Налоговая ответственность и двойное налогообложение

Содержание

 

 

Введение ……………………………………………………………………...….2

1. Особенности налоговой системы  Германии……………………………...…3

2. Основные налоги  в Германии………………………………………….….…5

2.1. Налоги на потребление (акцизы)……………………………………….....7

2.2.Подоходный налог в Германии……………………………………….……9

2.3.Корпоративный налог Германии……………………………………….…10

2.4.Промысловый налог в Германии……………………………………….…11

2.5.Приобретение недвижимости Германии……………………………...….11

3. Налог на добавленную стоимость в Германии……………………….…...16

4. Земельный налог………………………………………………………….…17

5. Налоговая ответственность и двойное налогообложение………………..18

Заключение ………………………………………………….……………...….19

 

Список использованной литературы ……………………………………..….20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

      Германия как государство прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией. К числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия.                                                               Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.

      В любой стране налоговая система является основополагающим фактором функционирования национальной экономики. Налоговая система Германии показательна, прежде всего, тем, что на ее базе удалось достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан.

      Системе налогообложения в Германии, которая очень сложна, так как насчитывает около 45 различных видов налогов. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов.    Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы Германии.

 

 

 

 

 

 

 

1. Особенности налоговой  системы Германии

 

     Немецкое государство имеет право на взыскание налогов со своих граждан лишь при условии законодательного подтверждения этого права. Для удержания налогов также необходимы определённые фактические основания, прописываемые в законе. При наличии таких оснований финансовое управление ФРГ обязано назначить законный размер налогов и осуществлять их сбор. Финансовому управлению официально запрещено вступать в какие-либо переговоры или заключать соглашения о ставке налога, оно должно обеспечивать справедливое распределение налогообложения.

     Отдельные налоги не регламентированы в общем налоговом законодательстве, но почти для каждого налога существует налоговый закон .

Налоговые законы призваны учитывать специальные экономические  факторы и особые обстоятельства, как доходы, чрезмерно высокие  прибыли и расходы. Гражданство  лица как правило не играет роли при налогообложении.

     Каждое государство устанавливает свою налоговую систему, исходя из собственного видения проблемы и при этом стремится создать как можно более широкую базу для взимания налогов. Зачастую важные налоговые вопросы, касающиеся взаимных обязательств двух или более государств, решаются в ни по-разному в соответствии с внутренним правопорядком данного государства, что ведёт к двойному или многократному обложению. Во избежании или для уменьшения подобного налогового бремени многие страны заключают между собой договоры, регламентирующие эти отношения. Такие соглашения определяют за каким из государств при конкретных выходящих из рамок ситуациях должно быть закреплено право на налогообложение и в каком объёме.

     Обо всех налогах, которые должны выплачивать граждане, регулярно сообщается в письменных извещениях налогового органа. При несогласии гражданина с решением налогового органа или постановлением финансового управления он может обжаловать это решение. Вначале как правило прибегают к такой внесудебной мере как заявление протеста. Протест должен быть направлен в финансовое управление, издавшее постановление, в течении определённого срока (как правило он ограничен месяцем). Если протест не возымеет действия, налогоплатильщик вправе предъявить иск в суд. В извещениях о налогах обычно даётся ссылка на возможности обжалования решения.

     В настоящий момент в Германии сложились следующие принципы построения системы налогообложения:

1. Налоги по возможности  минимальны;

2. Минимальны, или точнее минимально необходимы и затраты на их взимание;

3. Налоги не могут  препятствовать конкуренции, изменять  чьи-либо шансы; 

4. Налоги соответствуют  структурной политике;

5. Налоги нацелены  на более справедливое распределение  доходов; 

6. Система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

7. Налоговая система  исключает двойное налогообложение; 

8. Величина налогов  соответствует размеру государственных  услуг, включая 

защиту человека и  всё, что гражданин может получить от государства.

