СОДЕРЖАНИЕ

      ВВЕДЕНИЕ

     Налоговые изменения 1941-1965г.г. можно условно  разделить на два периода. Первый период – время Великой Отечественной  войны. Все реформы, проводимые в  этот период, были направлены на поддержание фронта. Люди не жалели ни сил, ни средств. «Все для фронта, все для победы» было не просто лозунгом, а образом жизни всей страны на 5 долгих лет. В этот период государство, выступавшее главным заказчиком и гарантом стабильности, укрепило методы командно-административного управления. В данный период было введено несколько новых налогов, а также продолжалась уплата введенных в довоенный период. Были введены изменения в сельскохозяйственный и подоходный налоги. Второй период – послевоенный – время восстановления разрушенной страны и попытки новых реформ.

      Налоговая политика СССР в период Войны

     На  начало войны основным источником поступлений  государственного бюджета были доходы, сформированные за счет поступлений от социалистического хозяйства и платежей населения (налоговых платежей). Эти платежи объединялись в следующие группы:

• в обобществленном секторе - налог с оборота, платежи из прибыли, подоходный налог с кооперации, налог с нетоварных операций и др.;
• в частном секторе - промысловый налог, подоходный налог с частных лиц, налог на сверхприбыль, сельскохозяйственный налог и др.

     Налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

     21 ноября 1941 г. вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Самый экзотический из применявшихся в СССР налогов был введен с целью мобилизации дополнительных средств на оказание помощи многодетным матерям, а также на содержание и воспитание детей, родители которых погибли в годы войны. Первоначально налог вводился только для граждан, не имеющих детей. С 1944 года указом Президиума Верховного Совета СССР от 8 июля 1944 года этот налог стали уплачивать и граждане, имеющие одного или двух детей. Этот налог не имеет аналогов в истории и, кроме СССР, был установлен только в Монголии. Изначально налог вводился как временный, но просуществовал до начала 1990-х годов. К этому времени его уплачивали состоящие в браке и не имеющие детей граждане.[1]

     100% надбавка  к сельскохозяйственному и подоходному налогам

     В начале войны рост налоговых поступлений был обеспечен за счет стопроцентной надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам. Кроме того, для укрепления местных бюджетов 75% средств, собранных на селе по самообложению, стали включаться в сельский и районный бюджеты на финансирование социально-культурных мероприятий.

     Однако  обеспечить сколько-нибудь значительный рост поступлений в бюджет за счет налогов с населения в пределах действующей до войны налоговой  системы, включая даже и установленную  надбавку, было невозможно. Это объяснялось, в частности, тем, что налоговое обложение основной массы плательщиков - колхозного крестьянства, рабочих и служащих, интеллигенции было построено по весьма плавной прогрессии, причем, когда размер доходов достигает определенного уровня, ставки налога из прогрессивных переходят в пропорциональные. Наряду с этим, в силу различных льгот, от налоговых платежей освобождалось большое количество граждан разных групп, еще более возросшее в период войны (семьи военнослужащих, инвалиды войны и т.д.).[2]

