Налоговая оптимизация: метод замены отношений

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Институт Бизнеса и  Права

Реферат по дисциплине: «Налоговое планирование в корпорациях»

На тему: «Налоговая оптимизация: метод замены отношений»

Выполнила: Ирбе М.С.

Проверил: Руденко  А. Г.

Санкт-Петербург

2012г.

Содержание:

• Введение…………….…………….………………………….                 3
• Понятие налоговой оптимизации ………………………… …………….4
• Налоговые оптимизационные схемы  ……………………..…………….4
• Минимизация налоговых платежей ……………………..  …………….5
• Пути минимизации налоговых платежей ……………………………….6
• Специальные методы налоговой оптимизации    ………. ……………..7
• Метод замены отношений     ……………………………. ……………. 7
• Финансовый лизинг  ……………………………………..   …………….8
• Замена договора купли – продажи  ………………………  …………….8
• Избежание обложения налога на доходы физических лиц   ………… 9
• Уменьшение налогообложения в операциях по дарению квартир сотрудникам …………….…………….…………….…………….……  10
• Замена договоров на финансирование ДДУ …………….…………..  13
• Замена разовых оптимизационных выплат премией ………………..   13
• Список литературы …………………………………………………..     15

Введение

Предприниматели, руководители и «рядовые» налогоплательщики  рассматривают налоги как «потери» для бизнеса.

Государство стремится со своей стороны подействовать  на своих граждан внушениями о  том, что налоги - это плата за цивилизованное общество (такова надпись  на фасаде Службы внутренних доходов  США) и что именно они позволяют  обществу бороться с так называемыми  провалами рынка, финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнес не устремляется из-за длительного периода  окупаемости проекта, и оплачивают создание общественных благ.

Граждане, впрочем, более  склонны согласиться с теорией «стационарного бандита», объясняющей налогообложение не столь оптимистичным образом: население платит столько, сколько государство считает нужным и имеет силу взять. Все преимущество «стационарного бандита» перед «бандитом-гастролером», т.е. государства перед набежавшими вдруг «ордами варваров» состоит в том, что налоги отличаются предсказуемостью и известностью их объемов.

В любом случае, чрезвычайно  сложно создать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносит свой справедливый вклад, невозможно даже оценить вклад каждого, и перед обществом встает проблема «переноса налогового бремени» (чаще всего богатых обвиняют в том, что они «перекладывают» налоги на бедных). Возникает противоборство между заинтересованностью налогоплательщиков по избежанию излишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пресечению уклонения от налогов.

Существование специальных  государственных органов и предусмотренных  в законодательстве карательных  мер не позволяют среднему налогоплательщику  безнаказанно и по собственному желанию  изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную активность, именуемую налоговой оптимизацией.

Понятие налоговой  оптимизации

Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных  объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия  или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов  называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогов - это  только часть более крупной - главной - задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.

Налоговые оптимизационные  схемы

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Эффективность - это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона - учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность- схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность - это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.

Минимизация налоговых  платежей

Оптимизация налогообложения  предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

«Минимизация налогов» - термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью  должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения.

В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить  размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «прибыли для целей налогообложения».

Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых  выплат лишь на первый взгляд ведет  к увеличению размера прибыли  предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних  налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Государство предоставляет  множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено  и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных  ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Пути минимизации  налоговых платежей

Существуют три пути сокращения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов.

Уклонение от уплаты налогов - нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности «уклониться от налогов» не существует. Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет так или иначе недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, - нелегальны, и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.

Налоговое планирование - легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.

Избежание налогов - минимизация налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Тем не менее, снижение налогов несет в себе дополнительные риски, связанные со сложностями судебных тяжб с налоговыми органами.

В зависимости от периода  времени налоговая оптимизация  может быть подразделена на текущую и перспективную.

Специальные методы налоговой оптимизации

Специальные методы налоговой  оптимизации имеют более узкую  сферу применения, чем общие, однако так же могут применяться на всех предприятиях.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством, срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Метод замены отношений

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может  быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы  и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности  гражданского права стороны могут  заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность  операции как в чисто экономическом  плане, так и с точки зрения налогообложения.

