Негосударственный финансовый контроль. 3

Введение. 
 

      Современный этап развития экономики России характеризуется  заметными тенденциями  укрепления государственной власти, повышением роли государства в управлении экономикой, усилением борьбы с правонарушениями в сфере финансово-экономических  отношений. В связи с этим объективно возрастает значение и роль финансового контроля.

Контроль, являясь одной из важнейших функций  процесса управления, осуществляемого  на любом уровне, представляет систему  наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, а также выявление результатов управленческих действий на управляемый объект. Финансовая система в целом и отдельные ее звенья - сложные системы, управление которыми немыслимо без эффективного контроля. Поэтому финансовый контроль, т.е. контроль за функционированием различных звеньев финансовой системы, объективно обусловлен потребностями общественной жизни.

Под финансовым контролем понимают контроль за процессом формирования и использования денежных фондов и денежных потоков с применением специфических форм и методов. Финансовый контроль  имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает  весь процесс движения денежных фондов, включая и стадию оценки финансовых результатов. Он обеспечивает необходимую в экономике обратную связь, систематическую сверку планов и фактических результатов, что является необходимым условием принятия правильных управленческих решений, во многом помогает избежать ошибок, которые очень дорого обходятся в финансово-экономической сфере.

 Целью данной работы является определение понятия финансового контроля, его видов, основных методов, а также рассмотрение властных структур Российской Федерации, со стороны которых он осуществляется. 
 
 
 
 
 
 
 

Глава № 1  Финансовый контроль: его содержание, основные формы и методы.

1. Содержание и значение финансового контроля.

Финансовый  контроль имеет важнейшее значение для управления финансами на любом  уровне, обеспечивая надежное функционирование всей финансовой системы, реализацию осуществляемой государством финансовой политики, содействует обеспечению финансовой безопасности.

Финансовый  контроль можно рассматривать в  двух аспектах:

- как  деятельность специальных контролирующих  органов за соблюдением  финансового  законодательства.

- как неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками для обеспечения  целесообразности и эффективности финансовых операций.

Исторически финансовый контроль возник  как  государственный в связи с  необходимостью контроля  за расходованием средств из государственной казны. По мере развития финансовых отношений, создания  бюджетной и налоговой систем, появлением и развитием финансовых рынков сфера применения финансового контроля постепенно расширилась.

Непосредственным  предметом финансового контроля являются все стоимостные показатели.

Объектом  финансового контроля выступают  денежные отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств, на всех уровнях и звеньях экономики страны. Следовательно, финансовый контроль является  многоуровневым и всесторонним. Важная роль для осуществления эффективного финансового контроля  играет роль организации учета в стране (бухгалтерского, бюджетного, налогового). Следовательно отчетная документация – это главный объект финансового контроля.  

Финансовый  контроль выполняет следующие функции:

• проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и

органами  местного самоуправления, организациями  и гражданами;

• проверка правильности использования государственными и

муниципальными  предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);

• проверка соблюдения правил совершения финансовых операций,

расчетов  и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

• выявление внутренних резервов производства;
• устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры  воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам,  обеспечивается возмещение материального ущерба государству,  организациям, гражданам. Нарушение финансовой дисциплины влечет за собой применение следующих мер принуждения: предупреждение; наложение штрафа, начисление пени; запрещение или ограничение деятельности; запрещение на осуществление тех или иных операций (например, блокировка расходов, приостановление операций по счетам в кредитных организациях); изъятие материальных и денежных средств (например, бюджетных средств); компенсации; конфискации. Применяемые меры принуждения, выраженные в денежной форме, называют финансовыми санкциями, под которыми понимают финансовые меры со стороны государственных и иных органов. Основной целью применения финансовых санкций является сокращение нарушений субъектами финансовых отношений установленных норм права и предупреждение таких нарушений. 
 

1.2 Формы и методы финансового контроля.

    Существуют различные формы финансового контроля, которые можно классифицировать по разным признакам.

