Налоговый учет. Налоговая декларация

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

Кафедра экономики предпринимательства и права

 

 

 

          

 

 

РЕФЕРАТ

 

по дисциплине: «Экономика организации (предприятия) и налогообложение»

 

на тему: Налоговый учет. Налоговая декларация

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студент  

                                             

 

 

 

Руководитель                         (подпись)                                 Т.Г.Базулина                                            

                                                                         

                                                                                         

 

 

 

 

 

МИНСК 2014

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Понятие «налоговый учет» впервые появилось с принятием в 2003 году Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

В главе 8 данного кодекса указано, что налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определение налоговой базы по налогам и сборам путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый (отчетный) период суммах налоговых платежей.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Плательщик составляет и представляет за соответствующий отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации (расчеты) по налогам и сборам (пошлинам), а также иные документы, связанные с налогообложением.

Налоговый учет ведется плательщиками в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского и оперативного учета.

 

 

1. Налоговый  учет

1.1.Методические основы налогового учета в организациях

Система налогов и сборов (пошлин) взимаемых в бюджет республики, регламентируется Налоговым кодексом. Он устанавливает основные принципы налогообложения, регулирует отношения по установлению, изменению, прекращению действия налогов и сборов, а также определяет права и обязанности как плательщиков, так и налоговых органов.

Налог – это обязательный безвозмездный платеж, взимает с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. Характерной чертой налогов является то, что они взимаются в бюджет для обеспечения общегосударственных расходов и не имеют целевого назначения.

Сбор (пошлина) представляет собой обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения ими юридически значимый действий, включая предоставление определенных прав и выдачу специальный разрешений (лицензий); либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу. В отличие от налогов сборы всегда имеют целевое назначение. Это платеж за обладание специальным правом.

Не являются налогами и сборами платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

Объекты налогообложения и налоговая база формируются в системе бухгалтерского учета. Поэтому в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерский учет должен обеспечить полноту и достоверность информации о деятельности каждого субъекта хозяйствования, ее финансовом положении, полученных доходах и расходах.

Плательщики налогов обязаны в соответствии с Налоговым кодексом осуществлять налоговый учет по формированию объектов налогообложения и определять достоверно налоговую базу по налогам и сборам, который основывается на данных бухгалтерского учета.

Налоговый учет осуществляется организациями – плательщиками налогов исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Он ведется посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета об объектах налогообложения, их систематизации и накопления для определения размера налоговой базы.

Расчетные корректировки – это изменения в данных бухгалтерского учета (увеличение, уменьшение), производимое плательщиками для получения достоверной информации об объектах налогообложения. Они позволяют определить стоимостные и другие характеристики налогооблагаемых объектов. Осуществление расчетных корректировок производится в соответствии с нормами налогового законодательства, которыми устанавливаются объекты налогообложения, порядок формирования налоговой базы по конкретному налоговому платежу и порядок исчисления (расчета) налога и сбора. Данные бухгалтерского учета корректируются в том случае, если они содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения. Если же состав и характеристика объектов налогообложения соответствуют данным бухгалтерского учета, то учетная информация принимается в качестве данных налогового учета без расчетных корректировок.

 

1.2 Виды  налогов, сборов, их классификация

 

Налоговая система представляет собой совокупность налогов , а также методы и принципы построения налогов.. Она должна обеспечить перераспределение налогового бремени по плательщикам. Множественность налогов позволяет проводить государством гибкую политику в области налогов, в большей мере учесть платежеспособность налогоплательщиков, выровнять налоговую нагрузку, отразив разнообразие форм объектов налогообложения с учетом всех сторон их экономической деятельности.

Множественность налогов не допускает доминирование одного налога, так как при внезапном изменении экономической ситуации доходная часть бюджета страны может быть не сформирована. Кроме того, множественность налогов обеспечивает их взаимодополняемость, при которой уменьшение одного налога неизменно приведет к росту платежей по другим видам налогов.

Множественность налогов обосновывается совокупностью объектов (предметов) налогообложения, в качестве которых выступают: имущество (движимое и недвижимое), прибыль (доход) от экономической деятельности, операции по реализации товаров (работ, услуг), ввоз (вывоз) товаров на таможенную территории, отдельные виды деятельности, отдельные объекты, совершение сделок по ценным бумагам. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за тот или иной период налогообложения.

С целью изучения сущности каждого вида налога и для обеспечения достоверности исчисления производится их классификация по определенным признакам. Классификация налогов представляет собой их группировку. Отнесение того или иного вида налога к определенному виду позволяет более четко определить содержание (суть) данного налога. Группировки налогов по разным признакам позволяют дать характеристику конкретного налога с различных сторон.

В настоящее время в качестве классификационных признаков, характеризующих налоги, выделяют следующие:

1. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

2. По способу взимания налогов;

3. По объектам налогообложения;

4. По источникам возмещения налогов;

5. По субъектам уплаты налогов;

6. По особым режимам налогообложения; (ст.10 НК РБ)

7. По методу обложения (по ставке).