     Военный налог

     Указом Президиума Верховного Совета СССР «О военном налоге» от 29 декабря 1941 г. был введен военный налог. С его введением были отменены надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам. Основной принцип военного налога и его главный отличительный признак заключался в подушном обложении. К налогу привлекаются все граждане СССР, достигшие 18 лет (от уплаты налога освобождались: 
военнослужащие рядового, младшего командного и младшего начальствующего состава Рабоче-крестьянской Красной Армии, Военно-Морского Флота, пограничных и внутренних войск; 
военнослужащие среднего, старшего и высшего командного и начальствующего состава, находящиеся в действующей армии, в действующем Военно-Морском Флоте и пограничных войсках; 
члены семей военнослужащих, получающих пособие от государства; 
инвалиды 1-й и 2-й групп инвалидности и пенсионеры, не имеющие дополнительных заработков). Это значительно увеличило контингент плательщиков налога, - главным образом за счет лиц, ранее не являвшихся плательщиками налогов: не работающих по найму трудоспособных членов семей колхозников, единоличников, рабочих и служащих, кустарей и ремесленников офицерского состава Красной Армии и т. д. В отношении групп плательщиков с твердо фиксированными размерами доходов принцип подушного обложения должен был сочетаться с принципом подоходности. Поэтому ставки налога для рабочих и служащих и других групп несельскохозяйственного населения были построены в зависимости от размеров получаемых ими доходов (Например, при годовом заработке включительно до 1800 руб. налог - 120 руб., при заработке 2400 руб. - 180 руб. и т.д.). На селе были введены твердые ставки налога (колхозники и единоличники уплачивают налог в размере от 150 до 600 руб. в год с каждого члена хозяйства). Однако и они дифференцировались, но не в отношении отдельных плательщиков, а по республикам, областям, районам и даже селениям в зависимости от размеров средних доходов одного колхозного двора в данной местности. Такая дифференциация была необходима главным образом в связи с различным уровнем цен на сельскохозяйственные продукты и другими особенностями отдельных местностей. Военный налог отличался от других налоговых платежей еще и тем, что его размеры были выше на 50% для всех граждан, которые по возрасту подлежали мобилизации в армию, но по тем или иным причинам не были мобилизованы или призваны (отсрочка, физический недостаток и т.д.). Были установлены сроки уплаты налога (граждане, облагаемые не по месту работы, кроме колхозников и единоличников, уплачивают налог равными долями в следующие сроки: 15 февраля, 15 апреля, 15 июля и 15 октября; колхозники и единоличники уплачивают налог равными долями в следующие сроки: 15 февраля, 15 апреля и 15 июля) и  размер пени в случаях просрочки (0,2% за каждый день просрочки), а также меры взыскания. 
Взимание военного налога позволило мобилизовать в доходы бюджета за годы войны св. 72,1 млрд. руб., что сыграло важную роль в финансировании военных расходов. [7]

     Изменения, имевшие целью увеличение бюджетных поступлений, были внесены и в налоги, действовавшие до войны.

     Изменения сельскохозяйственного  налога.

     Указом  был установлен следующий порядок  дифференциации норм доходности для  обложения сельскохозяйственным налогом: совнаркомам союзных республик и областным исполкомам было предоставлено право изменять средние нормы для отдельных областей и отдельных районов на 30% в сторону уменьшения или увеличения. Кроме того, облисполкомы могли изменять районные нормы доходности для отдельных селений в пределах 30% в сторону повышения или понижения, в зависимости от расстояния данного селения от рынков сбыта и размеров рыночных доходов колхозных дворов от продажи сельскохозяйственной продукции. При такой системе дифференциации обеспечивается возможность устанавливать нормы доходности по районам и селениям в полной зависимости от фактических доходов от продажи продукция сельского хозяйства.

     Наряду  с изменением норм доходности были пересмотрены и ставки налога, так  как с увеличением норм должна была произойти и перегруппировка плательщиков по размерам доходов на одно хозяйство, что имеет большое значение при прогрессивной системе обложения. По действовавшей ранее шкале обложения прогрессия ставок при годовом доходе хозяйства в 4000 рублей обрывалась. При повышении же норм доходности, а, следовательно, и размеров дохода, прогрессивность налога в значительной мере утрачивалась. Именно поэтому шкала обложения была пересмотрена в сторону продолжения прогрессии до 10000 рублей годового дохода. Это повысило налоговые платежи колхозников и единоличников с более крупными доходами.

     Государственная пошлина

     Была  пересмотрена и система единой государственной пошлины. Ставки обложения были повышены, причем расширен был перечень действий и документов, оплачиваемых пошлиной. Раньше пошлиной не оплачивались такие документы, как заявления предприятий, учреждений и организаций о рассмотрении преддоговорных споров, о пересмотре решений Госарбитража, нотариальное удостоверение договоров (кроме договоров застройки и имущественного займа), доверенности и ряд других документов. Возникла также необходимость в отмене существовавшего ранее специального налога с имуществ, переходящих в порядке наследования и дарения (отменен указом Президиума Верховного Совета СССР 9 января 1943 года), в связи с чем была несколько увеличена ставка государственной пошлины за выдачу свидетельств, подтверждающих право наследования.[2]

     Указ  «О местных налогах  и сборах»

     Президиум Верховного Совета СССР принял Указ «О местных налогах и сборах», в соответствии с которым городские Советы депутатов трудящихся, а в поселках и в сельских местностях районные Советы депутатов трудящихся обязаны были взимать следующие местные налоги и сборы:

     - Налог со строений. Согласно указу  налогом облагались строения, принадлежащие предприятиям, организациям и отдельным гражданам. Налог со строений взимался в следующих размерах: 0,5% стоимости строений жилого фонда, 1% - с остальных строений.

