Налоговая ответственность. 2
Оглавление
Введение
Глава I. Становление законодательства об ответственности за налоговые правонарушения в период с 90-х гг. по настоящее время……………………..
- Возникновение термина «налоговая ответственность».
- Совершенствование элементов налоговой ответственности……………
Глава II. Возникновение видов налоговой ответственности…………………
2.1 Налоговая ответственность
с учетом конституционных
2.2 Ответственность за
административные
2.3 Уголовно-правовые нормы об ответственности за совершение налоговых преступлений……………………………………………
2.4Налоговая ответственность как разновидность
финансовой ответственности………………………………………
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность исследования. Налоговая ответственность, по своей сути, сложное охранительное правоотношение между государством и нарушителем законодательства о налогах и сборах, где государству в лице налоговых органов принадлежит право взыскания налоговых санкций за совершенное налоговое правонарушение, а нарушителю - обязанность их претерпевания. Возникновение налоговой ответственности связано с фактом совершения налогового правонарушения конкретным лицом. В этот момент между ним и государством в лице налоговых органов возникают налоговое правоотношение и налоговая ответственность. Последняя с момента совершения налогового правонарушения существует в виде обязанности правонарушителя отчитаться перед государством в содеянном и подвергнуться мерам принуждения налогово-правового характера, иными словами, претерпеть действие налоговой санкции.
В связи с этим актуальность проблемы налоговой ответственности резко возрастает в связи с ростом налоговых правонарушений.
Объектом исследования в предоставленной работе являются отношения, возникающие в процессе налогового правонарушения.
Предметом исследования является налоговое законодательство Российской Федерации, нормы конституционного, уголовного права которые включают содержание ответственности за налоговые преступления, а также судебная практика.
Цель данного исследования состоит в выяснении основных аспектов становления налоговой ответственности, а также рассмотрение основных понятий и признаков.
В соответствии с указанной целью исследования были поставлены следующие задачи:
- Рассмотреть историю возникновения термина «налоговая ответственность»;
- Рассмотреть пути совершенствования понятия;
- Раскрыть виды налоговой ответственности и их особенности.
Теоретическая значимость исследования. При исследовании работы рассматривалась часть правоотношений, возникающих при налоговых правонарушениях. Притом множество вопросов по данной проблеме остаются неурегулированными, в связи, с чем возникает необходимость более глубоко анализа правовых норм и судебной практики.
Реферат состоит из введения, двух глав, каждая из которых имеет параграфы, заключения, списка использованной литературы.
Во введении указывается актуальность выбранной темы, поставленные цели и задачи.
В первой главе рассматривается история возникновения налоговой ответственности, раскрываются общие понятия и элементы.
Во второй главе рассматриваются виды налоговой ответственности с учетом особенностей Конституции РФ, Административного законодательства, Уголовного законодательства, а так же с точки зрения финансового права.
В заключении формулируются основные выводы, полученные в процессе исследования налоговой ответственности.
Глава I. Становление законодательства об ответственности за налоговые правонарушения в период с 90-х гг. по настоящее время
1.1Возникновение термина «налоговая ответственность»
Большую часть XX столетия
финансовая система нашей страны
эволюционировала в направлении, противоположном
процессу мирового развития. От налогов
она перешла к административным
методам изъятия прибыли предпр
23 апреля 1990 г. принят Закон СССР N 1443-1 "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства" [6]. Статья 32 данного Закона предусматривала, что должностные лица на предприятии, в учреждении и организации, виновные в неполном, несвоевременном удержании и перечислении в бюджет сумм подоходного налога, в сокрытии (занижении) доходов граждан, в отсутствии ведения или ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка, в искажении бухгалтерских отчетов, в несвоевременном представлении, непредставлении или представлении по неустановленной форме документов, связанных с исчислением и уплатой налога, привлекаются руководителями налоговых органов к ответственности.
14 июня 1990 г. принят Закон СССР N 1560-1 "О налогах с предприятий, объединений и организаций" [6]. Статьей 37 указанного Закона установлены меры ответственности налогоплательщиков. В случае сокрытия (занижения) прибыли (дохода) или сокрытия иных объектов налогообложения с плательщиков в доход бюджета взыскивалась вся сумма сокрытой (заниженной) прибыли (дохода) либо сумма налога за сокрытый объект налогообложения, а также штраф в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере. На виновных должностных лиц налоговыми органами также налагался административный штраф. Пунктом 8 ст. 37 установлено, что сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или сокрытие иных объектов обложения налогами, совершенное умышленно, влечет уголовную ответственность.
