Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Особенности первой проверки аудируемого лица

ГОУ ВПО «Алтайский государственный технический университет им.И.И.Ползунова»

Институт экономики и управления

«Особенности первой проверки аудируемого лица»

Реферат по основам аудита

Выполнил студент группы МЭ-02 Поляков Александр Васильевич

Барнаул 2012

Правило (стандарт) N 19. Особенности первой проверки аудируемого лица

Содержание

Ведение……………………………………………………………………………….4

Правило (стандарт) N 19. Особенности первой проверки аудируемого лица…………………………………………………………………………...………6
Практическое применение правила (стандарта) №19……………………..12
Аудит товарных операций…………………………………………………..14

Документальное оформление учета движения товаров………………14
Синтетический учет товаров……………………………………………15
Аналитический учет товаров…………………………………………...18

Заключение…………………………………………………………………..21

Введение

Развитие аудита как за рубежом, так и в РФ привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе.

Аудиторские стандарты – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующим ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их классификации, в общем это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Роль аудиторских стандартов состоит в том, что они:

обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
помогают пользователям понять процесс аудита;
определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. (дают описание на единой методологической основе принципов, механизмов и процедур осуществления аудита);
создают общественный имидж профессии;
рационализация и облегчение аудиторской работы;
обеспечение сравнения качества работы отдельных аудитоских организаций.

Стандарты обеспечивают:

единство принципов аудита – единство требований к качеству и надежности;
унификацию аудита в вопросах методологии;
единство подходов к проведению аудита к составлению аудиторской отчетности.

Благодаря этому при соблюдении аудиторских стандартов:

могут быть получены определенные гарантии качества подготовки аудиторов и проведения аудита;
может быть обеспечен определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
облегчено внедрение в практику работы аудиторов новых научных достижений;
обеспечена связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки;
обеспечена возможность контроля качества работы аудитора;
может быть создан достойный общественный имидж профессии.

1 Правило (стандарт) N 19. Особенности первой проверки аудируемого лица

Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется также в случаях, когда аудитор выявил условные факты хозяйственной деятельности, существовавшие на начало отчетного периода.

2. В ходе первой проверки аудируемого лица (далее - первичный аудит) аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

а) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода;

б) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.

3. Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода должны соответствовать данным финансовой (бухгалтерской) отчетности на начало отчетного периода, определяться исходя из соответствующих данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода и соответствующих им остатков по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода и отражать:

а) результаты финансово-хозяйственных операций предыдущих отчетных периодов;

б) учетную политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде.

При первичном аудите аудитор не имеет в своем распоряжении аудиторских доказательств, подтверждающих остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, которые бы аудитор мог получить ранее.

Аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица

4. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, зависят от:

а) учетной политики аудируемого лица;

б) факта проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода и факта модификации аудиторского заключения;

в) особенностей ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода;

г) существенности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода для финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода.

5. Аудитор должен определить, отражают ли остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода надлежащую учетную политику, а также применялась ли учетная политика последовательно при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода. При наличии каких-либо изменений в учетной политике или вытекающих из таких изменений последствий аудитор должен определить, были ли указанные изменения должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

6. Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то действующий аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись с рабочими документами другого аудитора. Действующий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость другого аудитора. Если аудиторское заключение другого аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде тем вопросам, которые послужили причиной существенных замечаний и аудиторских оговорок в предыдущем периоде.

7. При общении с другим аудитором действующий аудитор должен соблюдать Кодекс этики аудиторов России.

8. Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода не проводился или если аудитор не удовлетворен применением процедур, описанных в пункте 6 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, ему рекомендуется выполнить дополнительные процедуры, предусмотренные в пунктах 9 и 10 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.

9. Некоторые аудиторские доказательства относительно текущих активов и обязательств аудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур в отношении финансово-хозяйственных операций и документов текущего периода.

Например, в результате факта погашения (оплаты) в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, появляются аудиторские доказательства существования, прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки на начало отчетного периода. При проверке материально-производственных запасов аудитору сложно определить их наличие на начало отчетного периода. В этом случае аудитору рекомендуется выполнить следующие дополнительные процедуры:

а) наблюдение за проведением текущей инвентаризации материально-производственных запасов и отслеживание количественных изменений материально-производственных запасов в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода;

б) проверка стоимостной оценки элементов материально-производственных запасов, существовавших на начало отчетного периода;

в) проверка величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на отчетную дату.