     - Земельную ренту. Земельная рента  взималась за застроенные и незастроенные земли, предоставленные предприятиям, организациям и отдельным гражданам в бессрочное пользование и по договорам о праве на застройки. Для взимания земельной ренты все поселения были разделены на шесть классов, в зависимости от административного значения поселений, численности населения, развития торговли и промышленности и других экономических условий.

     - сбор с владельцев транспортных  средств;

     - разовый сбор на колхозных  рынках;

     - с единоличных хозяйств;

     - сбор с владельцев скота и  государственный налог на лошадей. Этот сбор взимался с граждан, имевших продуктивный и рабочий скот (кроме лошадей), не использовавшихся в извозном промысле. От уплаты сбора освобождались владельцы скота, хозяйства которых облагались сельскохозяйственным налогом. [2]

     10 сентября 1942 г. Указом Президиума  Верховного Совета СССР был  установлен налог со зрелищ, который  уплачивали государственные и  общественные предприятия и организации  по дифференцированным ставкам  в процентах с валовой выручки от проведения платных киносеансов, цирковых представлений, спортивных состязаний. [7]

     Подоходный  налог с населения

     Подоходный  налог с населения - основной вид  прямых налогов, взимаемый с доходов  физических лиц. В СССР подоходный налог действовал в двух основных формах: подоходный налог с юридических лиц (колхозов, потребительской кооперации, хозяйственных органов общественных организаций) и подоходный налог с населения. Подоходное обложение населения осуществлялось в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения». Налогоплательщиками являлись советские и иностранные граждане, имевшие на территории СССР источники доходов. Плательщики налога в зависимости от источника их дохода подразделялись на несколько групп.

     К первой группе относились рабочие, служащие и приравненные к ним лица (военнослужащие, учащиеся средних специальных учебных  заведений, студенты, аспиранты, сезонные и временные рабочие и некоторые  другие). Объектом обложения в этой группе являлся совокупный доход, включавший основную заработную плату, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, премии, персональные надбавки, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности и др. Данная группа плательщиков подлежала льготному обложению: были установлены более высокий необлагаемый минимум дохода и более низкие ставки налога, предоставлялись льготы по семейному положению. Вторую группу налогоплательщиков составляли литераторы и работники искусства (аналог - лица свободных профессий). Подоходным налогом облагались все виды заработков и вознаграждений без вычета расходов, связанных с выполнением работы. Налог исчислялся исходя из годового заработка и удерживался по месту выплаты дохода. Ставки налога были установлены в размере от 1,5 до 13%. Третью группу налогоплательщиков составляли лица, занятые кустарно-ремесленным промыслом; четвертую - граждане, имевшие частную практику (врачи, преподаватели, машинистки и т.д.); пятую - граждане, получавшие доходы от работы не на предприятиях, в учреждениях, организациях. Облагаемым доходом у граждан третьей - пятой групп являлась разность между валовым доходом (в денежной и натуральной формах) и расходами, связанными с получением дохода.

     При обложении подоходным налогом была установлена система льгот. От уплаты налога полностью освобождались: военнослужащие (солдаты, матросы, сержанты, старшины срочной службы) со всех видов довольствия, включая премии и награды; все граждане, получавшие пенсию, независимо от ее размеров; лауреаты Ленинской и Государственной премий и премии Ленинского комсомола с сумм этих премий; инвалиды I и II групп по зрению; инвалиды Великой Отечественной войны. Участникам войны предоставлялась скидка по налогу в размере 50% по всем видам получаемых доходов.[2]

     Налоги  в послевоенный период

     В послевоенные годы государственный бюджет был подчинен решению важнейшей задачи - ликвидации последствий войны и восстановлению разрушенного хозяйства страны. Произошли изменения в налогообложении колхозов, предприятий. [1] Был отменен военный налог после окончания войны в 1946 году, с сентября этого же года был повышен необлагаемый минимум для рабочих и служащих.