В зависимости  от времени проведения контрольных мероприятий финансовый контроль подразделяется на:

• Предварительный контроль - осуществляется в основном на стадиях прогнозирования и планирования денежных потоков до реального движения (поступления и использовании) финансовых средств.  Его проводят при разработке финансовых планов, составлении бюджетов, разработки программ и т.д. Это позволяет заранее предупредить неправильное и нерациональное расходование средств, выявить резервы,  возможные нарушения финансовой дисциплины. 
• Текущий (оперативный) контроль – проводится в процессе совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд, субсидий и т.д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов.
• Последующий контроль - проводится путем анализа и ревизии (проверки) отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для выявления случаев нецелевого и нерационального использования бюджетных средств, оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, сопоставления финансовых планов с фактически полученными результатами и пр.¹

 Все три формы контроля связаны между собой и взаимно дополняют друг друга.

Финансовый  контроль, в зависимости от экономических  субъектов, проводящих контрольные мероприятия, подразделяется на:

• гражданский - это контроль, осуществляемый физическими лицами;
• государственный - это контроль, осуществляемый органами государственной власти в соответствии с законодательно наделенными полномочиями. Главной целью контроля является обеспечение интересов государства и общества по поступлению доходов, обоснованности, законности, целевом и эффективном расходовании государственных средств.
• ведомственный - это контроль министерств, ведомств, и других органов государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений;
• внутрихозяйственный - это контроль финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия или организации;
• общественный - контроль, осуществляемый общественными и некоммерческими организациями;
• независимый – контроль, который проводится аудиторскими организациями.

В зависимости  от сферы финансовой деятельности финансовый контроль подразделяется на:

• налоговый контроль;
• инвестиционный контроль;
• кредитный контроль;
• страховой контроль;
• валютный контроль.

Финансовый  контроль эффективен тогда, когда он является комплексным. Поэтому успешная реализация финансовой политики возможна лишь тогда, когда в ней сочетаются все названные формы контроля.

Для осуществления  контроля могут использоваться различные  методы, к числу которых относятся:

• Проверки,

проводятся  на основе отчетной документации и  первичных приходных и расходных  документов. При их проведении рассматриваются  отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

• Обследование.

Основано  на личном ознакомление проверяющего с отдельными сторонами деятельности предприятий и организаций по месту их нахождения. При этом могут не только изучаться финансовые документы, но и проводиться наблюдение, опрос сотрудников, контрольные замеры, обследование помещений, используемых для осуществления хозяйственной деятельности, и др.;

• Надзор.

Проводится  контролирующими государственными органами за предприятиями и организациями, получившими лицензию на определенный вид финансовой деятельности, за соблюдением  установленных правил и  нормативов.

• Экономический анализ,

Представляет  собой детальное изучение результирующей(годовой  или промежуточной) финансовой отчетности для оценки результатов финансово-хозяйственной  деятельности. Необходим для разработки мероприятий, для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

• Наблюдение (мониторинг).

Постоянная (текущая) проверка финансово-хозяйственной  деятельности предприятия в целом  или по отдельным направлениям. Финансовый мониторинг осуществляет Федеральная служба по финансовому мониторингу, находящаяся в ведении Минфина России (согласно постановлению Правительства РФ от 7.04.2004 №186 « Вопросы Федеральной службы по финансовому мониторингу») Этот федеральный орган исполнительной власти уполномочен принимать меры по противодействию легализации доходов,  полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а так же координировать деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. 
 

• Ревизия,

это, наиболее глубокий и всеобъемлющий основной метод финансово-хозяйственной деятельности  предприятия, организации. Это сплошная проверка всех финансово-бухгалтерских документов (особенно кассовых и банковских) ревизуемой организации и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности этого экономического субъекта. Целью ревизии является установление  целесообразности, обоснованности, экономической эффективности совершенных осознанных операций и соблюдение финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, выявление нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта.

Ревизии могут проводиться:

1. В зависимости от того, насколько широко ревизии охватывает деятельность проверяемого объекта, можно выделить следующие их виды:

- комплексные ревизии. Это наиболее распространенный вид проверок. Он охватывает все стороны деятельности ревизуемой организации: финансовые и хозяйственные операции, организацию производства, эффективность использования ресурсов, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, состояние бухгалтерского учета и др. Для проверки отдельных вопросов могут привлекаться специалисты в предметной области;

- тематическая ревизия, при которой проверке подлежит лишь определенный участок деятельности организации. Такая ревизия не дает полного представления о работе объекта, но позволяет провести углубленный анализ по какой-либо одной проблеме. Если проверка однородных участков проводится в нескольких организациях, это дает возможность выявить типичные недостатки, разработать рекомендации по их преодолению.

