Международные стандарты оценки (IVS) и международные стандарты финансовой отчетности (IAS, GAAP)

Федеральное агентство по образованию

Ростовский государственный экономический университет «РИНХ»

Финансовый факультет

Кафедра «Финансово-экономический инжиниринг»

Реферат

Международные стандарты оценки (IVS) и международные стандарты финансовой отчетности (IAS, GAAP)

по дисциплине «Оценка собственности»

Автор: студентка гр.625                                                                 Ермолова Н.И

Азов

2014

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………3

1. Международные стандарты финансовой отчетности………………….3
1. Порядок разработки и принятия МСФО……………………………3
2. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности…………………………………………………………….7
2. Актуальность перехода на МСФО и этапы реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности при переходе на МСФО…………………………………………………………………….14
1. Актуальность перехода на МСФО…………………………………..14
2. Этапы реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности при переходе на МСФО………………………………………………………………..16

Заключение……………………………………………………………………..19

Литература………………………………………………………………………21

Введение

   Существуют стандарты в области формирования финансовой отчетности. Одними из этих стандартов являются – МСФО или Международные стандарты финансовой отчетности.

   Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это целостная творческая мировоззренческая система, требующая от специалистов, применяющих её, особого менталитета, смелости формулировать обоснованные профессиональные суждения, иметь достаточную уверенность, что принятые решения приведут к формированию качественной финансовой отчетности. Основной целью МСФО, является принятие ее пользователями эффективных управленческих решений.

   Как на международном, так и на российском уровне актуальность внедрения МСФО определена, прежде всего, необходимостью использования единого международного языка финансовой отчетности в большинстве стран мира.

   К сожалению, применение МСФО в российской практике на сегодняшний день в большей мере декларируется, чем реально осуществляется. В основном МСФО используют только российские компании с иностранными инвестициями по требованию своих иностранных собственников. Так же хотелось бы отметить, что, начиная с отчетности за 2004 г. российские кредитные организации – банков законодательном порядке перешли на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО, однако их финансовая отчетность формируется на основе бухгалтерской отчетности, составленной по российскому законодательству, и только потом трансформируется в соответствии с МСФО. В настоящее время число компаний, формирующих финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, имеет небольшой удельный вес в общей численности российских компаний.

1 Международные стандарты финансовой отчетности

§ 1.1 Порядок разработки и принятия МСФО

   С целью создания единых унифицированных стандартов финансовой отчетности для всех стран мира 29 июня 1973 г. в результате международного соглашения была образована независимая негосударственная некоммерческая организация со штаб-квартирой в Лондоне – Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC) . В состав Комитета вошли представители 10 крупнейших мировых держав: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США.

   В 2001 г. Комитет был преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) (International Accounting Standards Board, IASB) .

   В одно время с преобразованием Комитета в Совет по МСФО были переименованы вновь выпускаемые международные стандарты из IAS (International Accounting Standards) – в IFRS (International Financial Reporting Standards) – международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) .

   В настоящее время решение всех задач, связанных с разработкой международных стандартов финансовой отчетности, а также публикацией тематических документов для обсуждения этих стандартов мировым бухгалтерским сообществом, существует СМСФО. Таким образом, СМСФО сегодня – это ведущая организация в мире по разработке единых учетных стандартов. Работа СМСФО финансируется за счет взносов профессиональных объединений бухгалтеров, различных компаний, финансовых организаций, а так же за счет прибыли от публикаций стандартов. Годовой бюджет СМСФО составляет примерно около 15 млн. долл.

   Структура СМСФО включает:

Попечительский совет;

Правление СМСФО;

Консультативный совет по стандартам;

Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности.

   Попечительский совет СМСФО – это некоммерческая организация, которая была зарегистрирована по законам американского штата Делавэр 6 февраля 2001 г. Учредителями Попечительского совета являются девятнадцать доверенных лиц, имеющих богатый опыт работы в различных сферах деятельности и обладающих необходимыми знаниями для разработки высококачественных стандартов финансовой отчетности в целях их использования на международных рынках капитала.

