Особенности проведения контроля и ревизии финансовых результатов

     Введение

     Без должного контроля невозможно организовать рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечить сохранность активов субъектов  хозяйствования всех форм собственности  и видов деятельности. Поэтому  правильная постановка контроля является обязательным условием перехода субъектов  предпринимательской деятельности к рыночным отношениям. Необходимость  решения этих задач требует совершенствования  форм и методов контроля, среди  которых наиболее действенными являются ревизия и контроль.

     Контроль  является широко распространённым объективным  явлением в экономической жизни  общества. Он тесно связан с другими  явлениями, поэтому не всегда обнаруживается его важная роль во всех без исключения процессах управления производством. Для понимания действительной роли контроля необходимо качественное обособление  и самостоятельный анализ этой сферы  практики управления.

     Сущность  и содержание контроля не могут быть обстоятельно раскрыты в отрыве от сферы управленческой деятельности, которую он обслуживает. Контроль –  одна из необходимых составных частей управленческого процесса, в котором  он выступает как элемент обратной связи, так как по его данным производится корректировка ранее принятых решений  и планов. Эффективно действующий  контроль призван иметь стратегическую направленность, ориентированную на результаты, быть своевременным и  достаточно простым. Исходя из этого, контроль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки и обоснованности эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных  явлений и сигнализации о них  при необходимости компетентным органом.

     Ревизия же представляет собой наиболее действенную  форму последующего контроля, в процессе которого исследуются финансовые операции и хозяйственные процессы субъектов  предпринимательской деятельности, отраженные первичных документах и  записях бухгалтерского учёта, контролирующими  органами на предмет контроля соблюдения законов в сфере экономических  отношений, достоверности, целесообразности и объективного отражения их совершения, ведения бухгалтерского учёта в  соответствии с действующим законодательством, наличия документально зафиксированных  денежных средств и материальных ценностей.

     Ревизия исследует финансово-хозяйственную  деятельность организаций и предприятий  в рамках определённого круга вопросов. Объектом ревизии является также финансовые операции, хозяйственные процессы и факты хозяйственной жизни субъекта предпринимательской деятельности, отражённые в первичных документах, учётных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчётности, других источниках информации. Используя и объективно оценивая их при проверке, ревизующие устанавливают соблюдение технологической, сметно-финансовой и платёжно-расчётной дисциплины, а также достоверность, законность, целесообразность и экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Особенности проведения контроля и ревизии финансовых результатов.

 

     Контроль — это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений.

     Наиболее  глубоким методом финансового контроля является ревизия. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций организации.

     Контроль  и ревизия финансовых результатов  в организациях направлены прежде всего  на отслеживание доходов и расходов, своевременное выявление и вовлечение в дело резервов роста доходности каждого вида деятельности. Контрольному изучению подлежат также соблюдение установленного порядка формирования доходов и расходов по обычным  видам деятельности (продаж) и прочих поступлений (операционных и внереализационных  доходов и расходов), их распределение  по отчетным периодам отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках.

     При этом проверка или ревизия указанных  операций осуществляются обычно в такой  последовательности, при которой  обеспечивается логическая взаимосвязь  между предыдущими и последующими контрольными процедурами, в связи, с чем целесообразно сначала  проверить правильность определения  финансовых результатов от продаж отдельных  видов товарной продукции, выполненных  работ и оказанных услуг. Затем  выявляют состав и правильность формирования прочих доходов и расходов, их сальдо и его отражение в конечных финансовых результатах. Соответствующему изучению подлежат резервы предстоящих  расходов, а также чрезвычайные расходы. Особое внимание уделяется обоснованности распределения доходов и расходов между отчетными периодами. Важнейшим  этапом контроля и ревизии финансовых результатов является определение  правильности их исчисления и отражения  в бухгалтерском учете, реформации баланса и достоверности бухгалтерской  отчетности.

2. Цели и задачи контроля и ревизии финансовых результатов.

     Основными целями проведения контроля и ревизии финансовых результатов являются:

• Общий анализ учетной политики предприятия в части формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, способ учета курсовых разниц, создание резервов и фондов специального назначения).
• Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам учета и       распределения прибыли.
• Соблюдение налогового законодательства (правильность расчета налога от фактической прибыли, закономерность включения затрат в себестоимость продукции).

