Налоговый учет материально-производственных запасов

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Омский филиал

РЕФЕРАТ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ:

Налоговый учет

Студент(ки):  Матвеевой Марии Всеволодовны

Группа №  4Ф3                                    Курс №   4                    

Тема: Налоговый учет материально-производственных запасов

Факультет: финансово-учетный

Специальность: финансы и кредит

Отделение: очное

Научный руководитель: доцент, к.э.н. Неделько Г.В.

Омск – 2012/2013 уч.год.

1. Учет материально-производственных запасов

Материальные расходы  в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством  и реализацией, и учитываемые в целях налогообложения прибыли. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее – НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

К материальным расходам отнесены следующие затраты организации:

1) на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

-для упаковки и иной  подготовки произведенных и (или)  реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку);

-на другие производственные  и хозяйственные нужды (проведение  испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию  основных средств и иные подобные  цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды  и другого имущества, не являющихся  амортизируемым имуществом. Стоимость  такого имущества включается  в состав материальных расходов  в полной сумме по мере ввода  его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика; 

5) на приобретение топлива,  воды и энергии всех видов,  расходуемых на технологические  цели, выработку (в том числе  самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ  и услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями  или индивидуальными предпринимателями,  а также на выполнение этих  работ (оказание услуг) структурными  подразделениями налогоплательщика. 

7) связанные с содержанием  и эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного  назначения (в том числе расходы,  связанные с содержанием и  эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других  природоохранных объектов, расходы  на захоронение экологически  опасных отходов, расходы на  приобретение услуг сторонних  организаций по приему, хранению  и уничтожению экологически опасных  отходов, очистке сточных вод,  платежи за предельно допустимые  выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические  потери при производстве и (или) транспортировке.

Если же потери запасов  произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией  и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных  расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Для целей налогового учета  в соответствии со ст. 254 НК РФ стоимость  материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную  стоимость и акцизов). В стоимость  МПЗ могут быть включены комиссионные вознаграждения посреднических организаций, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, безвозвратную тару и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценностей.

Суммы таможенных пошлин и  сборов, уплаченных при ввозе импортируемых  сырья и материалов, включаются в  состав прочих расходов, связанных  с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Материально-производственные запасы отражаются в учете по фактической  себестоимости.

Сырье и материалы списываются  в расходы организации одним  из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

• по стоимости единицы запасов;
• средней стоимости;
• стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки по стоимости  единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами.

Для остальных видов сырья  и материалов чаще используется метод  оценки по средней себестоимости. Существует два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и среднескользящая оценка.

При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы  списанных в производство запасов  определяется как частное от деления  общей себестоимости данного  вида запасов на их количество. В  расчет принимаются себестоимость  и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также  поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

При среднескользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

При использовании любого из этих вариантов оценки по средней  себестоимости из расчета исключаются  количество и стоимость материальных ценностей, возвращенных в течение  месяца поставщикам.

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени  приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого  по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой  способ оценки применяется, если организация  ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

При использовании ФИФО не ставится задача сопоставить затраты  и доходы от приобретения и реализации каждой конкретной единицы МПЗ. Многие виды МПЗ состоят из взаимозаменяемых запасов. На практике эти товары независимо от срока их поступления, как правило, перемешиваются на складе компании, что  делает практически невозможным  отслеживание движения каждой конкретной единицы МПЗ. При использовании  метода ФИФО запасы (по видам) подразделяются на уровни, или группы, в зависимости  от стоимости единицы данного  запаса. Метод ФИФО может применяться  как при непрерывном, так и  при периодическом учете.

Если организация предполагает, что цены на материально-производственные запасы повысятся, то целесообразнее использовать метод ЛИФО. Этот метод позволяет  оценивать сырье и материалы  по ценам последних по времени  приобретения закупок.

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся  в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости  ранних по времени приобретения, а  в себестоимости реализации продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Таким образом, движение стоимости  МПЗ при использовании ЛИФО соответствует  движению стоимости МПЗ при использовании ФИФО с точностью да наоборот. При использовании ЛИФО запасы (по видам), как и при применении ФИФО, подразделяются на группы в зависимости от стоимости единицы данного запаса. Метод ЛИФО также может применяться как при непрерывном, так и при периодическом учете

Следует отметить, что в  бухгалтерском учете материальные ценности способом ЛИФО не оцениваются. Поэтому если вы хотите максимально  сблизить бухгалтерский и налоговый  учеты, то в налоговом учете также  придется отказаться от метода ЛИФО.

Подводя итог по методам, можно  сказать, что использование метода ФИФО способствует занижению себестоимости реализованных МПЗ, затрат предприятия, вследствие чего завышается финансовый результат от обычных видов деятельности и улучшаются показатели ликвидности. Это выгодно предприятию для представления результатов своей хозяйственной деятельности в как можно более выгодном для себя виде, т.е. показать отчетность, ориентированную на внешнего частного пользователя, например, в случае поиска инвесторов или партнеров. Также применение данного метода выгодно предприятиям, которые полностью или в какой-то части льготируются по налогу на прибыль.

Применение метода ЛИФО обеспечивает более высокую себестоимость  реализованных, списанных на затраты МПЗ, что ведет к уменьшению размера прибыли, а снижение стоимости остатка МПЗ на конец отчетного периода способствует снижению размера налога на имущество предприятия.

Метод средней себестоимости  является умеренным по сравнению  с методами ФИФО и ЛИФО.

Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно  от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.

Налогоплательщик может  установить разные способы списания стоимости отдельных групп материально-производственных запасов. Это не противоречит нормам действующего законодательства.