1) Общим показателем налоговой системы страны является число уровней, что увязывается с уровнем структуры власти. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж (по принадлежности к уровню управления и власти) налоги в Республике Беларусь подразделяются на:

• Республиканские налоги , сборы (пошлины);

• Местные налоги и сборы.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль;
• налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на недвижимость;
• земельный налог;
• экологический налог;
• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
• оффшорный сбор;
• гербовый сбор;
• консульский сбор;
• государственная пошлина;
• патентные пошлины;
• таможенные пошлины и таможенные сборы.

К местным налогам и сборам относят:

• налог за владение собаками;
• курортный сбор;
• сбор с заготовителей.

2) По способу  изъятия они подразделяются на:

• Прямые;

• Косвенные (скрытые).

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика. К ним относятся: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество, налог за владение собаками.

К косвенным (скрытым) налогам относятся: НДС, акцизы, таможенные пошлины и др. Такие налоги взимаются в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг) в процессе их потребления. Косвенные налоги наиболее выгодны для государства, так как не зависят от финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

3) По объектам  налогообложения налоги подразделяются на налоги, взимаемые с прибыли, с имущества, пользования землей, ренты, выручки от реализации, потребления природных ресурсов, фонда оплаты труда, с суммы произведенных затрат, с определенных видов деятельности. К ним относятся:

• Налог на недвижимость;

• Налог на прибыль;

• НДС;

• Акцизы;

• Налог на приобретение транспортных средств;

• Плата за землю;

• Экологический налог;

• Отчисления на социальные нужды и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• Налог на игорный бизнес;

• Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

• Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр и другие.

4) По источникам  возмещения налогов налоги подразделяются на следующие группы:

• Налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и другие);

• Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС, акцизы);

• Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (платежи за землю, экологический налог, отчисления в фонд социальной защиты населения, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний и другие).

5) По субъектам  уплаты налогов всю совокупность налогов подразделяю на:

• Налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог и др.);

• Налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль и др.).

6) По особым  режимам налогообложения

Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:

• налога при упрощенной системе налогообложения;
• единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
• единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
• налога на игорный бизнес;
• налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
• налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
• сбора за осуществление ремесленной деятельности;
• сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;
• единого налога на вмененный доход.

7) По методу  обложения налоговой базы (по  ставке) налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые, твердые.

По каждому виду из всей совокупности налогов в процессе хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства возникает объект налогообложения, по которому в системе бухгалтерского учета должна быть сформирована достоверная налоговая база. Для исчисления суммы конкретного вида налога к единице измерения налоговой базы применяется установленная налоговая ставка.

 

1.3 Первичные  документы и регистры налогового  учета

В соответствии с Налоговым кодексом РБ систематизация учетной информации об объектах налогообложения осуществляется в регистрах налогового учета или в расчетах налоговой базы. Регистры налогового учета представлены специальными формами на бумажных и электронных носителях.

Расчеты налоговой базы составляются плательщиками отдельно по каждому виду налоговых платежей, за соответствующий отчетный (налоговый) период, если у них возникло налоговое обязательство.7

Налоговый учет по налогу на прибыль основывается на данных бухгалтерского учета. Он осуществляется в регистрах налогового учета, где отражается сводная учетная информация для расчета налога и корректировки показателей для определения налоговой базы.

В регистрах налогового учета отражаются основные показатели, участвующие в определении налогооблагаемой прибыли. Для отражения порядка формирования налогооблагаемой прибыли утверждены регистры налогового учета отдельно для систематизации доходов и расходов организации.

Доходы плательщиков для целей налогового учета делятся на:

• Доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• Доходы от внереализационных операций (внереализационные доходы). Это доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Доходы могут быть получены субъектом предпринимательства как от источников внутри страны, так и за ее пределами.

Для целей бухгалтерского учета расходы организации соответственно подразделяются на:

• Расходы по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• Внереализационные расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Показатели регистров доходов и расходов после проведения с ними расчетных корректировок принимаются к расчету налоговой базы.

В тех случаях, когда расчетные корректировки не производились (не было необходимости), налоговая база определяется на основе данных бухгалтерского учета, отраженных в регистрах в качестве налогообразующих показателей.

Регистры налогового учета заполняются за каждый отчетный месяц.

 

 

2.Налоговая декларация

2.1.Понятие  налоговой декларации, порядок ее предоставления

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 63 НК РБ).

Налоговым законодательством установлены следующие формы налоговых деклараций по подоходному налогу:

- налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических  лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную  деятельность в нотариальном  бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую  деятельность индивидуально) (приложение 16 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82);

- налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических  лиц с доходов плательщиков, не  признаваемых налоговыми резидентами  Республики Беларусь, полученных  от физических лиц, не являющихся  индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество (приложение 2 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100);

- налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических  лиц (приложение 1 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100).

