Налоговая оптимизация и уклонение от налогов

Федеральное государственное  образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ 

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Кафедра

«Налоги и налогообложение»

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Налоги  и налогообложение»

на тему:

«Налоговая оптимизация  и уклонение от налогов»

Выполнила:

студентка группы ФМ 3-2

Мкртчян Ева Вазгеновна

Научный руководитель:

Профессор Мельникова Н.П.

Москва 2013

Содержание

Введение 3

1. Причины к уменьшению налогов. 4

2. Уклонение от уплаты налогов 9

2.1. Некриминальное  уклонение от уплаты налогов 10

2.2.Криминальное  уклонение от уплаты налогов 10

3. Борьба государства с уклонением от уплаты налогов 12

4. Налоговая оптимизация 15

Заключение 19

Список литературы 21

Введение

Становление рыночной экономики  в России привело к возникновению  самофинансируемых и самоокупаемых  предприятий, главной целью которых  стали максимизация прибыли и  минимизация издержек. Стремясь к  снижению затрат, предприятия начали оптимизировать свою деятельность. Одним  из направлений повышения эффективности  деятельности организации является оптимизация налогообложения. Принципиально все способы уменьшения налогов можно подразделить на две категории. Основное отличие между ними – нарушено или не нарушено налогоплательщиком законодательство.  Минимизация налоговых платежей позволяет предприятиям не только увеличивать прибыль и направлять ее на расширение производства, но и быть конкурентоспособными, что становится особенно важно в условиях рынка. Однако существует опасность незаконного уменьшения налогов, и как следствие, снижения поступлений в бюджет и невыполнения государством своих задач. Исходя из этого, государство защищает свои финансовые интересы и борется с уклонением от уплаты налогов. Интересы государства и налогоплательщиков, таким образом, являются противоположными, что приводит к спорным ситуациям. Но наиболее проблемным и конфликтным в этой сфере является вопрос разграничения оптимизации и уклонения от уплаты налогов. Данный вопрос не урегулирован законодательно, отсутствует также единая позиция органов государственной власти по существующей проблеме, следовательно, налогоплательщики и налоговые органы самостоятельно определяют, законны ли те или иные действия в области налогообложения. Таким образом, актуальность темы заключается в том, что в условиях становления рыночных механизмов и институтов, а также усложнения взаимоотношений государства и налогоплательщиков, определение границы дозволенного поведения и установление "правил игры" в сфере налогообложения является необходимым и обязательным условием стабильного экономического роста страны.

1. Причины к уменьшению налогов.

Причин, склоняющих налогоплательщика  к уменьшению налогов, достаточно много:

- моральные причины (нравственно-психологические);

- политические причины;

- экономические причины;

- технико-юридические причины.

Моральные (нравственно-психологические) причины в основном кроются и  порождаются характером налоговых  законов. Если авторитет любого другого  закона (другой отрасли права) базируется на длительном и единообразном его  применении, что чаще всего обуславливается  его общностью для всех, постоянством и беспристрастностью, то налоговый  закон не является ни общим, ни постоянным, ни беспристрастным.

Общность закона для всех предполагает ситуацию, когда норма  закона обязательна для всех без  исключения. Однако налоговый закон  не является общим, в силу предоставления налоговых льгот отдельным категориям плательщиков. Это приводит к тому, что отдельные группы налогоплательщиков оказываются в более выгодном положении по сравнению с другими. Данное обстоятельство естественно  вызывает у последних чувство  несправедливости по отношению к  ним и порождает стремление уравнять себя с льготниками. Зачастую инструментом такого уравнивания и выступает  уклонение от уплаты налогов.

Постоянство закона означает неизменность его положений на протяжении длительного периода времени, однако, налоговый закон - закон не постоянный. Например, изменения и дополнения вЗакон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" с момента их издания в 1991 году вносились более 20 раз. Практика постоянного внесения корректировки сохранилась и в связи с введением в действие Налогового кодекса РФ. Такие колебания налогового законодательства, постоянное изменение объекта налогообложения по различным налогам снижают авторитет налоговых законов, что в свою очередь вызывает у налогоплательщиков ощущение необязательности его исполнения и, соответственно, влечет его нарушения.