На этом и базируется метод  замены отношений: операция, предусматривающая  обременительное налогообложение  заменяется на операцию, позволяющую  достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Любой гражданско-правовой договор содержит существенные условия, которые позволяют отграничить  данный вид договора от другого. Кроме  того, для каждого договора характерным  является его особый порядок исполнения. В связи с этим, необходимо особо  отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и  обязанностей) и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать  признаков притворности или фиктивности - в противном случае налоговые  органы в силу п.1 ст.45 Налогового кодекса  в судебном порядке, а также, применив доктрину "существо над формой", могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора.

Проиллюстрировать действие метода замены можно на следующих  примерах.

1. Замена договора  купли-продажи основного средства  на договор

финансового лизинга

Налоговая оптимизация в  данном случае достигается следующим  образом. Вместо приобретения основного  средства по договору купли-продажи  оно приобретается в рамках договора финансового лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе  лизингополучателя. В результате последний  имеет право:

1. Применить повышающий  коэффициент 3 к норме амортизации;

2. Лизинговые платежи,  направляемые на выкуп основного  средства включать в расходы,  учитываемые в целях налогообложения.

При обычной схеме в  качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.

2. Замена договора  купли-продажи основного средства

на договор аренды

Данная схема в некотором  роде производная от первой, но в  тоже время может иметь самостоятельное  значение. Применять ее возможно, когда  стороной по договору выступает физическое лицо. Дело в том, что с 1 января 2002 г. в связи с вступлением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ возможно включать в расходы и, соответственно, уменьшать прибыль на сумму платежей за аренду имущества у физических лиц. Обусловлено это тем, что в соответствии с п.10 ст.264 Налогового кодекса РФ в расходах учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Ранее согласно нормам Положения о составе затрат в себестоимость включались затраты по аренде основных средств, а не имущества.

3. Избежание обложения  налога на доходы физических  лиц

сумм материальной выгоды при выдаче работнику займа

на приобретение имущества

Выдача беспроцентного займа  работнику является достаточно распространенной операцией. При этом сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах  подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке ст.212 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование  налогоплательщиком заемными средствами.

Понятие материальной выгоды может иметь достаточно широкое  толкование. Вместе с тем, предоставление коммерческого кредита гражданину не может быть рассмотрено в качестве получения материальной выгоды последним. Коммерческий кредит представляет собой  отсрочку, либо рассрочку платежа  по договору купли-продажи (поставки). В этой связи следует отметить, что хотя коммерческий кредит и является разновидностью займа, однако средства, уплата которых отсрочена или  рассрочена, не могут рассматриваться  в данном случае как полученные заемные  средства, поскольку они изначально не были предоставлены покупателю в  виде заемных средств. Вследствие этого, при предоставлении коммерческого  кредита в виде отсрочки или рассрочки  платежа, дохода в виде материальной выгоды у физического лица не возникает.

Если учесть, что, как правило, заем выдается работнику для приобретения определенного имущества (например, работник решил приобрести холодильник, телевизор и т.д.), то данную операцию можно безболезненно заменить на следующую: имущество, необходимое  работнику, приобретается в собственность  предприятия, приходуется как товар, и на основании договора купли-продажи  с рассрочкой платежа продается  работнику.

Правда, необходимо отметить, что в случае взимания налога с  продаж (до 5% от продажной стоимости  имущества) эффект от данной замены может  оказаться противоположным. Экономическую  целесообразность операции необходимо просчитывать в каждом конкретном случае индивидуально. Максимальный эффект может  быть достигнут при продаже дорогостоящего имущества (например, квартиры), в случаях  значительных сроков рассрочки платежа  и высокой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

4. Уменьшение налогообложения  в операциях по дарению (распределению,  выделению) квартир сотрудникам

Операции по распределению (предоставлению) работникам жилья, построенного (приобретенного) за счет средств предприятия, достаточно распространены на крупных  предприятиях, особенно на тех из них, собственниками которых (акционерами, участниками) являются члены трудового  коллектива. Как правило, жилые помещения  передаются работнику в собственность.