     Подоходный  налог с колхозов

     В послевоенные годы в условиях тяжелого экономического положения налогообложение  колхозов значительно усложнилось. Указом Президиума ВС СССР от 11 августа 1948 г. были установлены четыре пропорциональные ставки: 6 % - с доходов, получаемых от внутрихозяйственного использования продукции, с доходов от продажи продукции государству, 12 % - с доходов продукции, распределяемой среди колхозников, 13 % - с доходов, получаемых от реализации продукции на колхозных рынках. Установление сложного порядка исчисления и взимания налога, многочисленность ставок не способствовало эффективному использованию налоговых инструментов при налогообложении колхозов. Указом Президиума ВС СССР от 12 января 1951 г. были изменены ставки. Налог с доходов от продажи продуктов в порядке контрактации и государственных закупок взимался в размере 9 % от суммы дохода, а с доходов от торговли на колхозных рынках - 15 %. Однако это не изменило неравномерности обложения колхозов. Союзным Республикам Указом Президиума ВС СССР от 25 мая 1956 г. было предоставлено право устанавливать льготы для колхозов за счет бюджетов республик. Все острее становился вопрос перестройки обложения колхозов.  
      Начало этому было дано Указом Президиума ВС СССР от 12 сентября 1957 г. В соответствии с ним был установлен объект обложения особым образом исчисляемый доход. Налог исчислялся со всех видов доходов за истекший год по данным годового отчета колхозов. Была введена единая ставка вместо различных дифференцированных ставок, исчисление налога производилось самими колхозами по ставке, средний размер которой до 1959 г. составлял 14%. При этом Союзные республики могли устанавливать для отдельных районов в виде исключения дифференцированные ставки. 18 декабря 1958 г. Президиум ВС СССР издал новый Указ "О подоходном налоге с колхозов". Ставка налога была установлена в размере 12,5 %.В то же время новый Указ не решил многих вопросов, в частности, налог по существу исчислялся из доходов истекшего года, а уплачивался из доходов текущего года, что не могло способствовать развитию производственных сил колхозов. В облагаемый доход фактически включалась часть издержек производства, затраты на оплату труда и другие расходы. Налог фактически был направлен по существу на изъятие не столько чистого дохода, сколько фонда оплаты труда. Мартовский Пленум ЦК КПСС (1965 г.) признал необходимость изменений в налогообложении колхозов подоходным налогом. Указом Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 г. "О подоходном налоге с колхозов", введенном в действие с 1 января 1966 г.: Плательщиками налога являлись сельскохозяйственные артели и рыболовецкие хозяйства, имеющие доходы от сельского хозяйства и уровень рентабельности которых превышал 15%, а также колхозы, у которых размер фонда оплаты труда колхозников превышал необлагаемый минимум, исчисляемый исходя из устанавливаемого Правительством среднемесячного заработка в расчете на одного работающего колхозника. При обложении стали учитываться экономические показатели: чистый доход и рентабельность. Налог с фонда оплаты труда колхозников определялся в порядке, определенном Постановлением Совета Министров СССР от 10 апреля 1965 г. "О порядке исчисления подоходного налога с Фонда оплаты труда колхозников", и фактически строился по пропорциональному обложению. Ставка налога с фонда оплаты труда составляла 8 %. Таким образом, по указу 10 апреля 1965 г. имелись два объекта обложения: чистый доход и фонд оплаты труда, которые находятся в тесной взаимосвязи и имеют самостоятельное юридическое значение. Подоходный налог следовало уплачивать в первоочередном порядке, ответственность за правильность исчисления и уплаты налога, за своевременность предоставления расчетов возложена была на Правление колхозов. В то же время имелся ряд весьма сложных моментов, не позволявших признать Указ от 10 апреля 1965 г. безупречным. Во-первых, наличие двух категории плательщиков: сельскохозяйственные и рыболовецкие артели и колхозы. Во-вторых, два объекта обложения, чистый доход и фонд оплаты труда с различным методом обложения, прогрессивный - с чистого дохода и пропорциональный с части фонда оплаты труда. В-третьих, наличие двух необлагаемых минимумов.[3]

     Инициатива  Хрущева по отмене налога с зарплаты трудящихся

     В 1960-е годы существенный поворот «вокруг  собственной оси» произошел в  сфере налоговой идеологии. По инициативе Н.С. Хрущева была предпринята попытка осуществить постепенную ликвидацию налогообложения в связи с «неминуемым построением коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налоги с заработной платы трудящихся. Так, в третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 года предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения. Для этого был принят специальный законодательный акт — Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы трудящихся и служащих». [4]

     Реформы Косыгина

     Реформа управления народным хозяйством и планирования, начатая в 1965 г. А.Н.Косыгиным, характеризовалась внедрением экономических методов управления, расширением хозяйственной самостоятельности предприятий, объединений и организаций, широким использованием приёмов материального стимулирования.