В результате проведения перечисленных аудиторских процедур появляются достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

10. Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств (основные средства, финансовые вложения и долгосрочная дебиторская задолженность) аудитору рекомендуется проверить учетные записи, на основе которых формируются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода. В отдельных случаях аудитор может получить подтверждение остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода от третьих лиц (например, по долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочным финансовым вложениям). В остальных случаях аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры.

Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица

11. Если в результате выполнения аудиторских процедур, включая изложенные выше, аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Примерный текст фрагмента аудиторского заключения, включающего соответствующую оговорку, приведен в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности.

12. Если остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство аудируемого лица и, получив разрешение указанного руководства, проинформировать предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился. Если последствия искажений должным образом не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

13. Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода и если последствия изменений учетной политики не были должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

14. Если аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего периода.

Если имело место ограничение объема аудита из-за невозможности определения остатка материально-производственных запасов на начало предыдущего периода, аудитор может не выражать мнение с оговоркой или не отказываться от выражения мнения по текущему периоду. Однако если модификация в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода все еще является уместной и существенной по отношению к финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода, то аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение за текущий период.

Приложение

к правилу (стандарту) N 19

Примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения,

включающего оговорку в связи с неучастием аудитора

в инвентаризации материально-производственных запасов

Мы не наблюдали за проведением инвентаризации материально-производственных запасов, проведенной по состоянию на 31 декабря 20(XX) г., поскольку наше назначение в качестве аудиторов организации "YYY" состоялось после указанной даты. Мы не смогли получить необходимых подтверждений количества материально-производственных запасов на указанную дату с помощью других аудиторских процедур.

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы имели возможность наблюдать за ходом инвентаризации материально-производственных запасов и тем самым убедиться в достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях.

2 Практическое применение правила (стандарта) №19

Процедуры при проведении аудита впервые:

1. Аудитору следует выполнить следующие действия, прежде чем приступить к аудиту, проводимому впервые в отношении данного аудируемого лица:

а) провести процедуры, связанные с решением вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим;

б) связаться с предшествующим аудитором, если имела место смена аудитора, как это допускают соответствующие требования Кодекса профессиональной этики аудиторов.

2. Цели и задачи планирования аудита остаются такими же, независимо от того, проводится ли аудит впервые или уже он проводился ранее. Однако если аудит проводится в первый раз, то аудитор должен увеличить объем процедур, связанных с планированием, поскольку у него отсутствует предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом, который обычно принимается во внимание при планировании повторного аудита. При аудитах, проводимых впервые, аудитор, разрабатывая общую стратегию аудита и план аудита, должен принять во внимание следующие аспекты:

а) ознакомление с рабочими документами предшествующего аудитора, если это не запрещено нормативными правовыми актами;

б) все значимые вопросы (включая применение основных принципов и методов ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, правил (стандартов) аудиторской деятельности), которые обсуждались с руководством аудируемого лица и представителями его собственника в связи с первоначальным выбором аудитора, и то, как эти вопросы могут повлиять на общую стратегию аудита и план аудита;

в) запланированные аудиторские процедуры по сбору доказательств в отношении начальных сальдо (см. п. 2 правила (стандарта) аудиторской деятельности № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»);

г) привлечение к выполнению задания работников аудиторской организации, обладающих навыками и профессиональной компетентностью, соответствующими ожидаемым существенным рискам;

д) прочие процедуры системы контроля качества, установленные в аудиторской организации в отношении аудитов, проводимых впервые (например, в системе контроля качества аудиторской организации может быть установлено требование привлечения еще одного руководителя аудиторской проверки или представителя высшего руководства к изучению общей стратегии аудита до начала проведения важных аудиторских процедур или к контролю аудиторского заключения до его выдачи).

3 Аудит товарных операций

3.1 Документальное оформление учета движения товаров

Согласно ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

В организации торговли товары поступают главным образом от поставщиков. Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма №ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.

При доставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают при следовании груза по железной дороге - железнодорожную накладную, а водным путем - коносамент.

На основании Договора 057\10-о от 01.07.2010 29 марта 2012 г. ООО «ХХХ» была получена партия товара от поставщика ОАО «УУУ», подкрепленная сопроводительными документами:

1) товарной накладной;

2) счет-фактурой.

В товарной накладной, выписанной от 27 марта 2012 г., заполнены все реквизиты поставщика и все реквизиты получателя. По данному документу поставщиком было поставлено 39 наименований товара в количестве 104 штуки на общую сумму 100 276,45 руб. Товарная накладная составлена на трех листах, закрепленная печатями поставщика и получателя товара.