Необходимо отметить, что  операции по безвозмездной передаче жилых помещений в собственность  работников крайне обременительны в  плане налогообложения. В соответствии со ст.211 Налогового кодекса РФ стоимость  имущества безвозмездно переданного  в собственность физических лиц  подлежит включению в совокупный доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. Помимо этого в соответствии со ст.2 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 стоимость жилых помещений безвозмездно передаваемых физическим лицам по договору дарения подлежит включению в  объект обложения налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо налогов, которые  уплачивает физическое лицо, предприятие  должно исчислить и уплатить в  бюджет НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества. Также, стоимость  безвозмездно передаваемого жилого помещения включается в базу для  исчисления единого социального  налога, так как передача имущества  рассматривается в качестве выплаты, произведенной в натуральной  форме.

Очевидно, что в данном случае оптимизация налогообложения  просто необходима.

Простая замена названия договора дарения на договор безвозмездной  передачи имущества не даст ожидаемого результата, так как по смыслу ст.572 Гражданского кодекса РФ дарение  и безвозмездная передачасинонимы. Необходима замена всех отношений работника  и предприятия.

Максимально эффективного результата можно добиться при следующем  порядке проведения операции:

- Физические лица вселяются  в новые квартиры по договору  коммерческого найма жилого помещения  с взиманием платы за проживание  и коммунальные услуги по нормам, установленным жилищным законодательством  (в порядке, аналогичном порядку  предоставления служебного жилья). Объекты налогообложения по налогу  на доходы физических лиц и  налога с имущества, переходящего  в порядке наследования или  дарения, отсутствуют. Также нет  оснований для начисления единого  социального налога.

- Жилой дом (или его  часть- вплоть до отдельной  квартиры) передается предприятием  на баланс муниципалитета. В соответствии  с подп.2 п.2 ст.146 Налогового кодекса  РФ стоимость жилых домов, передаваемых  безвозмездно органам государственной  власти или местного самоуправления, не признается реализацией в  целях исчисления НДС.

- В соответствии со  ст.675 Гражданского кодекса РФ  физические лица сохраняют право  на проживание в квартире, несмотря  на то, что происходит смена  формы собственности жилого помещения  из частной в муниципальную.  Одновременно в соответствии  с действующим жилищным законодательством  у физических лиц возникает  право на бесплатное обращение  данной квартиры в собственность-  приватизацию жилья.

Данный метод уменьшения налогообложения практически идеален  до тех пор, пока существует институт бесплатной приватизации.

В том случае, когда проведение вышерассмотренной операции не выполнимо (препятствия, вызванные нормами  жилищного законодательства, отказ  органа местного самоуправления принять  жилье в муниципальную собственность  и т.д.), возможна иная замена отношений  по безвозмездному предоставлению жилого помещения работнику.

Отношения по безвозмездной  передаче жилья могут быть заменены на отношения по продаже жилья  с рассрочкой платежа (см. выше). При  этом часть стоимости квартиры может  быть оплачена работником за счет денежных средств, полученных от предприятия  в порядке жилищной субсидии.

Субсидии на приобретение жилья должны предоставляться в  строгом соответствии с Положением о предоставлении гражданам РФ, нуждающимся  в улучшении жилищных условий, безвозмездных  субсидий на строительство или приобретение жилья, утвержденным постановлением Правительства РФ от 3 августа 1996 г. N 937.

По нашему мнению, выплаты  безвозмездных субсидий, произведенные  в строгом согласии с законодательством  в размерах, не превышающих установленные  нормы, следует рассматривать как  компенсационные выплаты, не подлежащие включению в совокупный налогооблагаемый доход граждан, которым эти выплаты  произведены, в соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ.