Кроме того, в отличие  от других законов, налоговые законы не являются беспристрастными, так  как их устанавливает государство. Даже самое законопослушное население  относится к налоговому законодательству с меньшим уважением, чем к  другим законам, считая, что государство  устанавливает налоги исключительно  в своих же интересах. Иначе говоря, налогоплательщиками государство  воспринимается по отношению к ним  как большой кредитор, который  устанавливает свои "правила игры", а не как законодатель. В связи  с этим плательщики считают возможным  уклоняться от возврата своих долгов.

Однако моральные причины  порождаются не только существом  и характером налоговых законов, но еще и налоговой системой в  целом. В случае непосильного "налогового гнета", когда налогоплательщик фактически "работает на государство" и отдает ему львиную часть своих доходов, у него рождается чувство подавления его государством. Как ответная реакция на такое подавление выступает уклонение от уплаты налогов.

Политические причины  подталкивают налогоплательщика к  уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, то есть обеспечения  своего функционирования, а еще и  как инструмент социальной или экономической  политики.

Как инструмент экономической  политики, налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшить удельный вес  данных отраслей экономики и понижает налоги для других отраслей, более  перспективных или слаборазвитых  и более полезных для их быстрейшего  развития. В такой ситуации предприятия тех отраслей, налоги для которых повышены, стараются уклониться от уплаты налогов, причем, главной целью такого уклонения являются не только корыстные интересы, но и стремление сохранить предприятия и отрасль в целом на прежнем уровне.

Экономические причины вызывают стремление налогоплательщика к  уклонению от уплаты налогов также  достаточно часто. Экономические причины  можно разделить на два вида: причины, которые зависят от финансового  состояния налогоплательщика и  причины, порожденные общей экономической  конъюнктурой.

Финансовое положение  налогоплательщика иногда является определяющим фактором для уклонения  от уплаты налогов. Налогоплательщик взвешивает: оправдается ли та выгода от уклонения  от уплаты налогов или же неблагоприятные  последствия этого будут гораздо  больше. Если уклонение с материальной точки зрения себя оправдывает, то налогоплательщик, скорее всего, уплачивать налоги не станет. Причем, чем выше налоговая ставка, тем сильнее желание налогоплательщика  уклониться от уплаты налогов, так как  получаемая от уклонения выгода существенно  увеличивается. Если финансовое состояние налогоплательщика стабильно, то он не встанет на путь уклонения от налогообложения, чтобы не подорвать свой авторитет и репутацию своего бизнеса. Однако, если же финансовое состояние его нестабильно или он находится на грани банкротства, и неуплата налогов является единственным средством "остаться на плаву", то предприниматель, практически не задумываясь, встанет на путь уклонения. Оправданием ему здесь будет стремление сохранить свое дело.

Экономические причины, порожденные  общей экономической конъюнктурой, проявляются в периоды экономических  кризисов в государстве, или, наоборот, в периоды расцвета экономики  и расширения международного сотрудничества.

В периоды экономических  кризисов, руководство любой страны вынуждено предпринимать соответствующие  меры для стабилизации экономики. Чаще всего это достигается строгой  регламентацией рынка и рыночных отношений путем установления государственных  цен на отдельные виды товаров  или введения системы распределения  отдельных товаров. В такие периоды  уклонение от уплаты налогов усиливается, в связи с тем, что наряду с  государственным легальным рынком появляется параллельный неуправляемый "черный" или "теневой" рынок, который действует по своим законам  и в нарушение установленных  государством правил. Сделки, совершаемые  на таком рынке, налогообложению  не подлежат, так как не могут  быть проконтролированы государством, поэтому соблазн у предпринимателей работать на "черном" рынке и, следовательно, уклоняться от уплаты налогов, достаточно велик.

Парадокс, но в периоды  процветания экономики, в периоды  расширения международного сотрудничества, связей, торговли, уклонение от уплаты налогов также может процветать. Как правило, налоговый контроль ограничивается территорией соответствующего государства и не выходит за границы  страны, поэтому создается благоприятная  обстановка для сокрытия предпринимателями  своих доходов за границей благодаря  свободному движению капитала.

Технико-юридические причины (причины, вызванные несовершенством  юридической техники налогового законодательства). Технико-юридические причины кроются в сложности налоговой системы. Сложность ее препятствует эффективности налогового контроля и создает налогоплательщику возможности избежать уплаты налогов.