Также поставщиком была предоставлена счет-фактура №15СФв12-002206 от 27 марта 2012 г. Согласно ей весь поставленный товар облагается ставкой НДС в размере 18%. Счет-фактура дает информацию о происхождении товара; сумме налога, предъявленной покупателю; сумме акциза по подакцизным товарам.

В зависимости от особенностей товаров к вышеуказанным документам могут быть приложены документы, подтверждающие массу (количество) товаров (упаковочный ярлык (форма N ТОРГ-9), спецификация (форма N ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма N ТОРГ-19) и др.) или их качество (качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных анализов и др.).

При закупке товара и его приемке необходимо проверить наличие сертификата соответствия на закупаемый товар.

Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке товаров по качеству и комплектности - требованиям, предусмотренным в договоре.

Если количество и качество поступивших товаров совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, комиссия составляет акт о приемке товаров (форма №ТОРГ-1). В противном случае составляются акт о приемке товаров (№ТОРГ-1) и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2).

На основании акта составляется претензионное письмо поставщику или транспортной организации (в зависимости от того, по чьей вине образовалась недостача и на кого возложена ответственность за ее последствия согласно договору) с требованием возместить убытки.

Первичные документы по приходу товаров должны быть пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Полученные счета - фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

Все расчеты с населением в ООО «ХХХ» сопровождаются выдачей кассовых чеков. Стоимость товара покупателем оплачивается в кассу. Деньги получает продавец магазина. На кассовой машине выбивают чек, а копия чека отпечатывается на ее контрольной ленте.

Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Результаты работы кассы ежедневно подтверждают своими подписями директор и кассир магазина.

Квитанции к приходному кассовому ордеру на сумму сданной в кассу выручки прилагаются к товарному отчету и служат основанием для списания стоимости реализованных товаров с подотчета материально ответственных лиц.

Кассир выписывает приходные и расходные ордера и прилагает их к своим кассовым отчетам, а выручку отправляет в банк для зачисления на расчетный счет ООО «ХХХ». На основании ордеров в конце дня заполняется кассовая книга по приходу и расходу денежных средств в кассе.

3.2 Синтетический учет товаров

Товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц предназначенная для продажи или перепродаваемая без дополнительной обработки. Товары принимаются в бухгалтерии к учету по фактической себестоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, используют счет 41 «Товары». Он используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а так же организациями, оказывающими услуги общественного питания.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41

«Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета. По итогам 2011г. в ООО «ХХХ» бухгалтер использует всего лишь один субсчет: 41-2 «Товары в розничной торговле».

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

На основании товарной накладной № 15ЗН12-002246 бухгалтер в ООО «ХХХ» 29 марта 2012 г. отразил поступление товара о поставщика.

Дебет счета 41 «Товары» 100 276-45

Кредит счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» 100 276-45

ООО «ХХХ» является плательщиком Единого налога на вмененный доход, что согласно п.4 ст.346 Гл.26 НК РФ она не признается плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Поэтому выделить входной НДС, предъявленный поставщиком в счет-фактуре, организация не может.

Все затраты, связанные с продажей товаров, аккумулируются

на счете 44 «Расходы на продажу». В торговой организации все затраты называются издержками обращения.

Счет 44 в ООО «ХХХ» предназначен для отражения следующих расходов:

1) на перевозку товаров;

2) на оплату труда;

3) на аренду;

4) на рекламу;

5) по хранению товаров;

6) на содержание торгового помещения, амортизационные отчисления.

По дебету счета накапливаются суммы произведенных расходов организацией, а по кредиту отражается их полное или частичное списание в дебет счета 90 «Продажи».

За 4 квартал 2011 г. ООО «ХХХ» были произведены следующие расходы:

1) начислена амортизация по основным средствам организации:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 118 590-11

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 118 590-11

2) списаны материалы, связанные с продажей товаров

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 103 470-81

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 103 470-81

3) начислены страховые взносы в бюджет

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 232 458-52

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» 232 458-52

4) начислена заработная плата сотрудникам магазина ООО «Ля Пом»

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 683 422-11

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 683 422-11

5) отражены расходы на транспортировку продукции и депонированные суммы

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 794 732-88

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 794 732-88

6) списаны издержки обращения

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу» 1 938 041-37

Особенности первой проверки аудируемого лица 📙 Реферат → 🆔 185494