров прибыли в тех иностранных юрисдикциях, где ставка налога на прибыль, ниже, чем в РФ.

Оптимизация налогов, взимаемых с доходов от использования активов, доходов от продажи акций, дивидендов, процентов и роялти, осуществляется с помощью международных соглашений во избежание двойного налогообложения, которыми устанавливаются либо льготные ставки либо возможность облагать эти доходы не на территории РФ.

Использование методов международного налогового планирования особенно эффективно при оптимизации совокупных налоговых обязательств групп и холдингов. Однако к ним могут прибегать и отдельные компании. Использовать методы международного налогового планирования можно, как при планировании налоговых последствий отдельной хозяйственной операции (например, при выплате дивидендов или процентов), так и совокупности налоговых обязательств компании или холдинга. Особенно задуматься о применении международного налогового планирования необходимо в процессе реструктуризации группы (холдинга).

Международное налоговое планирование – процесс сложный. Кроме, что каждый проект, связанный с использование методов международного налогового планирования – индивидуален.

2. Инструменты международного налогового планирования и прогнозирования

Естественно, основным элементом для построения корпоративных структур являются компании, зарегистрированные в различных странах. Для целей уменьшения налогов могут использоваться компании, действующие в безналоговом или низконалоговом режиме. Это могут быть как офшорные компании, так и компании из "обычных" стран, но пользующиеся определенными налоговыми льготами. Скажем, в некоторых странах доходы компании от владения акциями других компаний - дивиденды, прирост стоимости акций - освобождены от налогообложения (например, Люксембург). Это позволяет использовать такие компании в качестве холдингов, что и является традиционной ролью люксембургских компаний в налоговых схемах.

Под офшорными компаниями понимаются безналоговые или низконалоговые компании, зарегистрированные в офшорных зонах. Так называются страны и территории, целенаправленно привлекающие международный бизнес путем предоставления ему налоговых льгот - часто полного освобождения от налога. Таких стран и территорий насчитывается несколько десятков, и у каждой есть своя специфика, так что для различных целей используют компании из разных юрисдикций.

Как офшорные, так и неофшорные компании, задействованные в налоговых схемах, могут быть либо "обычными" компаниями, то есть неспециализированными организациями с широким спектром уставных видов деятельности, либо предназначаться для специфических операций, часто требующих государственной лицензии. Так, в международном налоговом планировании широко используются офшорные страховые компании, офшорные инвестиционные фонды, офшорные финансовые компании и даже офшорные банки.

Помимо компаний, в налоговых схемах могут использоваться и более экзотические образования, такие как товарищества, трасты и т.д.

3. Схемы международного налогового планирования и прогнозирования

Примерно четверть стран мира применяют международное налоговое планирование или его элементы для иностранных резидентов. Наиболее типичные схемы, которые можно построить на основе оффшорного бизнеса, следующие:

1) оффшорная компания — посредник в торговле. При внешнеторговых операциях между продавцом и покупателем создается компания для того, чтобы локализовать максимум прибыли на наименее на-логооблагаемом субъекте1;

2) оффшорная компания — подрядчик. В этом случае компанию используют с целью увеличения расходов, включаемых в себестоимость, и уменьшения налогооблагаемой базы;

3) оффшорная компания — владелец дорогостоящего имущества. Данная схема применяется в том случае, если собственник старается сохранить в тайне факт владения каким-либо дорогостоящим имуществом;

4) оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака. При ведении бизнеса в нестабильной стране товарный знак можно зарегистрировать на эту компанию или продать ей уже зарегистрированный. Это позволяет даже при ликвидации бизнес-единицы оставлять товарный знак, а затем на основании лицензионных договоров предоставлять право пользования им кому бы то ни было;

5) оффшорная компания — владелец авторских прав. Если логика бизнеса состоит в приобретении у авторов права на их произведения с последующим получением дохода от выдачи лицензий или тиражирования этих произведений, то данная схема — удобный способ законного уменьшения налогов и экспорта капитала;

6) оффшорная компания — держатель банковского счета. В этом случае владелец получает под контроль данную компанию, а уже компания открывает счет в банке, что позволяет через какое-то время получить на руки корпоративную кредитную карту;