2. По  назначению:

- плановые - проводятся по первоначальному  плану контрольно-ревизионной работы не реже одного раза в два года;

- внеплановые  - проводятся в связи с грубыми  нарушениями финансово-хозяйственной  деятельности учреждений; при замене  руководителя учреждения;

3. В  зависимости от базы, от источников  проверки:

- документальные - проверяются первичные бухгалтерские документы. Способы: формальная и арифметическая проверки документов, юридическая оценка, логический контроль, сплошное и выборочное наблюдение, встречная проверка, различные приемы экономического анализа;

- фактические. Способы: инвентаризация, экспертная оценка квалифицированными специалистами, визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений.

4. По  методам проведения:

- сплошная - предусматривает проверку всей финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и регистров за ревизуемый период;

- выборочная - предусматривает проверку не  всех бухгалтерских документов, а только их определенную часть.

5. В  зависимости от повторяемости контрольных действий:

- первичные  - проверка проводится по первоначальному  плану;

- повторные  - возникают в случаях поверхностного  проведения первичных ревизий,  необъективного изучения фактов, нарушение инструкций, положений  по проведенным ревизиям;

- дополнительные - проводятся для выявления новых  обстоятельств не вскрытых первичными  и повторными ревизиями. 

Ревизии проводятся различными государственными и негосударственными органами контроля (Счетная палата Российской Федерации, Министерство Финансов России, Центральный банк России, аудиторские службы), а также органами управления (министерствами, ведомствами) в отношении подведомственных им предприятий, учреждений и организаций.

Результаты  ревизии оформляются актом, на основании  которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности. ² 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава № 2 Государственный  финансовый контроль. 

Финансовый  контроль можно разделить на две  взаимодействующие, но самостоятельные составляющие: государственный и негосударственный финансовый контроль. 

2.1    Определение и сущность государственного финансового контроля. 

 Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, контроль за целевым и рациональным использованием бюджетных и внебюджетных средств, организация денежного обращения, контроль за использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставление финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Система государственного финансового контроля в РФ строится в соответствии с требованиями Лимской декларации руководящих принципов финансового контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов в 1977г. С тех пор она претерпела  лишь незначительные изменения, последние из которых были внесены в 1998 и 2004г. Лимская декларация нацелена на обеспечение максимальной независимости контрольных органов. При этом объектами контроля признаются не только получатели средств федерального бюджета, но и органы государственной власти всех уровней, государственные и муниципальные внебюджетные фонды и унитарные предприятия, а также предприятия и организации всех видов собственности, имеющие льготы или получающие финансовую поддержку из бюджетов или внебюджетных фондов.³

Государственный финансовый контроль — это установленная законодательством деятельность органов государственной власти и управления всех уровней по выявлению, предупреждению и пресечению:

• ошибок и злоупотреблений в управлении государственными денежными и иными материальными ресурсами (капиталами), а также используемыми в хозяйственной деятельности и отчуждаемыми нематериальными объектами государственной собственности, влекущих прямой или косвенный финансовый и/или материальный ущерб государству;
• несоблюдения финансово-хозяйственного, в том числе бюджетного, законодательства;
• недостатков в организации систем управления (в том числе внутреннего контроля) финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, организаций с полным или частичным государственным участием или особо с ним связанных.

 Финансовый контроль со стороны государства негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правил организации денежных расчетов, ведения бухгалтерского учета и отчетности.  

2.2  Система органов государственного финансового контроля.

    Состав органов финансового контроля определяется структурой и составом финансового аппарата, который, в свою очередь, определяется государственным устройством и функциями отдельных государственных органов. Деятельность органов финансового контроля в РФ осуществляется в соответствии с установленными нормами права.

• Контроль  со стороны Президента Российской Федерации. 

 
    Контроль за финансами со стороны Президента РФ осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов (в том числе и о федеральном бюджете); назначения и освобождения от должности Министра финансов Российской Федерации; представления Государственной Думе Российской Федерации кандидатуры для назначения на должность Председателя Центрального банка России.

