Особенности проведения ревизии по требованию правоохранительных органо

                                     Содержание  
Введение…………………………………………………………………... ……3 
       1.     Привлечение бухгалтера в качестве специалиста к процессуальной деятельности……………………………………………………………………. 5

  2.     Документальная ревизия: задачи, организация и значение ……….12

   3. Изъятие бухгалтерских документов органами внутренних дел……..14

   4.    Особенности проведения ревизии по требованию правоохранительных органов…………………………………………… ……17

Заключение. …………………………………………………………………24

Список использованной литературы………………………………………25

                                        Введение

     Документация - основа построения системы бухгалтерского  учёта, способ отражения в документах  объектов бухгалтерского учёт. Бухгалтерские  документы - это письменное распоряжение  на совершение хозяйственной  операции или письменное подтверждение  факта осуществления операции.

На основе первичных учетных  документов составляются регистры бухгалтерского учета, в которых группируются сведения о хозяйственных операциях организации, свидетельствующие о наличии  средств у организации и об операциях с этими средствами. На основе регистров бухгалтерского учета составляется финансовая отчетность организации (баланс и другие формы).

При рассмотрении уголовных  и гражданских дел о хозяйственных  и должностных преступлениях, о  хищениях товарно-материальных ценностей  и денежных средств работникам органов  дознания, следствия, прокуратуры, суда приходится собирать и изучать документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, отчетность о финансово-хозяйственной  деятельности организаций, предприятий, учреждений.

Такие документы и записи, отражающие незаконные операции или  дающие основание сделать вывод  о подобных операциях являются доказательствами, устанавливающими событие преступления и лиц, виновных в их совершении (например, неоприходование товара, полученного  по накладной от поставщика, при  этом по данным бухгалтерского учета  числится дебиторская задолжность  по поставщику и т.д.).

Кроме того надо иметь в  виду, что документы, по своему отражающие финансово-хозяйственную операцию, но не учитываемые в бухгалтерских  регистрах, носят название неофициальной  бухгалтерской документации. К ним  относятся записи или накладные  так называемого внутреннего  подотчета продавцов перед директором магазина, покупюрные записи сдаваемой  продавцами в кассу выручки и т.д. По этим документам порой можно установить факт реализации неучтенных товаров.

1. Использование  судебно-бухгалтерской информации при выявлении преступлений.

Выявление и раскрытие  преступлений в сфере внешнеэкономической  деятельности является одним из приоритетных направлений работы подразделений  по борьбе с экономическими преступлениями.  
Преступная деятельность в этой сфере осуществляется в основном в трех направлениях: 1) уклонение от уплаты таможенных платежей; 2) контрабанда; 3) невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте. 

Правоохранительные  органы при выявлении и раскрытии этих преступлений действуют, как правило, совместно: ФСБ, ФПС, УФСНП, ГТК, МВД. 

В настоящее время разработаны определенные приемы борьбы с преступлениями в сфере внешнеэкономической деятельности. Однако, при выявлении и раскрытии таких преступлений, еще не достаточно активно используются возможности судебной бухгалтерии. В тоже время известно, что преступная деятельность закономерно отражается в бухгалтерской информации. После отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации, последняя становится судебно-бухгалтерской информацией. 

Поэтому, использование в  оперативно-поисковой деятельности информации, содержащейся в бухгалтерских  документах и записях, в значительной степени может изначально ориентировать  на получение данных, необходимых  для предмета доказывания. 

Исходя из изложенного, в  данной лекции и ставится задача изучения вопросов использования судебно-бухгалтерской  информации при выявлении и раскрытии  преступлений в сфере внешнеэкономической  деятельности.  
В настоящее время правоохранительной практике известны различные способы перемещения через таможенную границу Российской Федерации товаров или предметов с сокрытием от таможенного контроля, с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации, с недекларированием или недостоверным декларированием грузов.  
Разработаны методики выявления этих способов контрабанды. Вместе с тем, для установления важнейших обстоятельств уголовного дела существенную помощь может оказать информация, содержащаяся в бухгалтерских документах и записях на счетах, в которых нашла отражение деятельность по приготовлению, совершению и сокрытию преступления, т.е. в судебно-бухгалтерской информации. 

Состав судебно-бухгалтерской  информации, в которой отражаются признаки следов преступной деятельности, зависит от конкретного способа  преступной деятельности. 

В настоящее время известны различные способы незаконного  вывоза сырья и товаров через  таможенные посты с сокрытием  от таможенного контроля. 