   Попечительский совет решает следующие основные задачи:

- публикует, исходя их  общественных интересов, понятные  и осуществимые международные  стандарты финансовой отчетности, предусматривающие представление  качественной информации в финансовой  отчетности, для того чтобы ее  пользователи могли принимать  эффективные экономические решения;

- проводит работу по  более широкому использованию  и точному применению стандартов;

- способствует сближению  МСФО и национальных стандартов  финансовой отчетности отдельных  стран;

   Попечительский совет выполняет следующие функции:

- назначает членов Правления  СМСФО, Консультативного совета  по стандартам, Комитета по интерпретациям  СМСФО;

- проводит ежегодный анализ  эффективности Правления СМСФО;

- принимает бюджет Правления;

- рассматривает стратегические  вопросы, затрагивающие международные  стандарты финансовой отчетности;

- утверждает оперативные  процедуры Правления СМСФО, Консультативного  совета по стандартам, Комитета  по интерпретациям МСФО.

В настоящее время председателем Попечительского совета является представитель США. В состав доверенных лиц входят представители следующих регионов: шесть представителей Северной Америки, шесть – Европы, четверо их Тихоокеанского региона и трое из других регионов.

   Правление МСФО – это основной орган, занимающийся разработкой международных стандартов финансовой отчетности. Правление состоит из четырнадцати представителей, двенадцать из которых работают на основе полной занятости, а двое – на основе неполной занятости.

   Представители Правления отбираются по жестким критериям, их квалификация должна соответствовать жестким требованиям по уровню знаний и практическому опыту в сфере бухгалтерского учета, по приверженности целям СМСФО и общественным целям, по знанию конъюнктуры мирового рынка. Минимум пять членов Правления СМСФО должны обладать профессиональным опытом в сфере аудита, минимум трое – опытом подготовки финансовой отчетности, минимум трое должны являться опытными пользователями финансовой отчетности и минимум один член должен иметь академический опыт. Члены правления избираются на пять лет.

   Правление выполняет следующие основные функции:

- разрабатывает международные  стандарты финансовой отчетности, проекты МСФО, утверждает интерпретации, разработанные Комитетом по интерпретациям  МСФО;

- публикует проекты МСФО, проекты изложения принципов  и прочих документов для публичного  обсуждения;

- решает все технические  вопросы, включая совместное обсуждение  с национальными организациями  по разработке стандартов;

- разрабатывает процедуры  по анализу комментариев по  вопросам, вынесенным на публичное  обсуждение;

- создает группы специалистов  для технических консультаций  по крупным проектам;

- проводит совместную  работу с Консультативным советом  по стандартам по основным  проектам.

   Консультативный совет по стандартам состоит приблизительно из сорока пяти членов, избираемых на три года, и включает специалистов с различным опытом и представляющих различные географические регионы. Совет проводит встречи с Правлением СМСФО минимум три раза в год. Совет может вносить в повестку работы Правления актуальные проекты, а также проводить совместные консультации по текущим проектам КМСФО.

   Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности рассматривает вопросы финансовой отчетности, которые не получили отражения в существующих стандартах или могут иметь неоднозначное толкование. Работа Комитета осуществляется в тесном взаимодействии с аналогичными национальными комитетами. Комитет занимается вопросами неудовлетворительной практики учета в рамках международных стандартов и возникновения новых обстоятельств, не учтенных при разработке существующих стандартов.

    Совет по разработке финансовых учетных стандартов (Financial Accounting Standards Board) - это организация, которая занимается разработкой американских учетных принципов. Как правило, стандарты этой неправительственной организации получают распространение в странах, практикующих англо-американскую модель учета, однако сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент СМСФО в разработке международных стандартов финансовой отчетности. Одной из целей Совета является обеспечение международной сравнимости и качества американских стандартов.

   В настоящее время американские биржи, в частности Нью-йоркская, принимают отчетность, составленную по правилам US GAAP. Это связано с тем, что отчетность по МСФО не читается без пояснительной записки и расшифровки принятой учетной политики. В МСФО сохраняется много возможностей выбора по тем или иным позициям.

 §1.2 Принципы подготовки и составления финансовой отчетности

   Принципы охватывают всю финансовую отчетность, включая консолидированную. Отчетность представляется как минимум ежегодно и ориентирована на потребности широкого круга пользователей. Некоторые пользователи могут получать помимо финансовой отчетности и дополнительную информацию. Однако в основном пользователям приходится полагаться на отчетность как источник финансовой информации. Составление отчетных форм представляет собой часть процесса по подготовке и представлению финансовой отчетности. Полный комплект финансовой отчетности, как правило, включает: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала и примечания, а также прочую отчетность, пояснительные записки и материалы, являющиеся неотъемлемой частью финансовой отчетности. Принципы применимы к финансовой отчетности всех коммерческих, промышленных и торговых компаний государственного или частного сектора.

