Налоговый учет материальных расходов

Автономная  некоммерческая образовательная организация  высшего профессионального образования

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СЛАВЯНСКИЙ ИНСТИТУТ

Вышневолоцкий филиал

 

Факультет:  Экономики и организации предпринимательства

Специальность: 080105.65 Финансы и кредит

Форма обучения: заочная

Срок обучения: 4 года

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

Дисциплина: Налоговый  учет и планирование

 

                        Тема:  Налоговый учет материальных расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка

                                                                                                     4курса /группа № 41/

                             Иванова Е.А.

                                                                                              Проверила:

                                                                                                           ____Артемьева А.Н.

 

 

 

 

 

 

Вышний Волочек 

2013г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………3

1. Налоговый учет расходов  на приобретение (создание) МПЗ…………….5

2. Налоговый учет расходов  на приобретение специального инструмента, оборудования, одежды и специальных приспособлений……………………7

3. Налоговый учет других  видов материальных расходов………………….8

4.Учет потерь от  недостачи или порчи МПЗ в  пределах норм естественной убыли…………………………………………………………………………..10

Заключение……………………………………………………………………15

Список используемой литературы…………………………………………..17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Согласно действующего законодательства Российской Федерации, лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны уплачивать налоги и сборы, в размере, определенном режимом налогообложения, который выбирает налогоплательщик самостоятельно для ведения учета хозяйственных операций, либо для некоторых видов экономической деятельности режим четко обозначен законодательством. Ставки налогов являются для каждого режима налогообложения обязательными и регламентируются Налоговым кодексом РФ или в отдельных случаях органами местного самоуправления субъектов РФ.

Налог на прибыль является обязательным к уплате для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выбрали для учета хозяйственных операций общую систему налогообложения.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации  за вычетом произведенных расходов. Таким образом, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. При этом отметим, что сам термин расходы имеет широкое содержание и используется для общего обозначения показателя, который уменьшает облагаемый доход. В соответствии с п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:

1. Расходы, связанные  с производством и реализацией;

2. Внереализационные расходы. [8]

В гл.25 Налогового кодекса  РФ не применяется термин себестоимость. Сейчас то, что раньше называлось нами себестоимостью в целях налогообложения, имеет наименование - расходы, связанные  с производством и реализацией. В статье 253 Налогового кодекса РФ приведена их укрупненная характеристика по видам расходов. Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:

- по целевому назначению  расходов;

- по экономическим  элементам (или по экономическому  содержанию).

Группировка по экономическим элементам выполнена в п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ и включает в себя 4 основных элемента расходов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату  труда;

- амортизация основных  фондов;

- прочие затраты.

Каждая из этих групп  объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Они не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены,- в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет  определить структуру расходов и  удельный вес каждого элемента в  общей сумме расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговый  учет расходов на приобретение (создание) МПЗ

 

В соответствии с статьей 254 НК РФ материальные расходы относятся  к расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются в целях налогообложения прибыли.

К материальным расходам отнесены следующие затраты организации:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение  материалов, используемых:

-для упаковки  и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров  (включая предпродажную подготовку);

-на другие  производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний,  контроля, содержание, эксплуатацию  основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение  инструментов, приспособлений, инвентаря,  приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества,  не являющихся амортизируемым  имуществом. Стоимость такого имущества  включается в состав материальных  расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение  комплектующих изделий, подвергающихся  монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение  топлива, воды и энергии всех  видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение  работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

7) связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Для целей налогового учета в соответствии со ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов). В стоимость МПЗ могут быть включены комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением.

В соответствии со ст. 254 НК РФ для определения размера  материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения может применяться один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по  стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по  стоимости первых по времени  приобретений (ФИФО);

- метод оценки по  стоимости последних по времени  приобретений (ЛИФО).

Последний метод используется в налоговом учете в случае, если его использование предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, при списании сырья и материалов в производство в налоговом учете применяются  те же методы их оценки, что и в  бухгалтерском учете.

Для целей налогового учета сумма материальных расходов текущего месяца должна уменьшаться на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

В соответствии со ст. 254 сумма материальных расходов также  должна уменьшаться на стоимость возвратных отходов.

В соответствии со ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих  метод начисления, датой осуществления  материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

В соответствии со ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих  кассовый метод, материальные расходы  учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговый  учет расходов на приобретение специального инструмента, оборудования, одежды и специальных приспособлений.

Для целей налогового учета расходы на приобретение (создание) спецоснастки и спецодежды включаются в состав материальных расходов и  относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии со статьей 254 НК РФ к материальным расходам следует  относить расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств  выдачу специальной одежды, специальной  обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Специальная одежда, выданная работнику, является собственностью организации  и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные специальная одежда специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

Согласно статье 318 НК РФ данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому организации, применяющие  метод начисления, могут списать  эти расходы полном объеме на расходы  текущего отчетного (налогового) периода  в день передачи спец. Одежды, обуви в производство.