Физических лиц - плательщиков, которые представляют декларацию по подоходному налогу, можно разделить на следующие группы:

1) плательщики, которые обязаны  представлять декларацию в соответствии  с гл. 16 НК;

2) плательщики, представляющие  декларацию по собственной инициативе  в соответствии с гл. 16 НК РБ.

К таким плательщикам, в частности, относятся:

1) физические лица, не  являющиеся индивидуальными предпринимателями  и получившие в 2014 году доходы  от сдачи физическим лицам, не  являющимся индивидуальными предпринимателями, жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, превышающем 37835000 руб. в налоговом периоде (п. 3 ст. 179 НК РБ).

2) физические лица, получившие  доходы, подлежащие налогообложению  и указанные в подп. 1.33 ст. 163 НК РБ, а именно:

доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения:

- в течение 5 лет (в том  числе путем продажи, мены, ренты) более: одного жилого дома с  хозяйственными постройками (при  их наличии), одной квартиры, одной  дачи, одного садового домика  с хозяйственными постройками (при  их наличии), одного гаража, одного  машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Исчисление 5-летнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду. При отчуждении в течение одного дня 2 и более единиц имущества, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику;

- в течение календарного  года более одного автомобиля, технически допустимая общая  масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих  мест которого, помимо сиденья  водителя, не превышает восьми, или  другого механического транспортного  средства. При отчуждении в течение  одного дня 2 и более механических  транспортных средств право определения  очередности совершения сделок  предоставляется плательщику.

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся доходы, получаемые за границей или из-за границы, в том числе посредством банковских переводов, почтовых отправлений и пр.

От представления декларации освобождаются физические лица, получившие в 2014 году:

1) доходы, не признаваемые  объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК РБ). К таким доходам, в частности, относятся доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

К лицам, состоящим в отношениях:

- близкого родства, относятся  родители (усыновители), дети (в том  числе усыновленные, удочеренные), родные  братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

- свойства, - близкие родственники  другого супруга, в том числе  умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК РБ);

2) доходы, полностью освобождаемые  от подоходного налога или  освобождаемые от этого налога  в пределах размеров, установленных  п. 1 ст. 163 НК РБ (п. 2 ст. 180 НК РБ). В частности, к доходам, освобождаемым в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК РБ, относятся доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 37835000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные: в результате дарения; в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно (подп. 1.18 ст. 163 НК РБ).

Также следует отметить, что доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии с подп. 1.50 ст. 163 НК РБ, подлежат декларированию (п. 2 ст. 180 НК РБ).

 

 

2.2. Способы предоставления налоговой декларации

 

Налоговая декларация (расчет) по общему правилу представляется плательщиками в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (п. 3 ст. 63 НК, п. 2 ст. 178, п. 2 ст. 163, п. 9 ст. 176 НК РБ).

Постановка на учет индивидуальных предпринимателей осуществляется при их государственной регистрации.

Постановка на учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в налоговом органе по их заявлению. Заявление о постановке на учет подается по форме согласно:

- приложению 3 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 96 - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Республике Беларусь, получивших специальное разрешение на право разовой реализации товаров на рынках на территории Республики Беларусь, а также нотариусов, адвокатов (п. 26 Инструкции № 96/1, абз. 4 п. 1 Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 96);

- приложению 4-1 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 96 - нотариусами, адвокатами (абз. 6 п. 1 Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 96).

Плательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту жительства физического лица (п. 1 ст. 65 НК РБ). Местом жительства физического лица признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а в случае, если данные об этом установить невозможно, - место нахождения имущества этого лица (п. 1 ст. 18 НК РБ).

Однако налоговая декларация может представляться в налоговые органы и не по месту постановки на учет плательщика. Этот порядок применяется в отношении плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, получающих доходы от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество, которые должны представлять декларацию в налоговый орган по месту предполагаемого получения доходов, при реализации недвижимого имущества - по месту нахождения недвижимого имущества (ч. 1, 3 п. 2 ст. 177 НК РБ).

Налоговая декларация представляется согласно п. 4 ст. 63 НК РБ в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Документы, которые в соответствии с НК РБ или иными актами налогового законодательства должны прилагаться к налоговой декларации, представляются на бумажном носителе. Налоговая декларация с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (ч. 2 п. 8 ст. 63 НК РБ).

В зависимости от вида представляемой декларации ее можно представить в налоговый орган одним из способов:

- представить лично или  через представителя;

- направить в виде почтового  отправления с описью вложения;

- передать с помощью  программных и технических средств (п. 5 ст. 63 НК РБ).

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Появление понятия «налоговый учёт» связано с особым положением в экономике страны, и прежде всего с состоянием доходов бюджета. Дефицит бюджета, невыполнение плановых поступлений по налогам, неплатежи - все это заставляет органы власти и управления принимать вынужденные меры по расширению налогооблагаемой базы, корректировать и дополнять с фискальными целями методики расчётов основополагающих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.