   Согласно Принципам целью формирования финансовой отчетности является обеспечение пользователей отчетности качественной (уместной, надежной, понятной, сопоставимой) информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Финансовая отчетность показывает результаты деятельности аппарата управления компании.

   Основными пользователями финансовой отчетности являются:

1) инвесторы, вкладывающие свой  капитал, и их консультанты, которых  интересует степень риска и  доходности инвестиций;

2) работники компании и их  представители, заинтересованные в  стабильности и рентабельности  деятельности компании. Для них  важна оценка способности компании  обеспечивать занятость, выплату  заработка и пенсионных вознаграждений;

3) заимодавцы, которым необходимо  знать, будут ли предоставленные  ими займы и проценты по  ним выплачены в установленные  сроки;

4) правительство, представленное различными  министерствами. Среди указанных  выше потребностей пользователей  информации можно выделить общие  для всех. Так, если финансовая  отчетность будет отвечать информационным  потребностям инвесторов, то она  также будет отвечать и большей  части потребностей прочих пользователей. Основную ответственность за  представление финансовой отчетности  несет руководство компании.

   Международные стандарты основаны на двух основных допущениях.

1. Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются  в момент их совершения, а не  по мере получения или выплаты  денежных средств и их эквивалентов. То есть операции учитываются  в том отчетном периоде, в котором  они возникли. Метод начисления  позволяет получить объективную  информацию о будущих обязательствах  и будущих поступлениях денежных  средств, прогнозировать финансовые  результаты деятельности организации.

2. Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что организация  продолжит свою деятельность  в обозримом будущем. Активы оцениваются  исходя из допущения непрерывности  деятельности, не предполагающей  совершения вынужденной продажи, которая могла бы привести  к уменьшению их продажной  цены. В противном случае активы  в финансовой отчетности должны  быть представлены в другой, среднерыночной, а не ликвидационной оценке.

   Качественные характеристики информации. Принципы определяют четыре качественные характеристики информации. Две из них (уместность и надежность) относятся к содержанию финансовой отчетности, две другие (понятность и сопоставимость) – к представлению финансовой отчетности.     Уместность и надежность информации являются более важными характеристиками информации.

   Элементы финансовой отчетности. Принципы определяют пять элементов финансовой отчетности:

активы (assets) ;

обязательства (liability) ;

доходы (incomes) ;

расходы (expenses) ;

капитал (equity) .

   Принципами предусмотрены два критерия признания активов и обязательств:

1) существование вероятности, что  будущая экономическая выгода, связанная  с конкретным элементом отчетности, будет получена или утрачена;

2) наличие возможности надежно  измерить или оценить в стоимостном  выражении элемент финансовой  отчетности.

   Причем МСФО не дают никаких количественных критериев оценки вероятности, поэтому здесь следует руководствоваться оценкой сути явлений.

   Измерение активов и обязательств. Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств организации. В Принципах перечислены следующие варианты оценки:

- историческая стоимость (фактическая  стоимость приобретения, первоначальная  стоимость) (history coast) ;

- текущая или восстановительная  стоимость (current coast) ;

- возможная стоимость продажи  или цена реализации (realizable or settlement value) ;

- дисконтированная или приведенная  стоимость (present value) ;

- текущая рыночная стоимость (market value) ;

- справедливая или "честная" стоимость (fair value) .

Практически все элементы отчетности первоначально признаются по их исторической стоимости, а позднее, в зависимости от конкретного вида активов и обязательств, могут использоваться другие виды оценок.

   Первый международный стандарт был стандартом бухгалтерского учета – International Accounting Standards – МСБУ (IAS) , он был разработан в 1974 г., получил название "Представление финансовой отчетности" и вступил в силу в 1975 г.

   На 1 января 2013 г. действуют 41 МБСУ (IAS)

   Таблица 1.1 Международные стандарты финансовой отчетности по состоянию на 1 апреля 2013 года

   Каждый стандарт включает следующие элементы:

объект учета — даются определения объекта учета и основных понятий, связанных с ним;

признание объекта учета — дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

отражение в финансовой отчетности - освещается раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Важной составной частью МСФО являются интерпретации международной финансовой отчетности: ПКИ (SIC) и КИМФО (IFRIC) .