Кроме того, необходимо отметить, что само налоговое законодательство зачастую дает предпринимателю все  возможности для поиска путей  снижения налоговых выплат. В частности  это обусловлено:

- наличием в законодательстве  налоговых льгот, что заставляет  предпринимателя искать пути  для того, что бы ими воспользоваться;

- наличием различных ставок  налогообложения, что также толкает  налогоплательщика выбирать варианты  для применения более низкого  налогового оклада;

- наличием различных источников  отнесения расходов и затрат: вычеты, возмещение, увеличение стоимости  имущества, прибыль, остающаяся  в распоряжении предприятия. Данное  обстоятельство непосредственно  влияет на расчет налогооблагаемой  базы и соответственно размер  налога;

- нечеткостью и "расплывчатостью"  формулировок налоговых законов,  позволяющих по разному толковать  одну и ту же правовую норму.

Так, в соответствии с п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ "акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить". Согласно п. 7 указанной статьи "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)". При появлении у налогоплательщика таких "неустранимых сомнений", "противоречий" и "неясности", он может выбирать наиболее удобную для себя трактовку налоговой нормы.

Таким образом, предприниматель  может встать на путь уклонения от уплаты налогов не только по одной  из перечисленных выше причин, а  как это чаще всего бывает, сразу  из-за нескольких. То есть, указанные  причины не являются взаимоисключающими и, образуя определенную совокупность, иногда заставляют уклоняться от налогов  даже законопослушных граждан.

2. Уклонение от уплаты налогов

Уклонение от уплаты налогов  представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

  В данном случае  снижение налоговых выплат (а  также их полное избежание)  осуществляется посредством совершения  налогоплательщиком налоговых правонарушений  или даже преступлений, то есть  путем прямого нарушения налогового  законодательства. Действия налогоплательщика  при уклонении от уплаты налогов  незаконны и противоправны изначально, то есть законного уклонения  не бывает.

Эти действия могут быть направлены, как на снижение положенного  размера подлежащих внесению в бюджет суммы налоговых платежей, так  и на полное избежание уплаты налога или налогов.

  Иначе говоря, при  непосредственном уклонении от  уплаты налогов снижение размеров  налоговых обязательств достигается  путем нарушения налогового законодательства, в чем состоит главное отличие  ухода от уплаты налогов от налоговой оптимизации.

   Уход от налогов чаще всего совершается путем сокрытия дохода (прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого нарушения правил бухгалтерского или налогового учета, фальсификации учетных данных, непредставлении или несвоевременном представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения, а также посредством неправомерного использования налоговых льгот.

Так как уход от уплаты налогов  достигается противозаконными действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательством предусмотрены  различные виды ответственности, а  именно: гражданско-правовая, административная, финансовая и уголовная.

  При рассмотрении  множества способов данной категории  необходимо отметить, что они,  находясь в единой категории,  тем не менее, неоднородны.  Однако, исходя из тяжести содеянного, в результате незаконного уклонения от уплаты налогов можно выделить следующие способы.

 2.1. Некриминальное уклонение от уплаты налогов

Некриминальное уклонение  от уплаты налогов - это совершение налогоплательщиком действий, направленных на избежание или снижение налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Данные действия налогоплательщика не образуют состав налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности.

  Исходя из отраслевой  принадлежности норм законодательства, которые нарушаются при совершении  уклонения от уплаты налогов  некриминальными способами, можно  выделить:

- налоговые правонарушения;

- таможенные правонарушения (при уплате налога на таможне).

  Некриминальные способы уклонения применяются в основном через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства: неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете, заключение фиктивных договоров, переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения, выплата санкций за несуществующие договорные нарушения, занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров, и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и т.д.

2.2.Криминальное уклонение от уплаты налогов

  Криминальное уклонение от уплаты налогов совершается путем совершения налогоплательщиком противозаконных действий, направленных на избежание налога или снижение его размера, нарушающих не только нормы налогового, но и уголовного законодательство. Совершение уклонения от уплаты налогов данным способом влечет наступление для налогоплательщика уголовной ответственности. Данные способы составляют состав уголовных преступлений по ст.ст. 198, 199, 199.1 Уголовного кодекса РФ.