     Структура платежей в бюджет по действовавшей  до реформы системе была такова: отчисления в бюджет из прибыли (без  налога с оборота), платежи по процентам за банковский кредит и взносы по налогу с оборота. В новой структуре платежей введены: вместо отчислений в бюджет из прибыли – плата за фонды из прибыли, плата по процентам за банковский кредит (но не из себестоимости, а из прибыли), плата налогов с оборота и плата фиксированных (рентных) платежей. Фиксированные платежи созданы с образованием у предприятий, в связи с наиболее выгодными природными, сырьевыми, транспортными и другими условиями, получения дополнительной прибыли по не зависящим от хозяйственных усилий причинам. Кроме того, в бюджет вносился свободный, неиспользованный остаток прибыли. Таким образом, постепенно форма платежей – отчисления из прибыли в бюджет – заменяется основной формой взаимоотношений с бюджетом – платой за фонды. Реформой была поставлена цель, чтобы и централизованные капиталовложения, и прирост норматива оборотных средств осуществлялись в основном за счет собственных источников, чтобы не производить ненужные перерасчеты: предприятие – бюджету, бюджет – предприятию. Это максимально сокращает цикл перераспределения средств, и только там, где предусматривались большие централизованные капиталовложения, они могли напрямую вестись из бюджета. Однако и здесь централизованные капиталовложения из бюджета должны были заменяться банковским долгосрочным кредитованием.[5]

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     На  период 1941-1965 г.г. выпала одна из самых  тяжелых войн нашей страны. Именно она на протяжении пяти лет диктовала  условия для проведения налоговых  реформ, с целью выживания нашей страны на фоне всеобщей разрухи. Из-за временных потерь ряда важнейших промышленных территорий произошли снижения поступлений в бюджет от налогов с оборота и отчислений от прибыли предприятий. Доля главных поступлений в бюджет легла на плечи населения. Было продолжено реформирование таких налогов, как сельскохозяйственный, подоходный – были увеличены ставки. Также были введены новые налоги, такие как военный налог, налог  с холостяков. Все эти налоги в совокупности принесли в бюджет значительные поступления.

     В послевоенный период пора  налоговых  реформ не закончилась. По мере восстановления и развития производства доходы бюджета от народного хозяйства стали постепенно возрастать, и в 1945 году поступления налога с оборота и отчислений от прибыли составили почти половину всех доходов государственного бюджета, что позволило снизить налоговую нагрузку на население. [1] Был отменен военный налог, с сентября этого же года был повышен необлагаемый минимум для рабочих и служащих. Хрущев предпринял попытку постепенного уменьшения налога с заработной платы до его устранения. Государство устанавливает порядок исчисления и взимания подоходного налога с колхозов. Косыгин начинает реформу налогообложения предприятий, изменяя структуру платежей в бюджет. Некоторые специалисты говорят о том, что реформы Косыгина служили предпосылками становления экономики на рыночные рельсы.[4] 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоги  и налогообложение, учебное пособие под редакцией М.В.Романовского, О.В.Врублевской, 2009 г., с.91-92.
2. Сайт УФНС по Белгородской области, историческая хроника, http://www.r31.nalog.ru
3. История налогов и налогообложения в России, Налоги в СССР, http://history-of-taxes.narod.ru/5.html
4. Налоговый Вестник № 3, 2000 г.
5. Элитариум, центр дистанционного образования, Краткая история налогов и налогообложения в России, http://www.elitarium.ru/2009/01/28/istorija_nalogov_rossii.html
6. Сайт УФНС по Тверской области, историческая хроника, http://www.r69.nalog.ru
7. Статья: Военный бюджет России: историко-правовое исследование (Комягин Д.Л., Лебедев С.К., Лукоянов И.В., Ходяков М.В.) ("Центр публично-правовых исследований", 2008), Подготовлен для системы КонсультантПлюс