 

 

 

 

2. Основные налоги  в Германии

 

Основными налогами в Германии являются следующие налоги:

 

1. Подоходный налог  на физических лиц; 

 

2. Налог на корпорации;

 

3. Налог на добавленную  стоимость; 

 

4. Промысловый налог; 

 

5. Налог на имущество; 

 

6. Поземельный налог; 

 

7. Налог, уплачиваемый при покупке земельного участка;

 

8. Страховые взносы;

 

9. Налог на наследство  и дарения; 

 

10. Автомобильный налог; 

 

11. Налог на содержание  пожарной охраны;

 

12. Акцизы на кофе, сахар,  минеральные масла, виноводочные  изделия, табачные изделия; 

 

13. Таможенные пошлины;

 

14. Сборы, идущие на  развитие добычи нефти на территории  Германии.

    

      Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация – 48%, земли – 34%, общины – 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов.

     Общие правила, действующие для всех видов налогов, находятся в Положении об отчислении в качестве так называемого общего налогового правового документа. В этом документе определяется понятие налогов, устанавливается, кто относится к налогоплательщикам, закрепляется принцип сохранения финансовыми органами тайны относительно налоговой информации и принцип равномерности налогообложения.

Налоги на потребление (акцизы)

     Эта группа налогов делится на три подгруппы: налог на продовольственные товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты наслаждения (табак, кофе, пиво), другие налоги на потребление (например, налоги на нефтепродукты). Они все, исключая налоги на нефтепродукты, достаточно небольшие. Данные налоги взимаются с производителей, которые включают её в цену и перекладывают тем самым на потребителей.

     Налог на нефтепродукты даёт сейчас 7,6% все налоговых поступлений, что представляет собой значительную величину. В начале 1993 года в Германии развернулась широкая дискуссия по поводу правительственных планов либо повысить этот налог (на автомобильное топливо), либо ввести налог на проезд по автобанам, либо сделать и то и другое, но в меньших размерах. Сырая нефть, равно как и нефтепродукты, которые используются для переработки, налогом на нефтепродукты не облагаются. Но нефтепродукты, которые используются как топлива для автомобилей, на отопление жилья и смазочные материалы, облагаются по разным ставкам.

    С разных налогов данной группы наиболее значительным является налог на табачные изделия (2,8-3% всех налоговых поступлений). Другие дают менее 1% каждый, например налог на кофе – 0,3%, налог на пиво – 0,2% и т.д. Но и эти налоги чётко регламентированы. При резком повышении налога на табачные изделия некурящих стало значительно больше, чем при долгой пропагандистской кампании о вреде курения. Таким образом, путём повышения налога была решена социальная задача.

     Налоги на потребление в основном направляются в федеральный бюджет, кроме налога на пиво, идущего в бюджеты земель. Ставки федеральных акцизов следующие: бензин – 0,50-0,57 Евро на литр в зависимости от содержания в нём свинца; мазут для отопления – 6,7 цента на 1 кг; табачные изделия – 9,3 цента на 1 сигарету; кофе – 3,1 Евро на 1 кг; крепкие спиртные напитки – 160 Евро на 100 литров; шампанское – 1,4 Евро на 0,75 литра; на страховые сделки – 12% со страхового полиса.

 

 

 

2.1.Налоги на потребление (акцизы)

 

      Эта группа налогов делится на три подгруппы: налог на продовольственные товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты наслаждения (табак, кофе, пиво), другие налоги на потребление (например, налоги на нефтепродукты). Они все, исключая налоги на нефтепродукты, достаточно небольшие. Данные налоги взимаются с производителей, которые включают её в цену и перекладывают тем самым на потребителей.

     Налог на нефтепродукты даёт сейчас 7,6% все налоговых поступлений, что представляет собой значительную величину. В начале 1993 года в Германии развернулась широкая дискуссия по поводу правительственных планов либо повысить этот налог (на автомобильное топливо), либо ввести налог на проезд по автобанам, либо сделать и то и другое, но в меньших размерах. Сырая нефть, равно как и нефтепродукты, которые используются для переработки, налогом на нефтепродукты не облагаются. Но нефтепродукты, которые используются как топлива для автомобилей, на отопление жилья и смазочные материалы, облагаются по разным ставкам.