Но не надо забывать, что  выбор метода оценки запасов влияет на величину налога на прибыль. Оптимальный с точки зрения уменьшения налоговых обязательств выбор метода оценки товарно-материальных ценностей призван увеличить стоимость списываемых ценностей и уменьшить стоимость остатка ценностей. При выборе такого метода во первых, увеличивается себестоимость и уменьшается налог на прибыль и, во вторых, уменьшается среднегодовая стоимость имущества налоговые обязательства по налогу на имуществу.

2. Учет НДС по приобретенным материальным ценностям

В отношении материалов объект обложения НДС возникает, как правило, в том случае, когда данный вид запасов реализуется на сторону, например при продаже материалов, которые не могут быть использованы в организации.

Основным регистром налогового учета по НДС является регистр, в  котором отражается реализация продукции (работ, услуг) по основной деятельности организации. Для учета операций, связанных с прочей реализацией, разрабатывается дополнительный регистр.

Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших  материалов. Налог не включается в  фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В расчетных документах поставщиков  по поступившим производственным запасам  отдельно выделяется сумма НДС. В  случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19/3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др. (Д-т 19 К-т 60, 76)

Списание налога со счета  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» по соответствующим субсчетам. (Д-т 68 К-т 19)

Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ  и оказания услуг, освобожденных  от обложения налогом, включается в  затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При  отпуске этих материалов на указанные  цели суммы налога, ранее списанные  на счет «Расчеты по налогам и сборам», относятся на счета учета затрат.

Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств  и хозяйств (детские дошкольные учреждения, объекты спортивного назначения - стадионы, бассейны и т.п., жилищно-коммунальное хозяйство, дома отдыха, прачечные, другие объекты), списывается с кредита  счета 19/3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») или сразу в дебет 91 «Прочие доходы и расходы». (Д-т 29 К-т 19; Д-т 91 К-т 19; Д-т 91 К-т 29)

Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится  со счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной  суммы по дебету счетов учета финансовых результатов. (Д-т 19 К-т 80)

Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная  помощь, выдача подарков, благоустройство  населенных пунктов и т.п.), списывается  на внереализационные расходы.

Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные балансы, производится без  учета суммы налога, по фактической  себестоимости этих материалов (сумма  стоимости материалов по учетным  ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных  расходов, относящихся к этим материалам). В случае, если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными подразделениями организации для изготовления товаров, выпуска продукции, работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость этих товаров (продукции, работ, услуг).

При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой  облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего  налога (налога, уплаченного при  приобретении материалов), подлежащего  отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг). Указанный расчет может  быть произведен в следующем порядке:

а) определяется стоимость  материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг) не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте «а»  подразделяется на три группы:

• материалы, приобретенные по ставке налога 18%;
• материалы, приобретенные по ставке налога 10%;
• материалы, не облагаемые налогом.

Указанный расчет допускается  осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным материалам в целом  по организации;

в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма  произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте «б»  на ставки 18% и 10%, соответственно, деленная на 100;

г) сумма налога, определенная в подпункте «в», отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  по соответствующему субсчету. Распределение  данной суммы по счетам затрат может  осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте  «а» настоящего расчета.

В случае, если удельный вес  материальных затрат в общем объеме расходов организации составляет менее 50%, то допускается определение стоимости  материалов, используемых на изготовление продукции (работ, услуг) не облагаемой налогом (п.п. «а» и «г»), исходя только из величины материалов, непосредственно израсходованных на производство этой продукции (работ, услуг), т.е. без учета расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма  НДС отражается по дебету счета 91 и  кредиту счета 68. (Д-т 91 К-т 68)

    НК РФ установлено,  что в качестве первичных документов  для налогового учета могут  (или по возможности должны) использоваться  те же оправдательные документы, которые являются основанием для оформления бухгалтерских проводок.

     Однако при  этом возникают проблемы организационно-технического характера. 

     Во-первых, в бухгалтерском учете сформировалась система документооборота, регулируемая законодательными и нормативными актами: некоторые документы имеют довольно длительный срок хранения (например, документы о заработной плате работников), документы согласно требованиям по их заполнению могут существовать в одном экземпляре, поскольку в бухгалтерию поступает только один экземпляр первичного документа и др. Система же документооборота для целей налогообложения практически не урегулирована - НК РФ установлены только общие рекомендации по организации налогового учета и оформлению первичных учетных документов и аналитических регистров бухгалтерского учета. Срок хранения документов, служащих основанием для налогового учета, по общему правилу равен пяти годам. Следовательно, в том случае, если первичные документы подшиваются для целей налогового учета, их сохранность в течение срока, установленного для целей бухгалтерского учета, не может быть обеспечена.

     Во-вторых, налоговые  расчеты производятся по отдельным  налогам. Это, в частности, обусловлено  различными схемами расчета, различными  видами доходов и имущества,  включаемого в налоговую базу, а также различными отчетными  и налоговыми периодами. Бухгалтерский  же учет ведется по рабочим  местам, которые организуются применительно  к однородным операциям. В таких  условиях достаточно сложно организовать рациональный документооборот.

     Наиболее предпочтительным  представляется оформление первичных  документов налогового учета  в виде бухгалтерских справок,  заполняемых на основе бухгалтерской  информации, обобщаемой на отдельных  рабочих местах.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: 2010.
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н.
4. Петров А.В. Налоговый учет. - М.: Бератор Паблишинг, 2009.
5. Смагина М.Н. Налоговый учет: Учебное пособие. – Т.: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2011.
6. Глушков В.И. Бухгалтерский учет на современном предприятии на основе Налогового кодекса и нового плана счетов. - М.: Юрайт, 2009.