Налоговые доходы: их содержание, функции, структура

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

1. Налоговые доходы федерального бюджета, их содержание. . . . . . . . . . . .. . . . .  .5

2. Основные функции налогов в бюджете. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . . . . . . . . .. . . 8

3. Структура налоговых доходов в федеральном бюджете  . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

4. Анализ структуры  и объема налоговых доходов,  администрируемых УФНС России  по Челябинской области, в федеральном бюджете за 2007-2011 годы  . . .14

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

ВВЕДЕНИЕ

В современной экономической ситуации налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Реформирование налоговой системы в настоящее время является предметом постоянных дискуссий.

В Налоговом кодексе  РФ налог определяется следующим  образом: «Обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Взимание налогов –  древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как безвозмездные взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

В целях преодоления  негативных последствий воздействия  налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в  анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете  страны.

Сущность налогообложения  заключается в прямом изъятии  государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов  имеет двухсторонний и неразрывный  характер. Налоги как основной элемент  доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА, ИХ СОДЕРЖАНИЕ

Каждое государство  для реализации присущих ему функций  имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, то есть исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов. За счет налогов финансируется здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений  государству удается удовлетворить  различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету за 2011 год сумма налоговых доходов составляет около 70%.

В федеральный бюджет поступают такие виды налогов, как: налог на добавленную стоимость и акцизы, составляющие около 19% от общего дохода бюджета, налог на прибыль (около 11%), налог на доходы физических лиц (около 11%). Остальную часть образуют налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, страховые взносы (Рис. 1).

Рисунок 1 – Струтура доходов консолидированного бюджета РФ за 2010 год

Налоги – категория  комплексная, которая имеет экономическое  и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической  точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практике решающее значение при определении категории  «налог» приобретает именно его  правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и  правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее время  преобладает взгляд на налог как  на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.

В условиях современных  рыночных отношений особое значение приобретает грамотное государственное  планирование и прогнозирование  объемов налоговых потоков, оперативное  решение в ходе указанных непрерывных  процессов тактических задач  в налоговой практике, выработка четкой государственной налоговой стратегии. При этом одной из важнейших функций государства является поддержание стабильного роста налоговых поступлений, однако, обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия страны, ее обороноспособности, но и основой для реализации и финансирования новых социальных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры и правосознания граждан.

ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТЕ

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя  объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Как известно, налоги выполняют  две главные функции – фискальную и регулирующую. Именно выполняемые  функции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизни общества.

Фискальная функция  налогов обуславливает основное предназначение налогов, так как  налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов  в бюджет государства, основой его благосостояния.

Огромное значение для  формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального  дохода страны, обращаемого через  различные виды денежных поступлений  в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.

Источники и виды государственных  доходов и назначение каждого  их них определяются экономической  и правовой системой страны.

Рассматривая понятие  бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий финансовый год.

Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как «форму образования  и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Бюджетная система –  основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих  уровней:

1. федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
2. бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
3. местных бюджетов.

В России в настоящее  время в структуре доходов  федерального бюджета основная масса  – налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества.

Таблица 1 – Структура доходов федерального бюджета за 2007-2010 гг. (в % к общей сумме доходов)

СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ В ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ

Налог на добавленную  стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги. Доля НДС в налоговых доходах федерального бюджета в 2010 г. составила около 40%. Налогообложение НДС производится по ставкам 0%, 10% и 18%.

Для бюджета этот налог имеет следующие преимущества:

1. стабильный источник доходов;
2. регулярный источник доходов;
3. сложен для плательщика с точки зрения уклонения от его уплаты.

Особой статьей в  перечне налоговых доходов выделен НДС на товары, ввозимые из Республики Беларусь. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;

2. ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро; доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей и физические лица при ввозе в Беларусь, в случаях, предусмотренных законодательством.

Акцизы, как и НДС – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в налоговых доходах федерального бюджета они составляют около 3%.

Плательщиками акцизов  признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

С 2002 г. введен единый налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы (гл.26 НК РФ). Сейчас этот налог играет очень важную роль. Так, в 2009 г. его сумма в доходах федерального бюджета составила 1127,7 млрд руб. Но в будущем, как прогнозируется, он будет сокращаться.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как  стоимость добытых каждого вида полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций  относится к прямым налогам и  является важнейшим элементом налоговой  системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 6% всех доходов федерального бюджета.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источника получения дохода.

Единый социальный налог был введен с 1 января 2001 года и отменен с 1 января 2010 года. Он носил целевой характер, поскольку был предназначен для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. На данный момент работодатели уплачивают взносы с заработной платы непосредственно в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования в законодательно установленных размерах.

С 2008г. введена в действие гл. 25.2 «Водный налог». В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

Также в федеральный  бюджет уплачиваются платежи за пользование  природными ресурсами. Учет природных ресурсов осуществляется через систему кадастров природных ресурсов. Кадастры природных ресурсов – это свод экономических, экологических, организационных и технических показателей, характеризующих количество и качество природного ресурса, а также состав и качество природопользователей.

Для субъектов хозяйственной деятельности (юридических и физических лиц) платным является пользование всеми основными природными ресурсами: земельными, лесными, водными, объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (прежде всего рыбными), месторождениями полезных ископаемых.

Формы платы за ресурсы  разнообразны и включаю плату  за право пользования ресурсами, выплаты за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов, выплаты на воспроизводство и  охрану природных ресурсов.