     С разных налогов данной группы наиболее значительным является налог на табачные изделия (2,8-3% всех налоговых поступлений). Другие дают менее 1% каждый, например налог на кофе – 0,3%, налог на пиво – 0,2% и т.д. Но и эти налоги чётко регламентированы. При резком повышении налога на табачные изделия некурящих стало значительно больше, чем при долгой пропагандистской кампании о вреде курения. Таким образом, путём повышения налога была решена социальная задача.

     Налоги на потребление в основном направляются в федеральный бюджет, кроме налога на пиво, идущего в бюджеты земель. Ставки федеральных акцизов следующие: бензин – 0,50-0,57 Евро на литр в зависимости от содержания в нём свинца; мазут для отопления – 6,7 цента на 1 кг; табачные изделия – 9,3 цента на 1 сигарету; кофе – 3,1 Евро на 1 кг; крепкие спиртные напитки – 160 Евро на 100 литров; шампанское – 1,4 Евро на 0,75 литра; на страховые сделки – 12% со страхового полиса.

 

Налоги на недвижимость, налог на прибыль в Германии.

1. Недвижимость и налоги на  прибыль в Германии.

2. Налог на приобретение земельного  участка в Германии.

3. Налог на надбавленную стоимость  в Германии.

4. Земельный налог в Германии.

5. Налог на наследование и  дарение.

6. Международные Аспекты.

     В зависимости от организационно-правовой формы налогового субъекта и вида доходов, налоговая система Германии предусматривает следующие виды налога на прибыль (доход):

 • Подоходный налог - Einkommensteuer

 • Корпоративный налог - Körperschaftssteuer

 • Промысловый налог –  Gewerbesteuer

Подоходный налог Германии

 • Налоговый субъект –  Физическое лицо

 • Налогооблагаемые доходы

 – Доходы от коммерческой  деятельности

 – Доходы от самостоятельной деятельности (адвокат, инженер, врач и т.п.),

 – Доходы от наемного труда  (заработная плата)

 – Доходы от капиталовложений (дивиденды, проценты)

 – Доходы от аренды помещений  и земли

 – Иные доходы - пенсия, мелкие  спекуляции, продажа недвижимости

 

2.2.Подоходный налог в Гермаии

 

• Ставки подоходного  налога (для отдельных лиц) при  доходах в год:

 до 8.004,00 EUR -> налогом  не облагается лица имеющие  ПМЖ в Германии,

 налог для иностранцев  в Германии от 14% по прогрессивной  шкале

 от 7.835,00 до 52.551,00 EUR -> 14% - 42% прогрессивная шкала

 от 52.551,00 до 250.401,00 EUR -> 42%

 свыше 250.401,00 EUR -> 45%

 • Для супругов используются  более льготные тарифы

 • Дополнительно надбавка  на солидарность 5,5% от вычисленного  подоходного налога

 

Несколько примеров подоходного налога для иностранцев в Германии:

 

доход налог ставка% Эффективная  ставка дохода %

8 000 23 14 0,3

12 000 746 22 6,2

24 000 3 880 29 16,2

48 000 12 143 39 25,3

55 000 15 035 42 27,3

 

• с 2009 г. ставка на доходы от капиталовложений

 => 25% плюс 5,5% надбавка на солидарность (итого 26,375%)

 • Исключения:

 – Учредитель держит не  менее 25% уставного капитала или

 – Учредитель держит не  менее 1% уставного капитала, и  при этом профессионально занятый  на этом предприятии

 • в определённых  случаях можно использовать личную  ставку подоходного налога

 

2.3.Корпоративный налог Германии

 

Налоговый субъект Налогооблагаемый доход Ставка налога Корпорация

- GmbH (ООО)

- AG (AO) Прибыль корпорации 15%

 • Дополнительно  надбавка на солидарность 5,5% от корпоративного налога

=> Совместно 15,825%

 

Ставки корпоративного налога в Европе

 Швейцария 8,5 %

 Кипр 10,0 %

 Германия 15,0 %

 Польша 19,0 %

 Дания 25,0 %

 Норвегия 28,0 %

 Великобритания 30,0 %

 Испания 32,5 %

USA 35,0 %

 

