Особенности организации бухгалтерского учета в акционерных обществах

I. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ

Распространенной формой организации в России является хозяйственное  товарищество или общество - коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное  и приобретенное хозяйственным  товариществом или обществом  в процессе его деятельности, принадлежит  ему на праве собственности.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме  полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Хозяйственные общества могут  создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций.

Фирменное наименование акционерного общества должно содержать его наименование и слова "открытое акционерное  общество" или "закрытое акционерное  общество".

В акционерном обществе предусмотрена  трехзвенная система управления: общее собрание, совет директоров (наблюдательный совет), который в  обязательном порядке создается, если в обществе более 50 участников, и  исполнительный орган (единоличный  или коллегиальный). Высшим органом  управления акционерным обществом  является общее собрание. Однако его  компетенция не распространяется на вопросы, относящиеся к ведению  совета директоров или исполнительного  органа.

В компетенцию общего собрания акционеров входит решение вопросов: реорганизации и ликвидации общества; увеличения и уменьшения уставного капитала; образования исполнительного органа; утверждения годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счета прибылей и убытков, распределения прибылей, убытков и т.д.

Совет директоров (наблюдательный совет) решает вопросы общего руководства  деятельностью общества, кроме тех, что отнесены к исключительной компетенции  общего собрания. Совет директоров (наблюдательный совет) осуществляет три основные функции: контроль за деятельностью акционерного общества и прежде всего за деятельностью администрации; назначение и консультирование исполнительного органа АО; рассмотрение и принятие важнейших финансово-экономических решений.

Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск, связанный  с их деятельностью, в пределах стоимости  принадлежащих им акций. Все требования кредиторов к обществу удовлетворяются  за счет имущества последнего. Акционеры  привлекаются к ответственности  по обязательствам общества только в  двух случаях:

1. если акционеры не  полностью оплачивали акции, то  они отвечают солидарно с обществом  в пределах неоплаченной части  стоимости акций;

2. при наступлении несостоятельности  (банкротства) общества по вине  акционеров, занимающих руководящие  должности, имеющих право и  возможность, влиять на принятие  решений общества, и владеющих  контрольным пакетом акций; в  таком случае эта категория  акционеров несет ответственность  субсидиарном с обществом.

Особенностью  акционерного общества является то, что его уставный капитал оформляется акциями как особой разновидностью ценных бумаг, и при выходе акционера из состава его участников путем отчуждения акций акционер может требовать компенсации только от своего контрагента.

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций  общества, приобретенных акционерами. Он определяет минимальный размер имущества  общества, гарантирующего интересы его  кредиторов. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций  общества, приобретенных акционерами (номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой). Все акции общества являются именными - при учреждении общества они размещаются среди учредителей. Не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу (ст.99 Гражданского Кодекса РФ). Открытая подписка на акции не допускается до полной оплаты уставного капитала.

Оплата акций общества при его учреждении производится учредителями по цене не ниже номинальной  стоимости этих акций (ст.36 Закона об акционерных обществах).

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей  их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью относится  на добавочный капитал.

Законом или уставом общества могут быть установлены ограничения  числа, суммарной номинальной стоимости  акций или максимального числа  голосов, принадлежащих одному акционеру. Общество размещает обыкновенные акции  и вправе размещать один или несколько  типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных  привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества (ст.25 Закона об акционерных  обществах).

Если при осуществлении  преимущественного права на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого  общества, при осуществлении преимущественного  права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций (дробные акции). Дробная  акция предоставляет акционеру - ее владельцу права, предоставляемые  акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем  части целой акции, которую она  составляет.

Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае если одно лицо приобретает две и  более дробные акции одной  категории (типа), эти акции образуют одну целую и дробную акцию, равную сумме этих дробных акций.

Закон устанавливает размер минимального уставного капитала открытого  АО - 1000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) на дату регистрации общества и закрытого АО - 100 МРОТ на дату регистрации  общества.