7) оффшорная компания — залогодержатель. Эта схема реализуется в рамках тонкого налогового планирования в том случае, если владелец имущества опасается за его сохранность;

8) оффшорная компания — инвестор. При желании инвестировать вывезенный капитал обратно в свою страну оффшорная компания может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект, так как капитал можно аккумулировать на такой компании очень оперативно и без налогов;

9) оффшорная компания — судовладелец. Например, если лицо приобрело яхту, то помимо соображений безопасности есть и налоговый плюс: многие оффшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные условия налогообложения;

10) оффшорная компания - исполнитель строительных работ. Если оффшорная компания находится в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, и при этом не попадает под определение постоянного представительства, то данная компания не будет облагаться российским налогом на прибыль.

Для финансовых операций используются не только самые различные типы предприятий — оффшорные партнерства, компании, ограниченные по гарантии, акционерные компании с полной ответственностью участников, — но и активно осваиваются новые организационно-правовые формы. Многие трастовые принципы и нормы, на которых основаны некоторые специфические виды финансовых услуг, адаптированы для нужд современного бизнеса. Трасты часто применяются в оффшорном бизнесе, ибо в ряде случаев они считаются более предпочтительными по сравнению с обычными компаниями.

Таким образом, если предприятие ведет внешнеэкономическую деятельность, то использование оффшорных компаний становится необходимым, а вот каких и в какой конкретно стране — зависит от направления деятельности. Очень многие зарубежные оффшорные компании совершенно бесполезны для одних видов внешнеэкономических операций и весьма выгодны для других.

Оффшор — это самоочевидный инструмент налогового планирования, который действует и его можно использовать. Однако обратим внимание на то, что в последние годы оффшорный бизнес претерпевает весьма значительные перемены. Поэтому при построении налоговой схемы с участием оффшорных центров необходимо проявлять особую осмотрительность, учитывать антиоффшорные меры со стороны промышленно развитых государств, а также мировые тенденции в оффшорном бизнесе.

4. Антиофшорное регулирование

Власти налогооблагаемых стран не очень-то довольны офшорной деятельностью своих резидентов, направленной на снижение налогов. Однако их возможности по противодействию ей довольно ограничены, так как такая деятельность ведется за пределами их юрисдикции. Тем не менее, определенные "антиофшорные" меры возможны и широко применяются.

Основной прием в борьбе с офшорами составление "черных списков" подозрительных стран. Компании из таких стран так или иначе дискриминируются, а резиденты, имеющие с ними дело, подвергаются санкциям. Такие списки составляют как национальные правительства, так и международные организации, такие как ОЭСР и ФАТФ.

Кроме того, в национальное налоговое законодательство вводятся положения, препятствующие использованию определенных схем по снижению налогов.

Так, для борьбы с трансфертным ценообразованием власти могут определять таможенную стоимость товара не по его контрактной стоимости, а по существующим рыночным ценам на данный товар, взятым из справочников, каталогов и т.д.

Помимо этого, для предотвращения манипулирования контрактными ценами при сделках между "родственными" фирмами в законодательство многих стран, а также в международные налоговые договоры вводится "принцип вытянутой руки". Это значит, что в случае искусственного перераспределения прибыли между связанными компаниями эта прибыль для целей налогообложения пересчитывается таким образом, как если бы компании были независимы (находились "на расстоянии вытянутой руки"). Это относится как к торговым сделкам, так и к выплате роялти, процентов и т.д.

Для борьбы с получением своими резидентами доходов на офшор в безналоговом режиме власти большинства развитых стран вводят так называемое законодательство о контролируемых иностранных компаниях. Суть его состоит в том, что доходы офшора, контролируемого резидентом, принудительно включаются в налогооблагаемый доход этого резидента. Впрочем, в России такого законодательства пока нет.