Для организаций, применяющих  кассовый метод, данные материальные расходы  учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налоговый учет других  видов материальных расходов

 

Для целей налогового учета в соответствии со ст. 254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, энергии всех видов, воды включаются в состав материальных расходов и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом.

В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим  процессом, затраты следует считать  экономически неоправданными.

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам отнесены расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями организации и др.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров.

При этом следует иметь в виду, что к расходам, связанным с  производством и реализацией, относятся расходы на приобретение работ (услуг) именно производственного характера, а не расходы на приобретено каких-либо других работ (услуг) сторонних организаций.

Например, расходы на информационные, юридические, консультационные и иные аналогичные услуги, расходы на ведение бухгалтерского учета и т.п., оказываемые сторонними организациями, относятся не к материальным расходам, а к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно статье 318 НК РФ данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому организации, применяющие метод начисления, могут списать эти расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на расходы текущего отчетного (налогового) периода.

В соответствии со ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления расходов на приобретение работ (услуг) производственного характера признается дата подписания организацией налогоплательщиком акта приемки-передачи работ (услуг), а энергии и воды -дата выставления счета.

Для организаций, применяющих  кассовый метод, расходы на приобретение работ и услуг производственного  характера, энергии всех видов, воды учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Указанные расходы учитываются  в составе расходов в момент погашения  задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения - в момент такого погашения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Учет потерь  от недостачи или порчи МПЗ  в пределах норм естественной  убыли

 

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам для  целей налогообложения прибыли  приравниваются:

- потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировки МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

- технологические потери  при производстве или транспортировке.

Технологическими потерями признаются потери при производстве и/или транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Для целей бухгалтерского учета указанные выше расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу "Материальные затраты".

Решение о списании потерь от недостачи или порчи МПЗ  на основании результатов инвентаризации должна принимать комиссия, назначаемая  приказом руководителя организации. Для списания потерь от недостачи или порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли унифицированная форма акта не предусмотрена и поэтому акт на их списание следует составлять в произвольной форме.

В зависимости от причин возникновения недостачи могут быть списаны:

- на затраты на производство (расходы на продажу);

- на виновных лиц;

- на финансовые результаты.

На затраты производства или издержки обращения недостачи  списывают, если потери возникли в пределах норм естественной убыли.

Недостачи сверх норм естественной убыли списывают:

1) на виновное лицо  в следующих случаях:

- если виновное лицо  несет полную материальную ответственность  за сохранность товарно-материальных  ценностей и активов;

- если работник признан виновным по решению суда.

- отражена задолженность  сотрудника по возмещению материального  ущерба;

2) на финансовые результаты:

- при отсутствии конкретных  виновных лиц;

- при недостатке товарно-материальных  ценностей, во взыскании которых  отказано судом из-за необоснованности иска.

Естественная убыль - это потеря товаров, которая является следствием естественного изменения  их биологических и (или) физико-химических свойств. Естественная убыль возникает  в результате:

- усушки и выветривания;

- раструски и распыла (мука, крупа);

- раскрошки, образующейся  при продаже товаров, при нарезке  и разрубе мяса, колбасы, сыра  и других товаров, за исключением  карамели обсыпной и сахара-рафинада;

- утечки (таяние и просачивание  замороженных продуктов);

- розлива при перекачке и продаже жидких товаров;

- расходов веществ  на дыхание (плодоовощная продукция);

- удаления полимерной  пленки, фольги и пергамента при  продаже сыров, поступивших упакованными  в указанные материалы, а также  концов оболочек, шпагата и металлических  зажимов при подготовке к продаже колбасного копченого сыра.

Кроме того, возможны порча  и повреждение товаров в процессе их транспортировки, хранения, продажи.

К естественной убыли  не относят:

- потери от брака;

- потери товаров при  хранении и транспортировке, вызванные: нарушением требований стандартов, технических и технологических условий; нарушением правил технической эксплуатации; повреждением тары; несовершенством средств защиты товаров от потерь; состоянием применяемого технологического оборудования;

- потери товаров при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования; при внутрискладских операциях; при авариях и других чрезвычайных обстоятельствах;

- технологические потери.

Особенностью потерь вследствие естественной убыли является то, что они не могут быть документированы. Следовательно, для определения величины потерь при хранении и транспортировке товаров применяют нормы естественной убыли.

Норма естественной убыли, применяемая при хранении товаров, - это допустимая величина безвозвратных потерь, которая определяется за время хранения товаров путем сопоставления его массы с массой товаров, фактически принятых на хранение.

Норма естественной убыли, применяемая при транспортировке  товаров, - это допустимая величина безвозвратных потерь, которая определяется путем сопоставления массы товаров, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительных документах, с массой товаров, фактически принятой получателем.

Нормы естественной убыли  разрабатывают с учетом технических условий хранения и транспортировки ТМЦ, климатического и сезонного факторов, влияющих на естественную убыль. Нормы подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет (Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814).