2.4.Промысловый налог в Германии

 Налоговый субъект  Налогооблагаемый доход Ставка  налога Физическое лицо, осуществляющее  Предпринимательскую деятельность  или корпорация Прибыль от  предпринимательской деятельности (≈ налогооблагаемый доход корпорации  или доход физического лица от коммерческой деятельности) Налоговая ставка от 14% до 18%, в зависимости от общины

 • Физические лица  и компаньоны товариществ могут  зачесть промысловый налог при  исчислении их личного подоходного  налога

 

2.5.Приобретение недвижимости Германии

 • Налогообложение  доходов от недвижимости зависит  от организационно-правовой формы  покупателя и от вида его  использования:

 физическое лицо => частное имущество

 предприниматель

 товарищество => имущество  предприятия

 корпорация => имущество  компании

 

Недвижимость как частное  имущество

 Частное пользование

 – Приобретение  недвижимости для частного пользования  • проживания

 – Ввиду отсутствия  доходов не подлежит налоговому  обложению

 – Расходы, связанные  с недвижимостью, не вычитаются  при расчёте налога

 • отдельные исключения (бытовые услуги, ремонт или модернизация  в частном домохозяйстве) рассматриваются  в рамках налоговой декларации  частного лица

 

Сдача в аренду или  внаём недвижимости в Германии

 – Доходы облагаются  подоходным налогом в размере  личной налоговой ставки

 – Вычет расходов, связанных с недвижимостью

 • Амортизационные  отчисления

 • Расходы на  содержание или обновление

 – Пользование  одного объекта частично для  проживания и частично для  сдачи в аренду

=> частичный учёт  расходов и издержек при расчёте налогов

 

Продажа недвижимости в  Германии

 • Период между  покупкой и продажей больше 10 лет

=> прибыль от продажи  без налога

 • Период между  покупкой и продажей меньше 10 лет

=> прибыль от продажи  облагается налогом

 – личная налоговая  ставка физического лица

 – в год притока  денежных средств

 Исключения:

 – Недвижимость, использовалась  с момента покупки до момента  продажи только для собственного  проживания или

 – Недвижимость, использовалась  в год продажи и в два  предшествующих года для собственного проживания

 • Потери/убытки  связанные с продажей недвижимости  учитываются только при подобных  доходах

 • Покупка и  непосредственная продажа 3 объектов  недвижимости в течении периода  5 лет:

 ⇒ предположение профессиональной торговли недвижимостью!

 ⇒ прибыль от продажи подлежит подоходному и промысловому налогу

 Исключения: долгосрочное  пользование недвижимости для  собственного проживания (10 лет), долгосрочная  сдача в аренду (5 лет) и т.д.

 

Недвижимость используется предприятием

 • Свободный предприниматель или Товарищество

 • Покупка или  вклад объекта недвижимости для/  в предприятия/е

 • Недвижимость  используется в «производственных»  целях или приносит предприятию  конкретную пользу

 

Доходы предприятия  подлежат

 • подоходному  налогу

 – Налоговый субъект - предприниматель или компаньон

 – Индивидуальная  налоговая ставка

 • промысловому  налогу

 – Налоговый субъект  - предприятие

 – Промысловый  налог частично засчитывается  при расчёте подоходного налога  предпринимателя/ компаньонов

 • Вычет производственных расходов связанных с недвижимостью:

 – Амортизационные  отчисления

 – Расходы на  содержание, эксплуатацию и ремонт

 – Дополнительные  издержки

 • Освобождение  от промыслового налога если  предприятие занимается исключительно  управлением собственного имущества

 

Недвижимость в Германии как имущество компании

 

Недвижимость в Германии приобретается компанией

 • GmbH - общество  с ограниченной ответственностью

 • AG - акционерное  общество

 • Покупка недвижимости  компанией

 • Вклад недвижимости  акционерами в уставной капитал

 

Доходы компании подлежат

 • корпоративному  налогу

 – Ставка 15,0% плюс  надбавка на солидарность 5,5% (итого  15,825%)