   В соответствии с действующим законодательством уголовная ответственность возникает за следующие деяния:

- за уклонение от уплаты  налогов и (или) сборов с  физического лица путем непредставления  налоговой декларации или иных  документов, представление которых  является обязательным, либо путем  включения в налоговую декларацию  или такие документы заведомо  ложных сведений, совершенное в  крупном или особо крупном  размере;

- за уклонение от уплаты  налогов и (или) сборов с  организации путем непредставления  налоговой декларации или иных  документов, представление которых  является обязательным, либо путем  включения в налоговую декларацию  или такие документы заведомо  ложных сведений, совершенное в  крупном или особо крупном  размере;

- за неисполнение в  личных интересах обязанностей  налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов  и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд), совершенное  в крупном или особо крупном  размере.

   При этом уклонение признается совершенным в крупном размере, сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

3. Борьба государства с уклонением от уплаты налогов

По данным следственного  комитета при МВД РФ, масштабы уклонения  от уплаты налогов в России создают  экономическую угрозу для безопасности  государства. Из сведений, полученных в ФНС РФ, на 1 июля текущего года, из 3,4 млн зарегистрированных в РФ юридических лиц более 0,5 млн не предоставили налоговую отчетность, либо предоставили "нулевой" баланс. По различным оценкам, государство ежегодно недополучает до 30% причитающихся платежей.

Учитывая все негативные факторы такого явления, как уклонение  от уплаты налогов, необходимо разрабатывать  и применять на практике меры по предотвращению совершения налоговых  правонарушений и преступлений.  Большинство принимаемых мер  по борьбе с неуплатой налогов  характеризуются тем, что они  направлены не на причины, порождающие  неуплату, а на воздействие и наказание  тех налогоплательщиков, которые  уже совершили правонарушение.

В связи с этим особое внимание следует уделить методам  борьбы с неуплатой налогов, носящих  общий характер, которые должны быть направлены на устранение причин, порождающих  неуплату налогов. К таким методам  можно отнести средства политического  характера, заключающиеся в использовании  налогов только в финансовых, а  не в политических целях; средства экономического характера, направленные на избежание установления слишком тяжелого налогового бремени в условиях неблагоприятной экономической конъюнктуры и др. Но ведущее место отводится средствам морального порядка, главным среди которых выделяют развитие налоговой пропаганды, которая направлена на повышение уровня налоговой морали плательщика, т.е. восприятие им необходимости фискальных платежей с как можно меньшим сопротивлением

Исходя из этого, определяются несколько способов борьбы с уклонением от уплаты налогов:

• совершенствование законодательной и нормативной базы, дающее возможность закрыть «лазейки», используемые для уклонения от уплаты налогов;
• ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства;
• формирование современного комплекса организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения.

На современном этапе  развития международных отношений  появилась потребность в правовом сотрудничестве России и европейских  стран в борьбе с  уклонением от уплаты налогов. Формирование надежной системы противодействия уклонению  от уплаты налогов предполагает осуществление  ряда мер:

• обмен информацией между странами (наряду с передачей информации по запросу возможна передача информации без запроса, чтобы помочь компетентным органам другого государства начать расследование или сформулировать запрос);
• обязанность идентификации (идентификация партнеров, клиентов и иных участников сделки);
• установление истины (дополнительная проверка операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля);
• создание системы внутреннего контроля и подготовки сотрудников кредитных организаций;
• детализированное правовое регулирование деятельности организаций и лиц, занимающихся финансовыми операциями;
• свободный доступ сотрудников органов внутренних дел для выезда или въезда в зарубежные страны по делам данной категории.

Таким образом, уклонение  от налогов в любом государстве  считается отрицательным явлением. На макроуровне оно приводит к недополучению средств в бюджет для финансирования расходов, в связи, с чем приходится вводить новые налоги либо увеличивать ставки действующих налогов и сборов.

На микроуровне неплательщики налогов оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными плательщиками, а поэтому могут провоцировать других субъектов экономической активности на аналогичные действия. Поэтому необходимо вырабатывать, предпринимать и постоянно совершенствовать меры по борьбе с незаконной неуплатой налогов, что позволит увеличить доходную часть бюджета, а, следовательно, и реализацию всех функций государства в полном объеме.