Уже после распада СССР принимается Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" [7]. Законодатель пошел по пути формирования обособленного блока норм, регулирующего деликтные правоотношения. Статья 13 вышеуказанного Закона была названа "Ответственность налогоплательщика за нарушения налогового законодательства". В данном нормативном акте более четко, чем в советском законодательстве, определен круг субъектов ответственности за нарушение налогового законодательства: юридические лица, физические лица, другие категории плательщиков, обязанные уплачивать налоги в соответствии с действующим законодательством. Особенностью ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства являлось отсутствие в ее регламентации признаков, которые традиционно отличают физическое лицо как субъект любого вида ответственности: возраст, вменяемость.
Нормы об ответственности содержал и Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" [8]. Данный правовой акт устанавливал статус Государственной налоговой службы и, таким образом, являлся частью административного законодательства.
Однако законодатель включил в ст. 7 положения об ответственности налогоплательщиков, признав в качестве таковых должностных лиц предприятий, учреждений и организаций (абз. 1 п. 12 ст. 7), граждан (абз. 2 п. 12 ст. 7), руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций (абз. 3 п. 12 ст. 7).
Анализ нормативно-правовых актов, принятых в начале 90-х гг., показывает, что государством были осуществлены меры, направленные на закрепление в законодательстве о налоговой ответственности только такого признака правонарушения, как объективная сторона. Законодателем была использована сложная юридическая конструкция, включающая нормы целого ряда нормативно-правовых актов. Принимаются специальные законы, нормы которых имели значение для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства: Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"; Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"; Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". В данных Законах закреплялись положения, на основе которых необходимо было "выводить" формулировку объективной стороны конкретных правонарушений. Вместе с этим законодатель поместил характеристику объективной стороны ряда нарушений налогового законодательства в п. 12 ст. 7 Закона Российской Федерации "О Государственной налоговой службе Российской Федерации". Анализ Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" показывает, что конструкция, предусматривающая составы налоговых правонарушений, включала ст. ст. 4, 13 и 15 данного Закона.
Таким образом, можно было выделить такое нарушение налогового законодательства, как неправильное удержание предприятиями, учреждениями, организациями подоходного налога с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, неперечисление, неполное или несвоевременное перечисление удержанных сумм в бюджет.
- Совершенствование элементов налоговой ответствен
ности
Новый этап в развитии законодательства о налоговой ответственности наступил с принятием первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Важным достоинством Налогового кодекса явилась детальная регламентация процедуры привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
В гл. 15 части первой Налогового кодекса сформулировано понятие налогового правонарушения, перечислены лица, подлежащие налоговой ответственности, установлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В гл. 16 Налогового кодекса установлены отдельные виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение. Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в Налоговый кодекс были внесены важные уточнения и дополнения, касающиеся порядка уплаты налогов филиалами и иными обособленными подразделениями организаций, пересмотрены нормы, регулирующие вопросы налогового контроля и санкций [9].
Несмотря на проделанную в период реформирования огромную законодательную работу, в отдельном институте налогового права - институте налоговой ответственности существует много нерешенных вопросов. В связи с введением в действие с 1 июля 2002 г. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, содержащего гл. 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг", особо остро обозначилась проблема разграничения налоговой ответственности и административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Ряд авторов не признают существование налоговой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности, указывая на то, что она обладает той же правовой природой, что и административная ответственность.
Для решения проблемы относительно самостоятельности налоговой ответственности необходимо определить, достаточно ли отличительных черт у данного вида ответственности для выделения ее в отдельный вид. По нашему мнению, спецификой обладает основание налоговой ответственности - налоговое правонарушение. Дефиниция налогового правонарушения содержится в ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации. Законодатель подчеркивает, что налоговое правонарушение не только нарушает законодательство о налогах и сборах, но и является деликтом, ответственность за который предусмотрена именно Налоговым кодексом.