 • промысловому  налогу

 – Берлин 14,35%

 – Гамбург 16,45%

 • Освобождение  от промыслового налога, если  компания занимается исключительно управлением собственного имущества

 

Налог на приобретение земельного участка в Германии

 

• Юридические сделки, которые имеют отношение к  земельным участкам в Германии, подлежат налогу на приобретение земельного участка

 • К участку  относятся все сооружения и здания, находящиеся на участке и физически связанные с ним

 • Налогу подлежат  также сделки о наследственном  праве застройки на чужих участках  и о зданиях на чужих участках

 • Основу налогообложения  составляют все виды вознаграждения  за участок

 – покупная цена

 – перенятые ипотечные  ссуды

 • Налоговая ставка: 3,5% (исключение Берлин 4,5%)

 • Налоговые субъекты: покупатель и продавец совместно

 • Нотариусу подлежит  обязанность извещения финансового  отделения

 

Особенности товариществ  и корпораций

 Товарищество

 • Принадлежит  товариществу земельный участок

 • Продаются (непосредственно  или косвенно) больше 95% долей товарищества  новым компаньонам

 • в период 5 лет

 ⇒Фиктивная продажа всего участка!

- Фиктивная оценка  участка

- Налоговый субъект – товарищество

 Корпорация

 • Принадлежит  корпорации земельный участок

 • Объединение  (напр. путём непосредственной или  косвенной продажи) больше 95% частей  корпорации в руках одного  учредителя или

 • Продажа объединенных  частей другому учредителю

=> Фиктивная продажа всего участка!

- фиктивная оценка  участка

- Налоговый субъект  – корпорация

 

Освобождения от налога

 Сделки, освобождённые  от налога

 • Вычисленная  основа налогообложения сделки  не превышает 2.500 EUR

 • Сделка связанна  с наследством или дарением

 • Приобретение  участка супругом, ребёнком или  родителем продавца

 • Приобретение  посредством публично-правового  общества и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налог на добавленную  стоимость в Германии

 

• Выручка от продажи  товаров и оказания услуг на территории Германии

=> подлежит налогу  на добавленную стоимость

 • Ставка налога

 – 19% для товаров  и услуг

 – 7% для продуктов  питания, печатных изданий и  тд.

 • НДС от входящих  счётов предприятия зачитывается  при расчёте его НДС

 • Освобождён от  налогообложения:

- Оборот от продажи товаров, вывезенных за пределы Германии в страны Европейского сообщества

- Оборот от продажи  товаров, вывезенных за пределы  Европейского сообщества

- Сдача в аренду  земельных участков и жилых  помещений и т.д.

 • Необходимость  проверки проблематики НДС в каждом конкретном случае, в соответствии с законом о налоге на добавленную стоимость в Германии

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Земельный налог

 

• Ежегодный налог  на владение земельными участками в  Германии

 • Типы налога:

 – Тип А: участки  в сельском или лесном хозяйстве

 – Тип В: застроенные  и незастроенные участки земли

 • Расчёт:

 Условная (фиктивная)  стоимость участка

 х Процентная ставка

= Налоговая база

 х Ставка земельного  налога

= Земельный налог

 • Условная стоимость  земельного участка рассчитывается финансовым отделением (как правило много ниже покупной цены)

 • Процентная ставка  составляет от 2,6 до 3,5 промилле (тип  В)

 • Ставку земельного  налога устанавливает община

 – в Берлин 810% (тип  В)

 – в Гамбурге 540% (тип В)

• Владелец имущества  может поставить земельный налог полностью в счёт арендатору

 • Пример: производственный  участок в Берлине

 Условная стоимость  участка 50.000 EUR

 х Процентная ставка 3,5 промилле

= Налоговая база 175 EUR

 х Ставка земельного  налога 810%

= Земельный налог  1.417,5 (в год)

 

 

 

 

5. Налоговая ответственность и двойное налогообложение

 

• Неограниченная налоговая  ответственность

 – место постоянного  жительства находится в Германии

 • Центр трудовых  интересов (рабочее место) или  центр личных интересов (квартира, дом, семья)

