Налоговый учет по налогу на прибыль

Налоговый учет по налогу на прибыль 

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст.313 НК РФ).

Цель налогового учета  – сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период. Порядок формирования налоговой  базы установлен в ст.315 НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры  налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

В качестве регистров налогового учета могут использоваться те регистры бухгалтерского учета, которые содержат информацию, достаточную для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерские регистры должны быть дополнены специальными налоговыми регистрами.

В любом случае и специальные  налоговые регистры, и бухгалтерские  регистры, которые применяются для  исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должны отвечать общим требованиям, установленным ст.313 и 314 НК РФ для  аналитических налоговых регистров.

В частности, в ст.313 НК РФ установлен следующий перечень обязательных реквизитов для аналитических регистров  налогового учета:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции  в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных  операций;

- подпись (расшифровка  подписи) лица, ответственного за  составление регистров.

Статьей 313 НК РФ установлены  также общие правила для ведения  налогового учета:

1) система налогового  учета организуется налогоплательщиком  самостоятельно, исходя из принципа  последовательности применения  норм и правил налогового учета,  то есть применяется последовательно  от одного налогового периода  к другому;

2) порядок ведения налогового  учета устанавливается налогоплательщиком  в учетной политике для целей  налогообложения;

3) изменение (или дополнение) порядка учета отдельных хозяйственных  операций и (или) объектов в  целях налогообложения осуществляется  налогоплательщиком:

а) в случае изменения  законодательства о налогах и  сборах (в порядке, установленном  соответствующими законами);

б) при изменении применяемых  методов учета (только с начала нового налогового периода);

в) когда налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (с даты начала осуществления новой  деятельности).

В соответствии с требованиями ст.313 НК РФ в налоговых регистрах  должны быть отражены следующие данные:

1) порядок формирования  суммы доходов и расходов;

2) порядок определения  доли расходов, учитываемых для  целей налогообложения в текущем  налоговом (отчетном) периоде;

3) сумма остатка расходов (убытков), подлежащая отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах;

4) порядок формирования  сумм создаваемых резервов; 

5) сумма задолженности  по расчетам с бюджетом по  налогу.

Применяемые аналитические  регистры налогового учета (специальные  налоговые регистры и регистры бухгалтерского учета) должны быть приведены в приложениях  к налоговой учетной политике. В налоговой учетной политике также устанавливают порядок  отражения в регистрах данных налогового учета и первичных  документов. Такие требования содержатся в ст.314 НК РФ.