Налоговые поступления  в федеральный бюджет Российской Федерации рассматриваются в представленной структуре и динамике по отношению к аналогичным периодам предшествующего года. Отношение выражается в процентах в целях прослеживания изменений доли поступления того или иного платежа или налога в федеральный бюджет.

АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ОБЪЕМА НАЛОГОВЫХ  ДОХОДОВ, АДМИНИСТРИРУЕМЫХ УФНС РОССИИ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ, В ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ ЗА 2007-2011 ГОДЫ

В целях анализа структуры  и объема налоговых доходов составим сводную таблицу за 2007-2011 годы по налоговым поступлениям в федеральный бюджет на основе информации с официального сайта Управления ФНС по Челябинской области (www.r74.nalog.ru).

Таблица 2 – Поступление налогов  и сборов в федеральный бюджет по организациям, находящимся на территории Челябинской области за период 2007-2011 гг. (млн. руб.)

Изучив таблицу 2, мы видим, что структура  поступления налогов и сборов в Федеральный бюджет  из Челябинской  области представлена следующими платежами (рис.2):

1. налог на прибыль;
2. налог на добавленную стоимость;
3. акцизы;

4. налог на добавленную стоимость товаров, ввозимых из Республики Беларусь;

5. платежи за пользование природными ресурсами;
6. единый социальный налог (платежи поступали до 2011 года);
7. прочие налоги и сборы.

Рисунок 2 – Структура поступивших налогов и сборов в федеральный бюджет по организациям, находящимся на территории Челябинской области за 2007 год

Динамику поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет из Челябинской области за период 2007-2011 годы наглядно можно проследить по рисунку 3.

Рисунок 3 – Динамика поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет из Челябинской области за период 2007-2011 гг.

Большая часть налоговых  доходов приходится на НДС. В период 2007, 2008 и 2009 годов сумма поступлений  снижается на 44% и 8,13% соответственно. Но с 2009 года наблюдается рост поступления налога в Федеральный бюджет на 76% и 45% каждый год.

Следующим налогом, который  занимает большую часть налоговых  доходов, уплачиваемых Челябинской  областью в Федеральный бюджет, является налог на прибыль. Заметное снижение поступлений налога на прибыль прослеживается в 2009 году, где мы можем наблюдать долг в сумме 601,4 млн. рублей. К 2010,2011 году ситуация восстанавливается, но суммы налога на прибыль значительно меньше, чем уплаченные в 2007 и 2008 годах. По состоянию на 2010 и 2011 годы в бюджет уплачено 1806,6 млн. рублей и 2224,3 млн. рублей налога соответственно. В процентном соотношении суммы перечислений возросли примерно на 23 %.

Значительную часть  поступлений из Челябинской области  в федеральный бюджет до 2011 года составлял ЕСН. На протяжении с 2007 по 2009 год сумма поступлений составляла около 10 000 млн. рублей. В 2010 году поступило 806 млн. рублей в качестве неуплаченных за прошлые годы сумм ЕСН. В 2011 году статьи с данным налоговым доходом уже нет в отчетности налоговых органов.

Нестабильная ситуация поступлений налогов и сборов наблюдается в части акцизов. Проследим поступления детально по годам:

1. 2007 год – 42,4 млн. руб.;
2. 2008 год – 0 млн. руб.;
3. 2009 год – 0,7 млн. руб.;
4. 2010 год – 5 млн. руб.;
5. 2011 год – -2 млн. руб.

Стремительное падение  суммы уплаченных акцизов в 2008 и 2009 годах связано с уменьшением  совершения налогооблагаемых операций. Однако в период с 2009 по 2010 год уплаченная сумма возросла почти в 7 раз и  составила 5 млн. рублей. В 2011 году образовался долг по уплате.

Существенно возрастает в период с 2007 по 2011 годы сумма НДС  на товары,

 ввозимые из республики  Беларусь. Значительная динамика  наблюдается в 2010 году (сумма уплаченного  НДС составила 1231% от прошлогодней) и в 2011 году (сумма уплаченного НДС составила 288% от прошлогодней).

Стабильный уровень  уплаченных сумм налоговых доходов  в Федеральный бюджет мы можем  наблюдать по платежам за пользование  природными ресурсами и по доле прочих налогов, не представленных отдельно в  структуре налоговых доходов за 2007-2011 годы. Платежи за пользование природными ресурсами за рассматриваемые 5 лет находятся в диапазоне от 300 до 400 млн. рублей.  Прочие налоги уплачиваются в размерах от 120 до 280 млн. рублей в год.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

К налоговым доходам  относятся предусмотренные налоговым  законодательством Российской Федерации  федеральные, региональные и местные  налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы) и за анализируемый  период происходит увеличение удельного веса. Значительное место в системе налоговых доходов федерального бюджета занимают и налоги на пользование природными ресурсами.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел  рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

В России основную часть  доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 93%.Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.

Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бюджетный кодекс  Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 28.07.2012 года).

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 28.07.2012 года).

3. Гринкевич, Л. С. Государственные и муниципальные финансы России / Л. С. Гринкевич. – М.: КНОРУС, 2007.– 560 с.

4. Федеральная налоговая  служба. – http://nalog.ru/.

5. Министерство финансов  Российской Федерации. – http://minfin.ru/.

6. Управление Федеральной  налоговой службы по Челябинской  области. – http://www.r74.nalog.ru/.

7. Российская газета. Экономика / Казна / Федеральный бюджет. – http://www.rg.ru/tema/ekonomika/kazna/budget/.