• Анализ динамики показателей балансовой и чистой прибыли.

     Основными задачами контроля и ревизии финансовых результатов являются:

• проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;
• установления законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учётных регистрах;
• проверка расчётов налога на прибыль и своевременность его уплаты в бюджет;
• обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учёте и отчётности;
• анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности её использования;
• проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учёта выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;
• разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;
• контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счёт прибыли;
• выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;
• проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

 

3. Источники информации, необходимые  для контроля и  ревизии             финансовых результатов.

     Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учётных  регистрах – Главной книге, в  журнале-ордере или заменяющих его  регистрах оборотов в аналитическом  разрезе по счёту 99 «Прибыль и убытки»; учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные  первичные документы, банковские выписки  о движении денежных средств на расчётном  счёте, кассовый отчёт с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платёжными ведомостями, документы  на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платёжные  поручения на оплату отгруженной  продукции и другие.

     Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведётся счёт 99 «Прибыли и убытки». Основными источниками контроля  использования прибыли служат: баланс доходов и расходов, бухгалтерский баланс, расшифровки бухгалтерских статей «Платежи в бюджет» и «Прочие отвлечённые средства», соответствующие форме отчётности, первичные бухгалтерские документы и записи в учётных регистрах, а также представляемые в финансовые органы расчёты платежей за фонды и отчислений прибыли в бюджет.

4. Характеристика этапов проведения контроля и ревизии финансовых результатов.

     Проведение  ревизии финансовых результатов предприятия подразделяется на следующие этапы.

     1. Подготовительный включает планирование  и подготовку ревизии до выезда (составление плана ревизии руководителем).

     2. Представление плана ревизии  в вышестоящее управление (для  координации деятельности и оказания взаимной помощи друг другу). Это делается также с целью обеспечения равномерной загрузки ревизионного аппарата, выделение резерва времени для выполнения внеплановых заданий и контроля за выполнением решений. Решение принимается по результатам предыдущих ревизий. Указывается форма представления ревизии (акт).

     3. Оформление приказа о назначении  ревизии осуществляется за несколько  дней до начала ревизии. Для  этого издается приказ о ее  назначении, в котором указывается,  кому поручено проведение ревизии,  срок ее проведения и дата  представления руководителю предприятия  акта ревизии с выводами и  предложениями ревизора.

     4. Составление программы комплексной  ревизии. Программу ревизии хозяйственной  деятельности предприятия по  согласованию с его руководством  подготавливает ревизор. Руководитель  ревизионной группы знакомит  членов группы с содержанием  программы и распределяет ее  между исполнителями. Все пункты  программы должны быть закреплены  за соответствующими исполнителями.

     5. Руководитель ревизионной группы  предоставляет руководителю приказ, начинает ревизию, осуществляет  ознакомление с объектом ревизии  на месте (знакомство с руководителем,  главным бухгалтером, со структурой  объекта, с центрами ответственности,  учредительными документами).

     6. Проведение ревизии. Ревизия начинается, как правило, с внезапной инвентаризации  кассовой наличности. Но иногда  этот порядок изменяется. На начальной  стадии ревизии следует проверить  выполнение мероприятий по устранению  нарушений, выявленных предыдущей  ревизией. Результаты этой проверки  надо отразить отдельным пунктом  в основном акте ревизии с  последующим принятием мер по  исправлению положения. Содержание  объекта контроля предопределяет  выбор и последовательность приемов  экономического анализа и специальных  приемов документального и фактического  контроля. Результаты ревизии оформляются промежуточным и основным актами. Промежуточный акт составляется для оформления результатов ревизии соответствующего участка деятельности предприятия, и подписывается ревизором и специалистами, участвовавшими в проведении ревизии, а также материально-ответственными лицами, деятельность которых проверяется.

     Основной  акт ревизии предназначен для  оформления и отражения результатов  ревизии, он служит основанием для принятия решения по результатам проведенной  ревизии. В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные  и документально обоснованные факты. В акте ревизии излагаются итоговые данные и содержание допущенных нарушений. В нем не должно быть помарок, подчисток  и неоговоренных исправлений.