Уставом общества должны быть определены количество, номинальная  стоимость акций, приобретенных  акционерами (размещенные акции), и  права, предоставляемые этими акциями. Приобретенные и выкупленные  обществом акции, а также акции  общества, право собственности на которые перешло к обществу, являются размещенными до их погашения.

Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение  года с момента государственной  регистрации, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества (ст.34 Федерального закона), причем не менее 50% акций общества, распределенных при  его учреждении, должно быть оплачено в течение 3-х месяцев с момента  государственной регистрации общества.

Акция, принадлежащая учредителю общества, не предоставляет права  голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом  общества.

В случае неполной оплаты акций  в течение года право собственности  на акции, цена размещения которых соответствует  неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит  к обществу. Договором о создании общества может быть предусмотрено  взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по неуплате акций.

Акции, право собственности  на которые перешло к обществу, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц или иные органы государственного или местного управления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Если по окончании 2-го и  каждого последующего финансового  года в соответствии с годовым  бухгалтерским балансом или результатам  аудиторской проверки стоимость  чистых активов общества оказывается  меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (ст.35 Федерального закона).

Стоимость чистых активов  АО это величина, полученная путем  вычитания из суммы активов, принимаемых  к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Стоимость чистых активов  АО характеризует стоимость его  имущества, свободного от обязательств. Она оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном  приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Именно поэтому, показатель стоимости чистых активов и его соотношение с показателем уставного капитала общества фактически демонстрирует степень надежности общества и его способности отвечать по своим обязательствам в процессе хозяйственной деятельности.

В состав активов, принимаемых  к расчету, включаются:

1. внеоборотные активы, отражаемые  в первом разделе бухгалтерского  баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы). Оценка внеоборотных активов производится с учетом ПБУ 14/2007, 6/01, 19/02, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, других нормативных документов по бухгалтерскому учету,

2. оборотные активы, отражаемые  во втором разделе бухгалтерского  баланса (запасы, налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям,  дебиторская задолженность, краткосрочные  финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением  стоимости в сумме фактических  затрат на выкуп собственных  акций, выкупленных акционерным  обществом у акционеров для  их последующей перепродажи или  аннулирования, и задолженности  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал. Оценка  оборотных активов производится  с учетом ПБУ 19/02, 5/01, 3/2006, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, других нормативных документов по бухгалтерскому учету.

В состав пассивов, принимаемых  к расчету, включаются: долгосрочные и краткосрочные обязательства  по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (Оценка обязательств о  кредитам и займам производится по правилам ПБУ 15/01); кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих  расходов; прочие краткосрочные обязательства.

Если по окончании второго  и каждого последующего финансового  года в соответствии с годовым  бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатам аудиторской  проверки стоимость чистых активов  общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о  своей ликвидации (ст.35 ФЗ "Об акционерных  обществах").

Если общество в разумный срок не примет решения об уменьшении своего уставного капитала или о  ликвидации, кредиторы вправе потребовать  от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Общество обязано вести  бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленным  ФЗ "Об акционерных обществах" и др. правовыми актами РФ.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное  представление ежегодного отчета, а  также сведений о деятельности общества представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества.

бухгалтерское дело акционерное общество

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете, годовой бухгалтерской  отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества. Перед опубликованием для ежегодной  проверки и подтверждения годовой  финансовой отчетности АО обязано привлечь аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его  акционерами.

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению Советом  директоров или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного  органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

У АО имеются "аффилированные лица" - юридические и физические лица, способные оказать влияние  на его деятельность. Статья 4 Закона РФ "О конкуренции и ограничении  монополистической деятельности на товарных рынках" № 948-1 от 22 марта  1991 г. включает в состав аффилированных лиц АО:

1. членов его Совета  директоров (наблюдательного совета) или членов его коллегиального  исполнительного органа,

2. лиц, принадлежащих к  той группе лиц, к которой  принадлежит данное юридическое  лицо,

3. лиц, которые имеют  право распоряжаться более чем  20% общего количество голосов  голосующих акций,

4. юридических лиц, в  котором данное АО имеет право  распоряжаться более чем 20% общего  количества голосов, приходящихся  на голосующие акции, либо составляющие  уставный или складочный капитал  вклады, доли данного юридического  лица,

5. если АО является  участником финансово-промышленной  группы, к его аффилированным  лицам также относятся члены  совета директоров, единоличные  исполнительные органы участников  финансово-промышленной группы.