Так, например, экспорт отдельных  видов товаров, разрешается производить  только, спецэкспортерам. Это относится, прежде всего, к стратегическимматериалам. Фактически экспортные поставки таких товаров иногда осуществляют и организации не относящиеся к спецэкспортерам. С целью сокрытия истинных наименований товаров, в таких организациях составляются подложные документы, или вносятся подлоги в доброкачественные документы, которыми оформляется экспорт товаров. К таким документам относятся контракты на поставку товаров, сертификаты, грузовые таможенные декларации и некоторые другие.  
В результате совершения подлогов, в документах указываются сведения, не соответствующие фактически вывозимому грузу. В этом случае в документах отражаются признаки следов контрабанды. Выявление несоответствия документальных данных фактически вывозимому грузу обычно устанавливают методом фактической проверки при таможенном контроле.  
Признаки умысла на преступную деятельность можно выявить, используя информацию из бухгалтерских документов и записей организации-экспортера о приобретаемых или производимых ею товарах.  
Для этого необходимо исследовать бухгалтерские документы и записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В частности документы, которыми оформлены операции по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другим, связанным с расчетами. К таким документам относятся счета-фактуры, товарно-транспортные и другие накладные; платежные поручения и платежные требования-поручения; договора и контракты с поставщиками. Информация, содержащаяся в этих документах и записях, позволит получить сведения о перечне поставщиков, поставляемых ими товарах в исследуемую организацию; ассортименте, количестве, цене и стоимости этих товаров. 
Из бухгалтерских записей на счетах по учету готовой продукции и документов, послуживших основанием для этих записей можно получить информацию о производимой в исследуемой организации продукции. Для этого необходимо исследовать записи по счетам 20 «Основное производство» и 40 «Готовая продукция», а также накладные на оприходование готовой продукции на складе организации. 

Кроме того, целесообразно исследовать записи по  счету 41 «Товары» о приобретенных организацией для последующей перепродажи товарах. Необходимо также проверить документы, послужившие основанием для записей по этому счету: счета-фактуры, накладные и другие. Из бухгалтерских записей и документов по учету товаров, можно получить информацию об имевшихся в наличии в данной организации товарах.  
На основе этой информации можно будет сделать вывод, что именно фактически могла экспортировать исследуемая организация.  
  Сопоставив эту информацию, с данными документов, которыми оформлена экспортная поставка  товаров, можно получить сведения, содержащие признаки умысла на преступную деятельность в действиях должностных лиц организации-экспортера. 

Изложенное можно иллюстрировать примером из практики правоохранительных органов. Промывочно-пропарочная станция  занимается промывкой железнодорожных  цистерн перед подачей их на нефтеперерабатывающий  завод под загрузку нефтепродуктами. Жидкость, сливаемая из железнодорожных  цистерн после их промывки (смесь  нефтепродуктов отработанных - СНО) накапливалась  в специальных емкостях на промывочно-пропарочной  станции. Этой станцией была получена квота на экспорт СНО в скандинавские  страны. Проверкой фактического содержимого  железнодорожных цистерн, проведенной  оперативными работниками, было установлено  наличие в некоторых из них  вместо СНО флотского мазута. Было возбуждено уголовное дело по признакам  контрабанды. Проведенной проверкой  бухгалтерских документов и записей  было установлено, что флотский мазут  на промывочно-пропарочной станции  по учету не числился. Однако на эту  же станцию для формирования железнодорожных  составов поступали с нефтеперерабатывающего завода цистерны заполненные нефтепродуктами. По отдельным из этих цистерн, составлялись акты на то, что они имеют течь и поэтому часть нефтепродуктов из них вытекла. Указанные акты передавались на нефтеперерабатывающий завод  и, количество нефтепродуктов, зафиксированное  в актах, списывалось по учету. Считалось, что на это количество промывочно-пропарочная  станция получила нефтепродуктов в  железнодорожных цистернах меньше. Таким образом, были созданы неучтенные излишки нефтепродуктов, включая  флотский мазут, которые и пытались вывезти контрабандой под видом смеси нефтепродуктов отработанных. 

В целях уклонения от уплаты таможенных платежей может использоваться и недостоверное декларирование цены и соответственно стоимости  вывозимых товаров. 

Выявить признаки преступной деятельности также помогает использование  бухгалтерской информации. Для систематизации результатов работы с ней при  выявлении признаков недостоверного декларирования вывозимого имущества может быть использована таблица следующей формы. Кроме того, стоимость имущества, указанная в декларации, в одном случае ниже, а в другом - не выше его себестоимости.  
Информация о стоимости реализации продукции на внутреннем рынке может быть получена из данных аналитического учета к счету 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». 