Самостоятельность налоговой ответственности следует также из анализа ст. 10 Налогового кодекса, которая устанавливает различный порядок привлечения к ответственности за правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом и Кодексом об административных правонарушениях. Кроме того, за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 133 и 135 Налогового кодекса, применяется санкция в виде взыскания пени, что невозможно при привлечении к административной ответственности. Необходимо также учитывать связь между системой законодательства и системой права.
Применительно к
исследуемому вопросу это
Глава II. Возникновение видов налоговой ответственности
2.1 Налоговая ответственность
с учетом конституционных
На эволюцию института ответственности повлияла судебная практика, которой были выработаны юридико-экономические критерии противоправного поведения хозяйствующих субъектов в налоговой сфере. Наиболее часто арбитражные суды соприкасались с актами Конституционного Суда РФ в области налогового законодательства, что в вопросе условий и порядка привлечения к налоговой ответственности фактически переориентировало практику всей системы арбитражных судов.
В частности, например, исполнение Постановления Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предполагало учет ряда обстоятельств:
1. Сделаны выводы, что
федеральные налоги и сборы
следует считать "законно
2. Введен принцип равного
налогового бремени, который
3. Определен принцип
непридания обратной силы
4. Разъяснено, что установить налог или сбор можно только законом; налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными".
5. Определен особый
характер конституционной
Такая разъяснительная
практика, по сути, стала "отправной
точкой" для формирования института
налоговой ответственности в
законодательстве с учетом конституционных
принципов. Сегодня налоговое
1.Никто не может
быть привлечен к ответственнос
2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в пункт 5 статьи 108 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 г.
5. Привлечение лица
к ответственности за
Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ в пункт 6 статьи 108 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
6. Лицо считается невиновным
в совершении налогового
2.2 Ответственность
за административные
Ответственность за административные правонарушения в области налогов и сборов установлена ст. ст. 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ. Все эти статьи помещены в гл. 15 КоАП РФ "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг".
Некоторые авторы расширяют перечень административных правонарушений в области налогов и сборов, относя к ним, в частности:
- нарушения, связанные
с маркировкой подакцизной
- нарушения законодательства
о налогах и сборах, возникающие
в связи с перемещением
- нарушения, выражающиеся
в непосредственном
Рассуждая над вопросом о дальнейшем развитии института административной ответственности, Г.А. Кузьмичева и Л.А. Калинина отмечают: нерешенность многих проблем административной ответственности обусловлена, помимо всего прочего, неразработанностью понятийного аппарата. Это касается в первую очередь понятий "финансовая ответственность", "налоговая ответственность" и "налоговое правонарушение", "таможенная ответственность" и "таможенное правонарушение".
Проблема правовой природы налоговой ответственности имеет как чисто теоретическое, так и огромное практическое значение, поскольку позволяет ответить на вопрос о том, какие санкции и в каком сочетании могут применяться при нарушениях законодательства о налогах и сборах. К сожалению, в настоящее время не существует единого подхода к данной проблеме. Так, можно выделить следующие точки зрения.
1. Налоговая ответственность
- это административная
2. Налоговая ответственность
- это разновидность
3. Налоговая ответственность - это новый, самостоятельный вид юридической ответственности, обладающий значительной отраслевой спецификой.
4. Налоговая ответственность
(как разновидность финансовой
ответственности) - это научная категория,
раскрывающая специфику
2.3 Уголовно-правовые
нормы об ответственности за
совершение налоговых
Уголовно-правовые нормы об ответственности за совершение налоговых преступлений направлены на обеспечение обязанности налогоплательщиков платить налоги с доходов физических и юридических лиц, установленные налоговым законодательством РФ. В настоящий момент ответственность за совершение налоговых преступлений установлена ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ.
С большой долей условности к преступлениям, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах, относят так называемые преступления против порядка налогообложения, посягающие на установленный порядок деятельности налоговых органов по осуществлению налогового контроля и привлечению виновных лиц к ответственности, в частности:
- умышленное занижение размеров платежей за землю (ст. 170 УК РФ);
- создание коммерческой
организации без намерения
По мнению А.В. Демина, наиболее дискуссионной и практически значимой представляется проблема видовой идентификации ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Статья 2 НК РФ включает в предмет налогового законодательства отношения, возникающие в процессе "привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения". Статья 106 НК РФ указывает, что за совершение налогового правонарушения "настоящим Кодексом установлена ответственность". Какая ответственность? Административная, налоговая или какая-либо иная? Очевидно, что законодатель затруднился идентифицировать природу ответственности, вследствие чего возникла неопределенность (пробел) правового регулирования, требующая дополнительного толкования.