     Ознакомившись с содержанием акта ревизии, выводами и предложениями ревизора руководитель предприятия поручает соответствующим  должностным лицам подготовить  решение по результатам ревизии. Приказом оформляются результаты ревизии, в процессе поведения которой  установлены злоупотребления и  серьезные нарушения. В приказе  выделяется два раздела: констатирующий (излагаются допущенные недостатки в  работе) и приказной (перечисляются  конкретные мероприятия по выправлению  недочетов в работе).

       7. Организация контроля за выполнением решения, принятого по результатам ревизии. За выполнением решения по результатам ревизии устанавливается систематический контроль, осуществляемый назначенными приказом работниками в установленные сроки.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  проведение ревизии включает несколько  этапов. Первоначальным этапом является планирование и подготовка программы  и плана. Основная задача, правильная организация проверки путем разграничения  объектов ревизии по разделам и распределения  обязанностей между проверяющими.

5. Основные нарушения, которые могут быть выявлены в ходе ревизии и контроля финансовых результатов.

     Возможные нарушения, которые могут возникнуть при проверке правильности формирования финансового результата:

     - не надлежащего качества документы на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, штрафы за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не оформляются. Нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование образования этих задолженностей не проводится, задолженность третьих лиц актами сверки не подтверждается, а проверка такого рода списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений со стороны должностных лиц;

     - не надлежащего качества документы на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не составляются, а уплаченные суммы штрафов, наложенные на предприятие или на должностных лиц организации, относятся на финансовые результаты;

     - отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

     - не начисляются дивиденды собственнику (государству), полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению.

     - на счетах отражены фиктивные операции;

     - неверно отражены в учете компенсации разницы в тарифах и льготы, предоставляемые отдельным категориям населения;

     - оказание услуг по договорам госзаказа не включается в объем реализации продукции (работ, услуг).

     - выручка от оказания услуг несвоевременно отражается на счетах учета продаж;

     - неверно отражаются в бухгалтерском учете операции по выполнению целевых программ на договорной основе;

     - исправления по выявленным ошибкам прошлых лет в отчетном периоде производятся в отчетном периоде путем увеличения выручки от продаж текущего периода;

     - на предприятиях, имеющих вспомогательные производства, не ведется раздельный учет основного и вспомогательного производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. План  и программа проведения контроля и ревизии  финансоаых результатов.

Таблица 1. Общий  план аудита финансовых результатов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2. Программа аудита финансовых результатов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     В качестве основных источников контрольных  данных используют ведомости аналитического учета к журналу-ордеру № 15-АПК  и № 11-АПК или соответствующие  машинограммы по счетам 99 «Прибыли и убытки», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 98 «Доходы будущих периодов», а также бухгалтерские справки и первичные документы по указанным операциям. В тех случаях, когда проверяемое хозяйство является плательщиком налога на прибыль, в обязательном порядке привлекаются налоговые регистры по учету до-ходов и расходов, принимаемых для расчета налогооблагаемой прибыли, данные бухгалтерского учета о постоянных и временных налоговых разницах, возникших в оценке соответствующих активов и обязательств, и об отложенных налоговых активах и налоговых обязательствах, отраженных соответственно на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Во всех случаях необходимо подвергнуть тщательной проверке сведения, содержащиеся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», их взаимосвязанные показатели бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности, а при необходимости и налоговых деклараций по налогу на прибыль за соответствующие отчетные и налоговые периоды. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 3.1 - Общий  план аудита финансовых результатов  деятельности организации

 
 
 

  Заключение

  Планируя  проверку, руководитель аудиторской  группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета  и внутреннего контроля проверяемой  организации, чтобы сократить объем  собираемых данных или не проводить  в полном объеме требуемых аудиторских  процедур. Аудиторская проверка может  считаться проведенной должным  образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

  Аудитор в ходе планирования и непосредственного  проведения проверки обязан достичь  понимания системы бухгалтерского учета.

  Знакомство  с ней включило изучение, анализ и оценку о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

  а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

  б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;

  в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие  в ведении учета и подготовке отчетности;

  г) организация подготовки, оборота  и хранения документов;

  д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

  е) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности;

  ж) роль вычислительной техники в ведении  учета и подготовке отчетности;

  з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

  Аудиторская организация в ходе проверки обязана  проверить соответствие организации  системы бухгалтерского учета нормативным  актам и отразить в рабочей  документации аудитора случаи нарушений.

  В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние  соответствует положениям учредительных  документов, учетной политики, организации  хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.