Если  декларируется вывозимая продукция по заниженной цене и ее невозможно сопоставить с ценой реализации на внутреннем рынке, то данные о себестоимости изготовления  такой  продукции можно найти на счетах по учету затрат на производство и готовой продукции (20 «Основное производство» - обычно в части услуг, 40 «Готовая продукция»).  
Преступление может совершаться и в ходе операций импорта товаров. Так, по материалам МВД России 22.09.97г. Генеральной прокуратурой Российской Федерации возбуждено уголовное дело  по ч.4 ст. 188 УК РФ (контрабанда, совершенная организованной группой).  
Установлено, что дилер завода СААБ, основной поставщик в Россию автомобилей, производимых данным предприятием, фирма «ГЕМА» для организацииконтрабандной деятельности в особо крупных размерах создала в г.Москве и ряде других регионов России подставные фирмы, склады временного хранения для растаможивания и хранения ввозимых из-за рубежа товаров, а также сеть автосалонов для реализации автомобилей импортного производства. 

Вступив в преступный сговор с должностными лицами Московского  таможенного управления, а также  сотрудниками Управления тарифного  и нетарифного регулирования  ГТК России, разрешившими производить  таможенную очистку с существенным занижением таможенной стоимости автомобилей, растаможивали автомобили с существенным занижением сумм уплаты таможенных платежей и пошлин в бюджет России.  
Сумма причиненного бюджету России ущерба от неуплаты таможенных платежей и пошлин составила более 5 млн. долларов США. Противозаконная деятельность фирмы на территории России продолжалась более 5 лет.  
 Предприятия с иностранными учредителями иногда пытаются незаконно вывезти за пределы России продукцию собственного производства, под видом долииностранного инвестора в прибыли от совместной деятельности.  При этом фактический объем вывозимой продукции  превышает эту долю, что и пытаются скрыть путем внесения подлогов в сопроводительные товарно-транспортные документы.   
Выявляется преступная деятельность путем проверки фактического  соответствия вывозимых грузов данным, указанным в сопроводительных документах. При необходимости может назначаться криминалистическая экспертиза подлинности штампов и печатей в таможенной документации. Кроме того, необходимо проверить соответствие сведений об экспортере данным Государственного реестра, т.е. установить, действительно ли это предприятие с иностраннымиинвестициями. Целесообразно сделать запрос в НЦБ Интерпола о фирме получателе за рубежом. 

Для выявления признаков  следов преступной деятельности необходимо исследовать также учредительные  документы: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей, а также переписку с учредителями.

Признаки следов преступной деятельности могут отразиться в  бухгалтерских записях и документах, послуживших основанием для этих записей. 

Для выявления этих признаков  необходимо исследовать записи на следующих  счетах бухгалтерского учета: 

- 85 «Уставный капитал»  - в аналитическом учете к этому счету должна иметься информация о составе учредителей и их доле в уставном капитале;  
- 75 «Расчеты с учредителями». На субсчете 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» можно получить информацию о фактическом формировании уставногокапитала, нет ли долга за кем-либо из учредителей по взносам в уставный капитал, или напротив, нет ли долга предприятия кому-либо из вышедших из состава учредителей.  
На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов(дивидендов)» отражается информация о размере начисленных, причитающихся к выплате и фактически выплаченных дивидендов каждому учредителю. Сопоставив эту информацию с решением собрания учредителей о выплате дивидендов, можно установить правильность размера начисленных дивидендов каждому учредителю, включая иностранных. 

Следует отметить, что размер причитающихся учредителям дивидендов обычно пропорционален величине их вклада в уставный капитал. Поэтому необходимо проверить соответствие размера дивидендов, начисленных иностранным учредителям, величине их вклада в уставный капитал и сопоставить с данными решения собрания учредителей о размере выплачиваемых дивидендов. 

Необходимо иметь ввиду, что может иметь место не только контрабанда, но и незаконный вывоз  капитала за границу. Под видом иностранного инвестора может скрываться российский предприниматель, который является реальным владельцем иностранного предприятия-инвестора.  
Иногда контрабандное перемещение грузов, а также уклонение от уплаты таможенных платежей осуществляется с использованием режима временного ввоза-вывоза (транзитного) товаров, а также сырья под видом давальческого.  
В том  случае,  если  ввозимый товар показывается как транзитный, а фактически используется внутри страны,  то признаки следов преступления также можно установить использую бухгалтерские документы и записи. При этом, для систематизации результатов работы с бухгалтерскими документами и записями можно составить таблицу, например при выявлении признаков использования транзитного товара внутри страны, следующей формы. 