Общество обязано вести  учет аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

В бухгалтерской отчетности информация об аффилированных лицах  раскрывается в соответствии с требованиями ПБУ 11/2008.

Если АО контролирует другую организацию или АО контролируется непосредственно (или через третьи организации) одним и тем же юридическим  или физическим лицом (одной и  той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

II. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РФ

Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180  
          

1. Необходимость  дальнейшего развития бухгалтерского  учета и отчетности

В конце 1990-х - начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства  Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

Изменения в системе  бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении  и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В  качестве основного инструмента  реформирования бухгалтерского учета  и отчетности были приняты Международные  стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффинированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международным признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федераций бухгалтеров.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые  проявляются:

1. в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;
2. в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;
3. в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;
4. в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;
5. в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;
6. в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;
7. в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система  бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой  в ней информации, а также существенно  ограничивает возможности полезного  использования этой информации.

В настоящее время  складываются благоприятные условия  для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные  правовые акты, охватывающие большинство  объектов бухгалтерского учета и  отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и  опыт ведения бухгалтерского учета  и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание  необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

2. Цель и основные  направления дальнейшего развития  бухгалтерского учета и отчетности

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную  перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок  последовательного и успешного  выполнения системой бухгалтерского учета  и отчетности присущих ей функций  в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих  субъектов, полезной для принятия экономических  решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной  власти, управленческим персоналом хозяйствующих  субъектов и др.). Суть дальнейшего  развития состоит в активизации  использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой  инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим  основным направлениям:

1. повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
2. создание инфраструктуры применения МСФО;
3. изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
4. усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
5. существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть  единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая  включает также статистический и  оперативно-технический учет. Важнейшим  фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как  источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в  соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания  единства и целостности системы  бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической  ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих  мер.

Изменения в бухгалтерском  учете и отчетности, в частности  переход на МСФО, должны происходить  постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной  власти.

Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся  ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности.

В бюджетной сфере  направления развития бухгалтерского учета и отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в  Российской Федерации в 2004-2006 гг., одобренной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. N 249. Главная  задача в этой области заключается  в приведении принципов и требований бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в соответствие с условиями деятельности субъектов  этой сферы в рыночной экономике, а также с принципами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности в других сферах экономики. Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной  сфере должны стать Международные  стандарты финансовой отчетности для  общественного сектора (МСФООС).

В банковской системе  направления развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством определяет Центральный банк Российской Федерации.

2.1. Повышение  качества информации, формируемой  в бухгалтерском учете и отчетности

Основное направление  развития бухгалтерского учета и  отчетности - повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются  непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы  бухгалтерского учета и отчетности.

Современный бухгалтерский  учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие  субъекты подготавливают бухгалтерскую  отчетность юридического лица (далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

Индивидуальная  бухгалтерская отчетность предназначена  для: выявления конечного финансового  результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и  распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства  хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического  наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим  субъектом, судопроизводстве и при  налогообложении. Она также может  использоваться для иных целей.

Главная задача в  области индивидуальной бухгалтерской  отчетности заключается в обеспечении  гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной  информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В  перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить  возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов  индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

Российские стандарты  могут предусматривать разный объем  информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление  упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность  бухгалтерской отчетности предназначена  для характеристики финансового  положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих  субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими  пользователями.

Главная задача в  области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении  гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения  этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной  финансовой отчетности по МСФО, а также  обязательный аудит и публикацию ее.

Управленческая  отчетность предназначена для использования  в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок  ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с  тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое  построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок  составления ее основываются на тех  же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и  консолидированная финансовая отчетность.