2.4Налоговая
ответственность как
На наш взгляд, налоговая ответственность является разновидностью финансовой ответственности. На сегодняшний день порядок применения финансовой ответственности (в частности, налоговой ответственности) должным образом не урегулирован в законодательстве, и на практике это порождает ряд вопросов. Первый касается правовой природы финансовой ответственности. Как известно, ответственность подразделяется на виды по предмету и методу регулирования. Вместе с тем, хотя финансовая ответственность выделена в законодательстве как самостоятельная и обладает рядом специфических особенностей, однако по предмету и методу регулирования она является разновидностью административной.
Заключение
Как видно, существующая
структура российского
Необходимо отметить, что негативные последствия данного подхода можно наблюдать на практике - наличие большого числа пробелов в законодательстве о налогах, презумпция виновности налогоплательщика и его незащищенность, применение инструкции вместо закона и т.д.
В действующем законодательстве никак не решается вопрос о налогообложении доходов, полученных незаконным путем. Законодатель допускает изъятие в судебном порядке имущества, добытого незаконным путем, но не рассматривает криминальные доходы как сокрытые от налогообложения. В зарубежных странах используют другой подход. Там применяют налоговые санкции за неналоговые преступления. Этот механизм достаточно прост, т.к. любая преступная деятельность влечет за собой получение незаконных доходов, с которых, естественно, не уплачиваются налоги.
Таким образом, ответственность за совершение налоговых правонарушений обладает всеми специфическими признаками, которые свойственны юридической ответственности, и представляет собой обязанность налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, предусмотренных законом, претерпеть меры государственно-принудительного воздействия имущественного характера за совершенное налоговое правонарушение.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. – М.: Проспект, 2013. – 32 с.
- Налоговый кодекс Российской Федерации : [Текст]: с изм. и доп. на 23 июля 2013 г. – М.: Эскимо, 2013 – 799 с. – (Законы и кодексы).
- Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая [Текст]: с изм. и доп. на 20 июня 2013 г. – М.: Эксмо, 2013. – 493 с.
- Уголовный кодекс Российской Федерации : [Текст]: с изм. и доп. на 25 апреля 2012 г. – М.: Эскимо, 2012 – 224 с. – (Законы и кодексы).
- Закон от 26 мая 1988 г. N 8998-XI «О кооперации» (с изменениями и дополнениями) // ИПП «ГАРАНТ». – Режим доступа: http://base.garant.ru/
10103075/ - Закон СССР от 23 апреля 1990 г. N 1443-1 "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства" // ИПП «ГАРАНТ». – Режим доступа: http://base.garant.ru/6334920/
- Закон СССР от 14 июня 1990 г. принят N 1560-1 "О налогах с предприятий, объединений и организаций" // СПС «КонсультантПлюс». Версия 40000.00.50
- Федеральный закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // ИПП «ГАРАНТ». – Режим доступа:http://base.garant.ru/
966841/ - Федеральный закон от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" // ИПП «ГАРАНТ». – Режим доступа: http://base.garant.ru/966841/
- Федеральный закон от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) // ИПП «ГАРАНТ». – Режим доступа: http://base.garant.ru/
12116254/ - Золотухин, А.В. Роль решений Конституционного Суда в развитии института ответственности за налоговые правонарушения [Текст] / А.В. Золотухин // Законодательство и экономика. - 2010.- №10- С.10
- Налоговая ответственность
- Налоговая ответственность
- Налоговая ответственность за совершение налогового правонарушения
- Налоговая ответственность и двойное налогообложение
- Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности
- Налоговая отчетность
- Налоговая отчетность в РК
- Налоговая обязанность
- Налоговая обязанность
- Налоговая обязанность и её исполнение
- Налоговая оптимизация
- Налоговая оптимизация
- Налоговая оптимизация и уклонение от налогов
- Налоговая оптимизация: метод замены отношений