Однако на сегодняшний  день разработаны следующие нормы:

- Нормы естественной  убыли зерна, продуктов его  переработки и семян масличных  культур при хранении (утв. Приказом  Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55);

- Нормы естественной  убыли при хранении химической продукции (утв. Приказом Минпромнауки России от 31.01.2004 N 22);

- Нормы естественной  убыли массы грузов металлургической  промышленности при перевозках  железнодорожным транспортом (утв.  Приказом Минпромнауки России  от 25.02.2004 N 55).

В то же время в большинстве отраслей продолжают действовать нормы естественной убыли, принятые отраслевыми министерствами и ведомствами еще до вступления в силу гл. 25 НК РФ, то есть до 1 января 2002 г.

Например, продолжают действовать:

- Нормы естественной  убыли нефтепродуктов при приеме, транспортировке, хранении и отпуске на объектах магистральных нефтепродуктов (утв. Минтопэнерго России от 01.10.1998 N 318);

- Нормы естественной  убыли отдельных видов продукции  производственно-технического назначения  при перевозках железнодорожным транспортом (утв. Постановлением Госснаба СССР от 19.10.1989 N 64);

- Нормы естественной  убыли отдельных видов продукции  производственно-технического назначения  при перевозках речным транспортом  (утв. Постановлением Госснаба  СССР от 27.04.1989 N 31);

- Нормы естественной  убыли охлажденного мяса и  субпродуктов при холодильной  обработке и хранении на распределительных  холодильниках торговли (утв. Приказом  Минторга СССР от 18.08.1988 N 150);

- Нормы естественной  убыли этилового спирта при  хранении, перемещениях и транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (утв. Постановлением Госснаба СССР от 11.07.1986 N 102) и др.

В розничной торговле действуют Нормы естественной убыли  продовольственных товаров, которые  утверждены Приказом Минторга СССР от 02.04.1987 N 88. До сведения эти нормы доведены Письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085.

Документом установлены  нормы естественной убыли:

- продовольственных товаров:  в розничной торговой сети; при  хранении на складах и базах  розничных торговых организаций; при хранении и отпуске на мелкооптовых базах; сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли; при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом;

- стеклянной тары с  пищевыми товарами: при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом; на складах, базах, в розничных торговых предприятиях.

Этим же Приказом утверждены Нормы потерь от боя и щербления  стеклянной порожней тары: при приеме, хранении и отпуске на тарных складах  оптовых и розничных торговых организаций; в розничной торговой сети; при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи); при транспортировании автомобильным, гужевым транспортом.

Кроме того, частично продолжают действовать Нормы естественной убыли продовольственных товаров  в торговле, утвержденные Приказом Минторговли СССР от 26.03.1980 N 75. Эти нормативы по-прежнему продолжают применяться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Нормы естественной убыли  установлены в процентах отдельно на каждый товар. Они зависят: от вида товара; от вида транспорта, на котором доставлялся товар; от расстояния доставки; от времени года; от других причин. Величину естественной убыли в пределах норм определяют по формуле:

Согласно статье 318 НК РФ данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому организации, применяющие метод начисления, могут списать эти расходы, установленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на расходы текущего отчетного нового) периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

    Материальные  расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Мы выяснили, что перечень расходов, формирующих стоимость  МПЗ в налоговом и бухгалтерском учете, является открытым. Этот факт позволяет установить учетной политикой одинаковый порядок формирования стоимости запасов для сближения налогового и бухгалтерского учета.

Датой осуществления  материальных расходов в части сырья  и материалов, использованных для производства продукции, признается дата передачи сырья и материалов в производство.

Для целей бухгалтерского учета организация имеет право  применять различные способы  оценки в отношении различных  групп или видов материально-производственных запасов, закрепив принятый порядок в учетной политике.

НК РФ также предоставляет  налогоплательщику возможность  выбора (но не из трех, а из четырех  методов) способа оценки материальных расходов при их списании. Однако уточнения, позволяющего применять разные способы оценки применительно к разным группам сырья и материалов, в НК РФ отсутствуют.

Вместе с тем в  налоговом законодательстве порядок  оценки материалов и товаров при  списании регулируется разными нормами  НК РФ.

Таким образом, при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения - в части учета материальных расходов - могут возникать весьма существенные различия.

Использование одноименных  методов оценки не означает, что  при их применении не будут возникать  налоговые разницы, отложенные налоговые  активы и обязательства. Это обстоятельство следует учитывать при выборе методов оценки. В частности, целесообразно  оценить дополнительные трудозатраты при обобщении информации о различиях в бухгалтерском и налоговом учете, а также оценить вероятность ошибок, приводящих к налоговым нарушениями или создающих основания для разногласий с налоговыми органами.

В бухгалтерском и  налоговом учете стоимость материально-производственных запасов формируется практически одинаково в сумме фактически понесенных затрат на их приобретение, изготовление и аналогичные расходы. Однако существуют различные статьи затрат, формирующие в бухгалтерском учете стоимость материально-производственных запасов, а в налоговом - включающиеся в состав внереализационных расходов (суммовые разницы), что приводит к возникновению различий между сформированной стоимостью материально-производственных запасов в обоих видах учета. Таким образом, организациям в целях упрощения учетного процесса в целом на этапе формирования стоимости материально-производственных запасов необходимо стремиться избегать возникновения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.