2. Документальная ревизия: задачи, организация, значение

Ревизия (от лат. revisio - пересмотр) как основной, наиболее полный и  глубокий метод хозяйственного контроля означает документальную проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Документальной ревизией называется проверка, обследование по документам и записям в учетных  регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций. В силу ряда объективных и субъективных причин термин "ревизия" в последнее время заменяется понятием "тематическая (например, налоговая, аудиторская) проверка" и другими синонимами.

Основными задачами документальной ревизии являются:

а) проверка законности хозяйственных  операций, произведенных на данном предприятии, в организации, учреждении;

б) проверка соблюдения финансовой дисциплины;

в) выявление случаев незаконного  расходования и списания средств  и материалов;

г) проверка правильности постановки бухгалтерского учета складского хозяйства  и правильности представляемых отчетов.

Документальные  ревизии проводят:

а) контрольно-ревизионное  управление Минфина России и его  местные органы;

б) органы внутриведомственного финансового контроля;

в) ревизионные комиссии общественных и кооперативных предприятий  и организаций, акционерных обществ.

Все ревизии делятся:

а) по основаниям назначения - на плановые и внеплановые (внезапные);

б) в зависимости от органов, проводящих документальную ревизию, - на ведомственные и вневедомственные;

в) по объему - на полные и  частичные;

г) по методу проведения - на сплошные, выборочные и комбинированные;

д) по повторности - на первичные, повторные и дополнительные;

е) по составу ревизоров - на бухгалтерские и комплексные.

В процессе производства ревизии уполномоченное на ее проведение лицо имеет право:

а) проверять фактическое  наличие товарно-материальных ценностей  и денежных средств у материально-ответственных  лиц;

б) требовать от руководителей  и работников ревизуемого предприятия (учреждения) предъявления бухгалтерских  документов, журналов и книг, планов, смет, отчетов, распоряжений и других документов;

в) требовать устные и  письменные объяснения и справки  от работников проверяемого предприятия (учреждения);

г) опечатывать или изымать  подложные и сомнительные документы  для обеспечения их сохранности;

д) запрашивать от различных  организаций, предприятий и лиц  необходимые для проведения ревизии  сведения и копии документов.

3. Изъятие бухгалтерских  документов органами внутренних  дел

Основными задачами криминальной милиции, в состав которой введены  подразделения по налоговым преступлениям, являются: выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений, по делам о которых производство предварительного следствия обязательно, а также организация и осуществление  розыска лиц, скрывающихся от органов  дознания, следствия и суда.

Подобная деятельность достаточно специфична, поэтому требует наделения  этих подразделений определенными  дополнительными полномочиями.

Состав и содержание этих полномочий несколько раз корректировались и в настоящее время в очередной  раз существенно изменены Федеральным  законом от 26.12.08 № 293-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные  акты Российской Федерации в части  исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации, касающихся проверок субъектов  предпринимательской деятельности".

В частности, внесены изменения  в ст. 15 Федерального закона от 12.08.95 № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной  деятельности", в соответствии с  которыми скорректирован порядок проведения органами внутренних дел оперативно-розыскных  мероприятий. В этих целях органам  внутренних дел предоставлено право  проводить гласно и негласно оперативно-розыскные  мероприятия, производить при их проведении изъятие документов.

В случае изъятия документов, должностное лицо, осуществившее  изъятие, должно составить протокол в соответствии с требованиями уголовно-процессуального  законодательства Российской Федерации  в ходе изъятия или непосредственно  после его окончания. Протокол может  быть написан от руки или изготовлен с помощью технических средств. В протоколе обязательно должны быть указаны:

- место и дата производства  изъятия, время его начала и  окончания с точностью до минуты;

- должность, фамилия и  инициалы лица, составившего протокол;

- фамилия, имя и отчество  каждого лица, участвовавшего в  изъятии, а в необходимых случаях  адрес и другие данные о  его личности.

Кроме того, в протоколе  должны быть описаны все действия, связанные с изъятием, в том  порядке, в каком они производились, выявленные при их производстве существенные обстоятельства, а также изложены заявления участвовавших лиц.

Также указываются технические  средства, примененные при производстве изъятия, условия и порядок их использования, объекты, к которым  эти средства были применены, и полученные результаты. В протоколе должно быть отмечено, что лица, участвующие  в изъятии, были заранее предупреждены  о применении при производстве следственного  действия технических средств.

Протокол подписывается  должностным лицом, его составившим, и лицами, участвовавшими в изъятии. К нему прилагаются все полученные при проведении оперативно-розыскного мероприятия фотографические негативы и снимки, киноленты, диапозитивы, фонограммы допроса, кассеты видеозаписи, носители компьютерной информации, чертежи, планы, схемы, слепки и оттиски следов.