Особую  роль при осуществлении государственного финансового контроля выполняет  Контрольное управление Администрации Президента Российской Федерации, в  соответствии с Указом Президента РФ от 08.06.2004 № 729 «О контрольном управлении Президента Российской Федерации». Основными задачами Управления являются контроль и проверка исполнения федеральными органами исполнительной власти всех уровней, а также организациями федеральных законов, в части, касающейся полномочий Президента РФ, указов, распоряжений и иных решений Президента РФ; контроль за реализацией ежегодных посланий Президента РФ Федеральному Собранию, бюджетных посланий Президента РФ.   

• Контроль  со стороны органов  исполнительной власти.

Важнейшее место в системе государственного финансового контроля со стороны исполнительных органов занимает Министерство Финансов Российской Федерации, которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. ⁴

Прежде  всего, Министерство Финансов России осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление  и расходование бюджетных средств  и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства Российской Федерации.

По результатам  контроля Министерство финансов вправе требовать устранения выявленных нарушений, ограничивать и приостанавливать финансирование из федерального бюджета предприятий и организаций при наличии у них фактов незаконного расходования средств, а также непредставления ими соответствующей отчетности; взыскивать государственные средства, используемые не по назначению, с наложением предусмотренных штрафов.

Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности.

Особая  роль в осуществлении финансового контроля отводится находящейся в ведении Минфина РФ – Федеральной службе финансово-бюджетного надзора (ФСФБН), согласно постановлению Правительства РФ от 15.06.2004 № 278 «Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора». Её главной задачей является контроль за обеспечением  целевого и эффективного использования бюджетных средств, государственной собственности, налоговых и бюджетных льгот, предоставленных государством, а  также за своевременностью возврата и целевым использованием  бюджетных ссуд.⁵

Схожие  функции выполняют органы Федерального Казначейства, (согласно с 267 Бюджетного кодекса РФ) призванные осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета. На них возложены следующие задачи:

• контроль за доходной и расходной частью федерального бюджета в ходе его исполнения;
• контроль за состоянием государственного внешнего и внутреннего долга РФ;

Органы  Казначейства имеют право производить  проверки различных денежных документов, отчетов и смет в государственных  органах, банках, на предприятиях всех форм собственности, использующих средства федерального бюджета и вне бюджетных фондов, приостанавливать операции по их счетам в банках. ⁶ 

• Контроль  со стороны законодательной власти.

На федеральном  уровне по линии законодательной  власти его осуществляет Федеральное  Собрание РФ.

Постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образованный Федеральным Собранием  РФ и подотчетный ему является Счетная палата РФ, статус которой определяется Конституцией Российской Федерации и Федеральным законом «О Счётной палате Российской Федерации»

В своей  деятельности Счётная палата руководствуется  федеральным законодательством, выполняет  поручения Совета Федерации и Государственной думы. В рамках своих задач Счётная палата обладает организационной и функциональной независимостью. Она является контрольным органом Федерального Собрания, но не является его структурным подразделением и формально не относится к законодательной, исполнительной или судебной ветви власти. Деятельность Счетной палаты по закону является гласной: результаты должны освещаться в средствах массовой информации.

Счетная палата является юридическим лицом  и состоит из Председателя, заместителя  Председателя и 12 аудиторов, назначаемых  сроком на 6 лет. Председатель и 6 аудиторов  назначаются на должность Государственной  Думой Федерального Собрания РФ, заместитель Председателя и остальные 6 аудиторов — Советом Федерации Федерального Собрания РФ. Счётная палата РФ состоит из коллегии и аппарата. Коллегия рассматривает вопросы организации работы, а также отчёты и сообщения. Текущую контрольную работу выполняет аппарат – инспекторы Счетной палаты.

    Счетная палата РФ – единственный  в стране орган государственного  финансового контроля, контрольные  функции которого охватывают  весь бюджетный процесс от  начала формирования бюджетной  заявки до получения конечных результатов. Его деятельность направлена на все субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, ведомственной и общественной принадлежности, органы местного самоуправления, общественные организации, если они оперируют средствами федерального бюджета, используют  или управляют федеральной собственностью, либо если им предоставляются налоговые, таможенные льготы или иные преференции.

Задачами Счетной Палаты, согласно Федеральному  закону «О Счетной Палате РФ», являются:

• организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
• определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;
• оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
• финансовая экспертиза проектов федеральных законов, нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
• анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;
• контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных кредитных организациях;
• регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий ⁷