Аналогично должен решаться вопрос и о начислении и уплате единого социального налога на основании  ст.238 Налогового кодекса РФ.  Необходимо обратить особое внимание на тот факт, что субсидии должны выплачиваться  в строгом соответствии с законодательством, то есть в соответствии с вышеуказанным  Положением и Постановлением Госстроя РФ, Минфина РФ от 3 мая 1994 г. N БЕ-19-6/3, утверждающим "Примерный перечень и формы необходимых документов, предоставляемых гражданам при  подаче заявок при получении субсидии на строительство или приобретение жилья". Особое внимание при выплате  субсидий предприятием частной формы  собственности следует обратить на следующие моменты:

- субсидия должна выплачиваться  гражданам, нуждающимся в улучшении  жилищных условий и состоящим  в соответствии с законодательством  РФ на учете по предоставлению  жилой площади (в частности,  на предприятии должна существовать  очередь лиц, нуждающихся в  улучшении жилищных условий; очередность  лиц должна строго соответствовать  требованиям действующего законодательства; очередь должна быть зарегистрирована  в органах исполнительной власти);

- субсидии должны выделяться  за счет собственных средств  предприятия;

- субсидии следует выделять  строго регламентированным образом  (первоначально субсидия перечисляется  на именной блокировочный целевой  счет в банке, уполномоченном  для обслуживания средств субсидии);

- субсидии предоставляются  в пределах норм, установленных  Положением (для разных категорий  граждан такие нормы составляют  от 5 до 70 процентов рыночной стоимости  квартиры);

- субсидия предоставляется  на приобретение жилья, соответствующего  социальной норме площади жилья  для семьи (например, на территории  Свердловской области это не более 18 кв. метров общей площади на человека плюс 9 кв. метров на семью) и т.д.

Еще раз обращаем внимание на то, что при принятии решения  о предоставлении скидки при продаже  квартир своим работникам в форме  субсидии на приобретение жилья, рекомендуется  максимально ответственно подойти  к порядку ее предоставления. Только в случае строгого следования требованиям  законодательства, субсидии не подлежат включению в совокупный годовой  налогооблагаемый доход гражданина, и не возникает необходимость  уплаты единого социального налога.

5. Замена договоров  на финансирование ДДУ,

на содержание коллектива ДДУ

на договор долевого содержания ДДУ

Достаточно распространенной ситуацией в практике деятельности крупных предприятий, является заключение договоров с органами местного самоуправления на финансирование детских дошкольных учреждений, на содержание коллектива детских дошкольных учреждений (ДДУ) и пр. Как правило данные затраты  осуществляются предприятиями за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Кроме того, в зависимости от выбранной  конструкции договора, у предприятия  может возникнуть обязанность по начислению единого социального  налога и удержания налога на доходы физических лиц. Это обязанность  возникает в случае, если заключается  договор на содержание в детском  саду Иванова Саши. Следует заключать  договоры о долевом содержании 1 места, а уж кто конкретно будет  посещать детский садик, в данном договоре не следует устанавливать.

Перечисление денежных средств  по договору на долевое содержание ДДУ позволяет избежать обязанности  по исчислению и уплате единого социального  налога и удержания налога на доходы физических лиц, поскольку не возникает  объектов налогообложения; данные выплаты  не являются выплатами, начисленными в  пользу работников, и не образуют дохода физического лица, так как производятся обезличено.

6. Замена разовых  стимулирующих выплат премией

по результатам работы, предусмотренной системным

положением предприятия

Очень часто предприятия  выплачивают своим сотрудникам  персональные и единовременные надбавки к заработной плате по производственным результатам работы предприятия  по индивидуальным приказам руководителя при отсутствии системных положений  об оплате труда.

Встречаются также и выплаты  вообще не имеющие отношения к  производственной деятельности предприятия, например, премии ко дню рождения, к  юбилейным датам, особые премии для  некурящих и т.д.

Необходимо учитывать, что  данные выплаты не подлежат отнесению  на расходы, учитываемые в налогообложения  прибыли.

Также рассматриваемые выплаты  в полном объеме включаются в базу для исчисления единого социального  налога на основании ст.236 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, премии по результатам  работы предприятия, не предусмотренные  действующими системными положениями, и премии, не связанные с производственной деятельностью предприятия, уплачиваются за счет чистой прибыли и подлежат включению в базу для исчисления единого социального налога.