   Интерпретации разрабатываются в качестве ответов на вопросы по формированию финансовой отчетности, которые возникли уже после введения МСФО и специально не рассматривались в существующих стандартах. Кроме того, интерпретации принимаются в случаях, когда возникают противоречивые или неприемлемые толкования МСФО из-за отсутствия официальных разъяснений.

В таблице 1.2 приведены действующие интерпретации: ПКИ (SIC) и КИМФО (IFRIC) .

Таблица 1.2 Интерпретации международных стандартов финансовой отчетности ( по состоянию на 1 января

2013 года)

   Согласно требованиям МСФО элементы отчетности признаются только в том случае, когда они соответствуют не только своему определению, но и двум критериям признания, т. е. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с данным элементом, будет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

2. Актуальность перехода на МСФО и этапы реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности при переходе на МСФО

§2.1 Актуальность перехода на МСФО

    На сегодняшний день для России актуальность перехода на МСФО определена Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180 (далее – Концепция).

   Концепцией предусмотрено дальнейшее распространение данного процесса на консолидированную финансовую отчетность других хозяйствующих субъектов.

   Принимая во внимание текущее состояние отечественной системы финансовой отчетности и бухгалтерского учета, а так же процессы, происходящие в этой области на международном уровне, Министерством финансов Российской Федерации рассматриваются различные варианты проведения нового этапа реформирования финансовой отчетности в России:

1) постепенное сближение  национальных стандартов финансовой  отчетности и МСФО;

2) единовременный переход  на МСФО всех организаций;

3) внедрение МСФО только  в отношении консолидированной  отчетности компаний, акции которых  котируются на организованном  фондовом рынке;

4) поэтапное внедрение  МСФО для консолидированной и  индивидуальной отчетности организаций.

   Первый вариант является наиболее консервативным, второй - наиболее радикальный. Третий вариант предусматривает внедрение МСФО для консолидированной отчетности публичных компаний и сохранение национальных правил для обязательного исполнения всеми остальными организациями. Основной его недостаток заключается в том, что перед консолидацией отчетности по правилам МСФО все равно необходимо сначала трансформировать индивидуальную отчетность в соответствии с требованиями МСФО. Четвертый вариант предполагает постепенную либерализацию государственного регулирования системы бухгалтерского учета и более глубокое внедрение МСФО в российских компаниях. Этот вариант требует больших усилий со стороны государства и профессионального сообщества, однако является наиболее эффективным.

   К настоящему времени проект Российского Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности" прошел два чтения в Государственной думе Российской Федерации и в ближайшем будущем будет, вероятно, принят. Им будет законодательно закреплено составление российскими холдингами (группами организаций) консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

  Возможные выгоды от внедрения МСФО не ограничиваются снижением стоимости капитала и упрощением международных финансовых операций.

§2.2 Этапы реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности при переходе на МСФО.

    Важным событием в ходе дальнейшего реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России явилось принятие 21 ноября 1996 г. основного нормативного акта по бухгалтерскому учету - Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в настоящее время действует закон от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") 
   Этим законом был определен орган, ответственный за проводимую реформу, - Правительство Российской Федерации. Другим документом, отражающим реформирование принципов российского бухгалтерского учета и отчетности при переходе на МСФО, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г. (далее - Концепция бухгалтерского учета) ; в ее основу были положены концептуальные принципы МСФО. В этом документе сформулированы:

- цель бухгалтерского  учета;

- основы организации бухгалтерского  учета;

- требования к информации, формируемой в бухгалтерском  учете;

- состав информации, формируемой  в бухгалтерском учете для  внешних пользователей;

- критерий признания активов, обязательств, доходов, расходов и  их оценка.

Позднее, 6 марта 1998 г. постановлением правительства Российской Федерации №283 была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности – правовая основа реформ бухгалтерского учета и отчетности (далее – Программа). Целью реформирования называлось приведение национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, и были определены задачи реформы:

1) сформировать систему  стандартов учета и отчетности, обеспечить полезной информацией  пользователей, в первую очередь  инвесторов;