Для того чтобы получить информацию об офшорах, контролируемых своими резидентами, развитые страны заключают договоры с офшорными зонами по обмену налоговой информацией. Кроме того, на офшорные юрисдикции оказывается давление с целью изменения их законодательства в сторону большей прозрачности банковской системы и корпоративных структур. Офшорные зоны вынуждены идти на сотрудничество под угрозой включение в упомянутые черные списки ОЭСР ("нечестная налоговая конкуренция") и ФАТФ ("отмывание денег").

В последние годы в отношениях между промышленно развитыми государствами (в первую очередь США) и странами, в которых существует оффшорное законодательство, происходит противодействие. Администрация США заявила о необходимости реформировать финансовые системы самых известных оффшоров в соответствии с международными стандартами.

Борьба началась с классификации оффшорных центров и разделения их на группы. В 1999 г. три международные организации — Форум финансовой стабильности (FSF), Рабочая группа по финансовому действию (FATF), Организация по Экономическому сотрудничеству и развитию (OECD) — опубликовали свои «черные списки». В них оффшорные центры группируются в зависимости: 1) от уровня правовой инфраструктуры и практики финансового надзора; 2) от степени содействия проверяемых стран по отношению к делам об отмывании денег; 3) от наличия законодательного режима, именуемого как вредоносная налоговая конкуренция.

В зависимости от уровня финансового надзора выделены страны, имеющие нужную для такого надзора правовую инфраструктуру и ресурсы (Гонконг, Люксембург, Швейцария, Гернси, Мэн, Андорра, Гибралтар и др.). К менее благополучным странам отнесены Багамские, Виргинские и Каймановы острова, Кипр, Ливан, Панама и др.

В зависимости от уровня содействия стран в проведении международных расследований дел об отмывании денег в черный список попали Доминикана, Египет, Венгрия, Индонезия, Ливан, Филиппины и многие другие.

Третий список составлен Организацией по экономическому сотрудничеству и развитию. Полный список вредоносных налоговых конкурентов насчитывает 35 позиций, в частности в него входят: андорра, Белиз, Богамские острова, Гибралтар, Лихтенштейн, Монако, Панама и т. д.

По мнению специалиста в области международного налогового и финансового планирования Джона Пеппера, «оффшорная феерия кончилась тем, чем и должна была кончиться, — черными списками, репрессиями и позорной сдачей позиций почти всеми правительствами оффшорных центров. Оффшорная концепция ведения бизнеса еще не мертва, но она больше не развивается. Ее доминантой все чаще становится поиск мест, где осталось хоть что-нибудь. Рано или поздно не останется нигде ничего».

Заключение

Таким образом, международное налоговое планирование является одним из способов налоговой оптимизации на предприятии. Механизм налогового планирования основан на переводе капиталов и доходов резидентов по оптимальным налоговым маршрутам в страны с льготным режимом налогообложения (оффшорные зоны, страны с умеренным уровнем налогообложения), инвестиций – в наиболее доходные, надежные и необлагаемые активы на международных рынках капитала. Важнейшим преимуществом международного налогового планирования с использованием зарубежных компаний является гарантия сохранности капитала.

Наиболее типичные схемы, которые можно построить на основе оффшорного бизнеса, следующие:

1) оффшорная компания — посредник в торговле.

2) оффшорная компания — подрядчик.

3) оффшорная компания — владелец дорогостоящего имущества.

4) оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака.

5) оффшорная компания — владелец авторских прав.

6) оффшорная компания — держатель банковского счета.

7) оффшорная компания — залогодержатель.

8) оффшорная компания — инвестор.

9) оффшорная компания — судовладелец.

10) оффшорная компания - исполнитель строительных работ.

Список использованной литературы

1. Владимирова М. П., Теунаев Д. М., Стажкова М. М. Офшоры: инструмент международного налогового планирования. – М.: Эксмо, 2005. – 79 с.

2. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем. – М.: Эксмо, 2008. - 192 с.

3. Налоговое планирование в бизнесе / Под редакцией Ф. Н. Филиной. – М.: РОСБУХ, 2008. - 336 с.

4. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. – М.: Дашков и Ко, 2009. - 284 с.

5. Погорлецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. – М.: Изд-во Михайлова, 2006. - 320 с.

Международное налоговое планирование и прогнозирование 📙 Реферат → 🆔 143771