Под документами понимаются оригиналы и копии нарядов, заказов, актов, накладных и других первичных  бухгалтерских и расчетных документов, договоров (контрактов) и иных документов, касающихся производственной и финансово-хозяйственной  деятельности. Как видим, их список не исчерпывающий и в него, в  принципе, может попасть любой  документ, который, по мнению органа внутренних дел, так или иначе касается экономической  деятельности юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей.

Копия протокола вручается  под расписку соответствующему должностному лицу организации. В протокол должны быть записаны сведения обо всех изъятых  вещах или документах. При этом листы изымаемых документов обязательно  нумеруются и их количество указывается  в протоколе.

Если изымаются подлинники, главный бухгалтер или другое должностное лицо вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, снять  копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия П.8 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учёте»..

В случае если невозможно изготовить копии или передать их одновременно с изъятием подлинных документов, должностное лицо органа внутренних дел (органа милиции), проводящее проверку или ревизию, передает заверенные копии  документов представителю юридического лица, лицу, осуществляющему предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица (его представителю), у которого были изъяты подлинные документы, в  течение пяти дней после изъятия, о чем делается соответствующая  запись в протоколе изъятия.

Если изымаются недооформленные  тома документов (не подшитые, непронумерованные  и т. д.), то с разрешения и в  присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие  должностные лица организации могут  дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели. В необходимых случаях  для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который  утверждается руководителем организация, учреждения.

4. Особенности  проведения ревизии по требованию  правоохранительных органов

     В соответствии со ст. 5, 29, 37, 38, 84 УПК РФ. следователь, прокурор, суд в целях собирания доказательств могут потребовать проведения внеплановой ревизии по находящемуся в производстве делу.

Согласно ст. 22, 47 Федерального закона от 17.01.92 г. ? 2202-1 "О прокуратуре  Российской Федерации" прокурор имеет  следующие права:

- право доступа к документам  и материалам любых организаций  и учреждений;

- право требовать представления  необходимых документов, материалов, статистических и иных сведений, выделения специалистов для выяснения  возникших вопросов,

- проведения ведомственных  и вневедомственных проверок, ревизий  деятельности организаций

Свое решение о производстве ревизии следователь, прокурор в  зависимости от процессуальной стадии своей деятельности могут облекать в форму запроса-отношения либо постановления, которое они направляют соответствующему должностному лицу, правомочному назначить ревизию (п. 25 ст. 5 УПК РФ).

Альтернативными основаниями  для проведения первичной ревизии  могут быть:

- наличие в деле данных  об отдельных фактах хищений,  злоупотреблений, подлогов, из которых  вытекает необходимость проверки  по первичным документам всей  или отдельных сторон деятельности  организации или определенных  должностных лиц;

- обоснованное ходатайство  обвиняемого о проверке его  показаний, опровергающих предъявленное  обвинение;

- необходимость проверки  признания обвиняемого в совершении  подлогов, злоупотреблений с использованием  бухгалтерских документов;

- обоснованное сообщение  эксперта-бухгалтера о невозможности  дать заключение по поставленным  вопросам без предварительной  ревизии.

При наличии одного или  нескольких указанных фактических  оснований для назначения ревизии  по возбужденному уголовному делу следователь  выносит постановление, в котором  требует от определенного должностного лица назначить ревизию. В этом постановлении  излагаются мотивы (основания), которые  побудили проведение ревизии, формулируется  задание ревизору, т.е. какую организацию  подвергнуть ревизии, деятельность каких должностных лиц, за какой  период времени, по каким вопросам.

Постановление направляется должностному лицу (оно для него обязательно), правомочному назначить  ревизию.

Далее следователь (правоохранительный орган) следит за реализацией своего постановления.

При этом необходимо поинтересоваться, кому поручено ее производство, компетентен  и не заинтересован ли ревизор  в исходе дела, т.е. не подлежит ли он отводу.

После разрешения вопроса  об отсутствии оснований для отвода ревизора следователь знакомит его  с материалами дела и договаривается о взаимодействии и контактах  в ходе ревизии при обнаружении  сомнительных документов, появлении  по делу новых вопросов и т.д.

Получив акт документальной ревизии с соответствующими приложениями, необходимо тщательно изучить полученные материалы, проанализировать их с учетом уже имеющихся доказательств  по делу, дать им правильную правовую оценку, а затем решить, какие последующие  действия требуется произвести, используя  акт ревизии.