4. Налоговая оптимизация

При криминальном уклонении  от уплаты налогов налогоплательщиком совершаются определенные противозаконные  действия, которые направлены на снижение размера налога и/или избежание  налоговых платежей. При этом такие  действия нарушают нормы налогового и уголовного законодательства.

Она предполагает исключительно  правомерные действия, соответствующие  законодательству и не выходящие  за его рамки. При этом налогоплательщик просто использует все льготы, предоставляемые  законодательством, налоговые освобождения и так далее. То есть, налоговая  оптимизация – это не уклонение  от уплаты налогов, а использование  легитимных по отношению к действующему законодательству средств и методов, чтобы снизить налоговые платежи.

Налоговая оптимизация  для физических лиц заключается в том, что  цель любого человека – снизить налоги доступными средствами.

Оптимизация налогообложения предприятия  куда сложнее. Дело в том, что снижение налогов прямо, пусть даже и совершенно законным способом, для предприятия может иметь весьма отрицательные и дорогостоящие последствия. К примеру, постоянно показываемый низкий доход при больших оборотах однозначно приведет к увеличению числа разнообразных проверок– налоговые органы РФ будут контролировать деятельность такого предприятия, выясняя – идет ли речь о криминальном уклонении от выплаты налогов или об обычной законопослушной налоговой оптимизации.

В результате налоговая оптимизация  для предприятия должна быть не только эффективной и законной, но еще  и безопасной, не несущей негативных последствий. Кроме того, методы снижения налогов должны быть надежными и  не зависеть от различных внешних  факторов.

Разрабатывая методы налоговой  оптимизации для предприятия, следует  учитывать множество разнообразных  факторов. В первую очередь следует  понимать, что цель в данном случае вовсе не в минимизации налогообложения, а – в увеличении прибыли. Случается, что минимизация налогообложения приводит именно к уменьшению прибыли, а это делает бессмысленной саму минимизацию

Существует несколько достаточно распространенных и надежных методов  налоговой оптимизации, широко применяемых  на различных предприятиях. Выбор  того или иного метода зависит  от объема хозяйственной деятельности предприятия, его места регистрации, вида хозяйственной деятельности и  так далее, и выбирается индивидуально  для каждого предприятия.

Один из таких распространенных методов: замена налогового субъекта. Например, включение в состав предприятия  инвалидной компании – общества инвалидов  имеют определенные налоговые льготы, которые распространяются на все  предприятие, если процентный состав инвалидов  среди сотрудников достигает  определенного уровня.

Еще чаще используется замена налоговой  юрисдикции: регистрация предприятия  там, где предоставляются определенные налоговые льготы (например, в оффшорной  зоне). Например, в рамках ставки налогов  в 2013 году планируется повсеместное по России введение налога на недвижимость. При этом налоговая ставка будет  составлять от 0,5% до 2% от рыночной стоимости  объектов налогообложения, и конкретный уровень налога определяется региональными  властями. Естественно, если данный налог  будет слишком обременительным, имеет смысл изменить налоговую  юрисдикцию таким образом, чтобы  относиться к региону, в котором  установлена минимальная налоговая  ставка.

Нередко используется изменение вида деятельности налогового субъекта, причем совершенно не обязательно действительно  переходить на тот вид деятельности, который облагается более низкими  налогами. Можно просто выбрать такую  форму уже имеющейся деятельности, которая предполагает сниженные  налоговые ставки. Например, если торговая организация торгует собственным  товаром (произведенным, купленным  за собственные деньги), то такая  деятельность облагается более высокими налогами, чем если эта организация выступает в роли комиссионера, торгующего по поручению торговой организации и/или производителя за вознаграждение.

Контрактная схема позволяет  оптимизировать налоговый режим  при осуществлении конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании  налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых, во-вторых, об использовании  нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать  оптимальный налоговый режим  осуществления конкретной сделки с  учетом графика поступления и  расхода финансовых и товарных потоков. Также распространено снижение налогов за счет переоценки основных средств, ускоренной амортизации и так далее.

Существуют и другие методы минимизации  налогообложения, которые полностью  соответствуют действующему законодательству и активно применяются в рамках налогового планирования на предприятиях.

Льготы — одна из важнейших  деталей налогового планирования. Теоретически льготы — один из способов для государства  стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности  государственного финансирования. Практически  же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть  льгот предоставляют местные  законы.