 – постоянное пребывание

 • пребывание в  Германии свыше 6 месяцев

 • короткие выезды  за пределы Германия (напр. отпуск) не прерывают течение шестимесячного  срока

 – место нахождения  в соответствие с уставом корпорации  или место управления корпорации находится в Германии

 • Ограниченная  налоговая ответственность

 – место постоянного  жительства и постоянное пребывание  находится за границей Германии

 • Неограниченная  налоговая ответственность немецкому  налогообложению подлежат все  доходы физического лица или корпорации от источников в Германии и за её пределами (мировые доходы)

 • Ограниченная  налоговая ответственность немецкому  налогообложению подлежат исключительно  доходы физических лиц и корпораций, полученные от источников, находящихся  на территории Германии

 Ограниченная ответственность

 • Немецкое законодательство  обрисовывает каталог доходов,  которые подлежат налогообложению  при ограниченной налоговой ответственности

 • При вычислении  налоговой базы учитываются только  расходы, которые напрямую относятся к доходам от источников в Германии

 • Применение различных  налоговых льгот и облегчений (напр. личные расходы) ограниченно

 • Облегчения налогового  тарифа (особый тариф для супругов, освобожденный доход EUR 7.834,00) как  правило не применяются

   Двойное налогообложение:

• В определённых случаях  доходы физических лиц или корпораций могут одновременно подлежать налогообложению  в двух странах

 • Для избежания  двойного налогообложения между  большинством стран заключены  соглашения об избежание двойного  налогообложения

 – определяют, какие  виды доходов подлежат налогообложению  в стране места нахождения  и какие в стране источника  дохода

 – имеют первоочередной  характер по сравнению с внутригосударственным  налоговым правом

• Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия было заключено соглашение 29 мая 1996 года (Модификации 2005, 2006, 2007)

 • Устранение двойного  налогообложения для резидентов  России:

 Резидент Российской  Федерации получает доходы, которые  в соответствии с соглашением  могут облагаться налогом в Германии:

=> сумма налога, уплаченного  в Германии, вычитается из налога, взимаемого в Российской Федерации

 максимальная сумма  вычета = сумма налога, вычисленного  с таких доходов в соответствии  с законодательством Российской  Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

Не вызывает сомнений, что Германия - страна с высокими налогами, но это самая богатая  страна Европы, а также самая мощная экономика среди стран ЕС. Немецкие банки имеют безупречную репутацию  и высокий рейтинг надежности. И за уплату этих налогов Германия предоставляет налогоплательщикам и жителям страны большие блага и надежные социальные гарантии. Налоги в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных доходов, поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики, в связи с чем в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества..Большинство налогов Германии имеют свою специфику, приобретенную в ходе исторического процесса.

 

Основываясь на вышеизложенном, хотелось бы высказать своё мнение по поводу налогой системы страны. Я считаю, что налоги в Германии слишком завышены, например я бы советовала уменьшить подоходый налог и налог на имущество. А если уменьшить социальные отчисления со стороны как работодателя, так и со стороны работника, соответственно уменьшились бы и социальные выплаты гражданам. И, как мне кажется, если бы уменьшилась уверенность в завтрашнем дне у людей, которые получают социальную помощь, уменьшилась бы и число безработных. Налоговая система Федеративной Республики Германия, как и у любых других стран, она не идеала. Но, по-моему, мнению, детальное изучение налоговой системы Германии может послужить верной подспорой для совершенствования налоговой системы России.

 

 

 

Список используемой литературы

 

 

1. Конституция Федеративной  Республики Германии (Bundesgesetz) от 23 мая  1990 г.

 

2. Базедов П., Шахиджанян  Р.Г. Справочник. Налоговая система  Германии. Декларация налогоплательщика. - М.: Полиглоссум, 2005. - 208 с.

3. Баранова К.К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в Германии. - М.: Дело и сервис, 2006. - 240 с.

4. Мещерякова О. Налоговые  системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. - 289 с. 

5. Бланки бухгалтерсокого  учёта, налоговые декларации www.spbnalog.ru

6. Andrew M. Doing Business in Germany. - Frankfurt am Mainю: AG WPG, 2005. - 77 с.